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（本論文由上海律協(xié)港澳臺業(yè)務研究委員會上傳并推薦）
一、ECFA概述（一）ECFA協(xié)議的主要內(nèi)容
2010年6月29日，海峽兩岸交流協(xié)會與財團法人海峽交流基金會在重慶簽訂《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（ECFA），9月12日，協(xié)議正式生效。這標志著兩岸在貿(mào)易、投資、經(jīng)濟合作等領(lǐng)域的發(fā)展進入了制度性安排的新階段。
ECFA包括序言、5章，共16條，以及5個附件；正文主要有6方面內(nèi)容，貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)保護與合作、早期收獲和爭端解決。
1.貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易及其早期收獲計劃
為兼顧長遠性和現(xiàn)實性，ECFA一方面規(guī)定，在不遲于協(xié)議生效后6個月內(nèi)分別就貨物貿(mào)易協(xié)議和服務貿(mào)易協(xié)議展開磋商，并盡速完成；另一方面，制訂了貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易的早期收獲計劃。前者于“協(xié)議生效后6個月內(nèi)實施”，并在不超過2年內(nèi)最多分3次實現(xiàn)零關(guān)稅，后者于“協(xié)議生效后盡速實施”。所謂早期收獲，通常指在區(qū)域經(jīng)貿(mào)協(xié)定中，為全面實施經(jīng)濟合作框架協(xié)議，使各方盡早享受一體化的好處，對部分產(chǎn)品和服務有步驟地先行實施降稅和開放等措施。ECFA早期收獲包括貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易。貨物貿(mào)易方面，大陸將對臺灣的6類539項產(chǎn)品實施降稅，包括農(nóng)產(chǎn)品（18項）、石化產(chǎn)品（88項）、機械產(chǎn)品（107項）、紡織產(chǎn)品（136項）、運輸工具（50項）和其他產(chǎn)品（140項）；臺灣將對大陸的5類267項產(chǎn)品實施降稅，包括石化產(chǎn)品（42項）、機械產(chǎn)品（69項）、紡織產(chǎn)品（22項）、運輸工具（17項）和其他產(chǎn)品（117項）。具體降稅安排為：大陸方面，2009年稅率在5%及以下的，計劃實施第一年降為0；2009年稅率在5%以上15%及以下的，后2年分別降為5%、0；2009年稅率在15%以上的，后3年分別降為10%、5%、0。臺灣方面，2009年稅率在2.5%及以下的，計劃實施第一年降為0；2009年稅率在2.5%以上7.5%及以下的，后2年分別降為2.5%、0；2009年稅率在7.5%以上的，后3年分別降為5%、2.5%、0。
服務貿(mào)易方面，大陸將在11個領(lǐng)域?qū)ε_灣擴大開放，包括銀行、證券期貨、保險3項金融業(yè)以及會計審計簿記、電腦、自然科學與工程學研發(fā)、會議、專業(yè)設計、取消臺灣華語電影片進口配額限制、醫(yī)院和飛機維修保養(yǎng)等8項非金融業(yè)。臺灣將在9個領(lǐng)域?qū)Υ箨憯U大開放，包括研發(fā)、會議、展覽、特制品設計、大陸華語與合拍電影片、經(jīng)紀商、運動休閑、空運電腦訂位系統(tǒng)以及銀行業(yè)。
2.計劃達成專門的投資協(xié)議
作為一項重要安排，ECFA明確規(guī)定雙方要在協(xié)議生效6個月后達成投資協(xié)議，且投資協(xié)議至少包括四方面內(nèi)容：建立投資保障機制、提高投資相關(guān)規(guī)定的透明度、逐步減少雙方相互投資的限制、促進投資便利化。上述四方面內(nèi)容涉及投資準入、投資待遇等當前國際投資領(lǐng)域最主要、最核心的內(nèi)容。因此，如果兩岸達成投資協(xié)議，不僅將為兩岸直接投資奠定制度性基礎，也將使ECFA的體系更加全面和完整。
3.加強知識產(chǎn)權(quán)保護與合作
作為ECFA經(jīng)濟合作領(lǐng)域的一項重要內(nèi)容，ECFA不僅明確要“加強知識產(chǎn)權(quán)保護與合作”，還同時專門簽訂了《海峽兩岸知識產(chǎn)權(quán)保護合作協(xié)議》。根據(jù)《合作協(xié)議》，兩岸將加強專利、商標、著作權(quán)及植物新品種等知識產(chǎn)權(quán)保護方面的交流與合作，協(xié)議還明確了專利、商標及植物新品種權(quán)的優(yōu)先權(quán)利，著作權(quán)認證合作機制，知識產(chǎn)權(quán)執(zhí)法合作機制等重要方面，涵蓋了知識產(chǎn)權(quán)保護的主要方面。
4.建立爭端解決機制
ECFA規(guī)定海峽兩岸應不遲于《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》實施后六個月內(nèi)就建立適當?shù)臓幎私鉀Q程序展開磋商，并盡速達成協(xié)議，以解決任何關(guān)于《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》解釋、實施和適用的爭端。在爭端解決協(xié)議實施前，任何關(guān)于《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》解釋、實施和適用的爭端，應由海峽兩岸通過協(xié)商解決或由根據(jù)《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》設立的海峽兩岸經(jīng)濟合作委員會以適當方式加以解決。（袁海勇：《ECFA的法律評析和若干思考》）
（二）ECFA對臺灣地區(qū)的經(jīng)濟利益影響
臺灣地區(qū)中華經(jīng)濟研究院以GTAP模型研究兩岸簽署ECFA對臺灣地區(qū)經(jīng)濟之影響，研究結(jié)果顯示，簽署后臺灣地區(qū)GDP、進出口、貿(mào)易條件、社會福利均呈現(xiàn)正成長，整體經(jīng)濟成長率將增加1.65%-1.72%、總就業(yè)人數(shù)將增加25.7-26.3萬人，對總體經(jīng)濟有明顯正面效益，全民皆可分享此經(jīng)濟成長的果實。
簽署后對臺灣地區(qū)的利益還包括：取得領(lǐng)先競爭對手進入大陸市場之優(yōu)勢；吸引外人來臺投資，有利臺灣地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型；成為外商進入大陸市場之優(yōu)先合作伙伴及門戶；有助于產(chǎn)業(yè)供應鏈根留臺灣地區(qū)；有助于大陸臺商增加對臺采購及產(chǎn)業(yè)競爭力；有助于加速臺灣地區(qū)發(fā)展成為產(chǎn)業(yè)運籌中心。（許智勝：《ECFA對臺商大陸布局的影響——以護膚化妝品行業(yè)為例》）
（三）ECFA對臺商投資大陸的影響
1.ECFA再促臺商投資大陸的新熱潮
受國際金融危機沖擊與大陸經(jīng)濟環(huán)境變化影響，尤其是ECFA的簽署給海峽兩岸的經(jīng)濟合作創(chuàng)造了新的契機，促成新一波臺商對大陸投資熱。
2010年，不論是臺商投資項目，還是投資金額，均出現(xiàn)顯著增長。依臺灣“經(jīng)濟部”統(tǒng)計，2010年，批準臺商對大陸投資金額突破100億美元，達133億美元，增長1倍以上，創(chuàng)歷史新高。上市（柜）公司對大陸投資創(chuàng)新高。據(jù)臺灣“金管會”統(tǒng)計，2010年1-9月，臺灣上市（柜）公司對大陸投資金額累計達到1.88萬億元新臺幣，較2009年底增加了1563億元。依大陸商務部統(tǒng)計，同年1-10月，大陸批準臺商投資項目2366個，同比增長19.9%；實際利用臺資金額19.9億美元，同比增長39.3%，歷年累計實際利用臺資首次突破500億美元大關(guān)，達到515.3億美元。
2.后ECFA時代臺商投資大陸的新變化
這一波臺商對大陸投資熱與過去有所不同的是，臺資企業(yè)的增資擴大生產(chǎn)規(guī)模成為主流。2010年，臺商新增對大陸投資金額約占四成，擴產(chǎn)增資金額約占六成，擴大再生產(chǎn)的增資型投資成為新主流。
臺商投資區(qū)域布局出現(xiàn)重大變化與調(diào)整，臺資企業(yè)加速內(nèi)遷，西部成渝、中部豫鄂湘、海西福建與廣西北部灣等成為新的投資熱點地區(qū)。同時投資產(chǎn)業(yè)與投領(lǐng)域也出現(xiàn)新的發(fā)展趨勢。以電子零組件、LED、半導體、面板等為主的高科技產(chǎn)業(yè)仍然是臺商投資的重點。尤其是臺灣當局對高科技產(chǎn)業(yè)投資大陸政策放寬后，臺灣兩大核心高科技產(chǎn)業(yè)半導體與面板產(chǎn)業(yè)臺商登陸步伐加快。水泥、玻璃、石化、汽車等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資持續(xù)增加。2010年成為臺商大舉進入大陸房地產(chǎn)市場最為快速的一年。盡管大陸不斷出臺政策遏制房價快速上漲，但在臺灣當局投資政策放寬后，臺灣房地產(chǎn)公司紛紛進軍大陸房地產(chǎn)市場，遠雄、鄉(xiāng)林建設與國泰建設等3家知名上市企業(yè)一年內(nèi)申請投資金額達4億美元。兩岸簽署金融合作協(xié)議與ECFA后，金融業(yè)投資成為臺商大陸投資的又一新領(lǐng)域。臺灣金融機構(gòu)紛紛加快布局大陸，金融業(yè)投資迅速增加（引自陳險峰：《ECFA效應下臺商大陸投資新趨勢》）。
二、后ECFA時代臺商投資大陸的稅收法律環(huán)境
（一）我國現(xiàn)行的稅收法律制度
改革開放30年來，經(jīng)過幾次較大的改革，我國稅收制度日臻完善。改革開放初期的稅制改革是以適應對外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。后來，又先后分兩步實施國營企業(yè)“利改稅”改革，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。1994年,國家實施了新中國成立以來，規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，積極構(gòu)建適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系。2003年以來，按照科學發(fā)展觀的要求和十六屆三中全會的部署，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設小康社會的目標，分步實施了稅制改革和出口退稅機制改革。幾經(jīng)變革，目前共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅種，其中16個稅種由稅務部門負責征收。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅國務院決定從2000年起暫停征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)部門代征。
（二）我國現(xiàn)行稅制中臺商應當繳納的稅種
臺商及其投資興辦的企業(yè)的納稅事宜, 參照外籍人員、外商投資企業(yè)辦理。我國現(xiàn)行稅制中適用于臺商的稅種具體如下：
1.增值稅
對在大陸境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人，就其銷售（或進口）貨物或者提供加工、修理修配勞務的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國務院另有規(guī)定的除外）；對小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法計算應納稅額，征收率一般為3%。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
2011年10月26日國務院常務會議決定，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，同時在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。此次改革將率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
2.消費稅
對在大陸境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個稅目。消費稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別實行從價定率、從量定額或者從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。消費稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。
3.營業(yè)稅
對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收。應稅勞務包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等9個稅目。營業(yè)稅按照應稅勞務或應稅行為的營業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。除了娛樂業(yè)實行20%（其中臺球、保齡球適用5%）的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%.營業(yè)稅的納稅期限與增值稅、消費稅基本相同。
4.企業(yè)所得稅
對大陸境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來源于大陸境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅率為25%.企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅實行按月或按季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征收辦法。即企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
5.個人所得稅
以個人取得的各項應稅所得（包括個人取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11個應稅項目）為對象征收。其中，工資、薪金所得適用3%至45%的七級超額累進稅率，個體工商戶（注：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照執(zhí)行）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的五級超額累進稅率。納稅期限是：扣繳義務人每月所扣和自行申報納稅人每月應納的稅款，在次月7日內(nèi)繳入國庫；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，年度終了后30日內(nèi)繳入國庫；從中國境外取得所得的，在年度終了后30日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫。年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)自行向稅務機關(guān)進行納稅申報。
6.資源稅
對各種應稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。
7.城鎮(zhèn)土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收。其稅額標準按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，在每平方米0.6元至30元之間。土地使用稅按年計算、分期繳納。
8.房產(chǎn)稅
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。自2009年1月1日起，我國廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞）依照《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)［1986］90號）繳納房產(chǎn)稅。其稅率分為兩類：按照房產(chǎn)余值計算應納稅額的，適用稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計算應納稅額的，適用稅率為12%，但個人按市場價格出租的居民住房，減按4%的稅率征收。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。
為進一步完善房產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)居民收入分配，正確引導住房消費，有效配置房地產(chǎn)資源，根據(jù)國務院第136次常務會議有關(guān)精神，上海市和重慶市于2011年1月28日起對個人住房試點征收房產(chǎn)稅。上海征收對象為本市居民家庭在本市新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房（包括新購的二手存量住房和新建商品住房）和非本市居民家庭在本市新購的住房，稅率暫定0.6%，應稅住房每平方米市場交易價格低于本市上年度新建商品住房平均銷售價格2倍（含2倍）的，稅率暫減為0.4%。重慶征收對象是個人擁有的獨棟商品住宅，個人新購的高檔住房，在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含）以上的普通住房，稅率為0.5%-1.2%。除此之外的個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)繼續(xù)享受房產(chǎn)稅免稅優(yōu)惠政策。
9.城市維護建設稅
對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收。它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計算繳納。城市維護建設稅分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞）2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護建設稅和教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收城市維護建設稅和教育費附加。
10.耕地占用稅
對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標準在每平方米5元至50元之間。納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。
11.土地增值稅
以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收。它實行4級超率累進稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。納稅人應當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待項目全部竣工，辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。
12.車輛購置稅
對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收。車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額，稅率為10%。計稅價格為納稅人購置應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅）；國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。納稅人購置應稅車輛的，應當自購置之日起60日內(nèi)申報納稅并一次繳清稅款。
13.車船稅
以在大陸境內(nèi)依法應當?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載貨汽車等五大稅目。各稅目的年稅額標準在每輛24元至660元，或自重（凈噸位）每噸3元至120元之間。車船稅按年申報繳納。自2012年1月1日起開始執(zhí)行《中華人民共和國車船稅法》，車船稅的稅目稅額將發(fā)生重大變化，新的稅目稅額表確定車船具體適用稅額時，乘用車應當依排氣量從小到大分檔遞增稅額，客車應當依照大型、中型分別確定適用稅額，機動船舶應當按照自重（凈噸位）分別確定適用稅額，游艇應當按照艇身長度分別確定適用稅額等。
14.印花稅
對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應稅憑證征收。印花稅根據(jù)應稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計算應納稅額。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔，比如購銷合同按購銷金額的0.3‰貼花，加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1‰貼花，借款合同按借款金額的0.05‰貼花等；權(quán)利、許可證等按件貼花5元。印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。
15.契稅
以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對象征收，承受的單位和個人為納稅人。出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價格，贈與土地、房屋的稅基由征收機關(guān)核定，交換土地、房屋的稅基為交換價格的差額。稅率為3%～5％。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
以上是中國現(xiàn)有稅種的大致介紹。需要說明的是，盡管中國稅法規(guī)定有諸多稅種，但并不是每個納稅人都要繳納所有的稅種。納稅人只有發(fā)生了稅法規(guī)定的應稅行為，才需要繳納相應的稅收，如果沒有發(fā)生這些應稅行為，就不需要繳納相應的稅收。從實際情況來看，規(guī)模比較大、經(jīng)營范圍比較廣的企業(yè)涉及的稅種一般在10個左右，而大多數(shù)企業(yè)繳納的稅種在6-8個。
（三）海峽兩岸稅收關(guān)系協(xié)調(diào)制度的初步探索實踐
受歷史、政治、文化和制度環(huán)境的影響，海峽兩岸稅收關(guān)系特殊復雜，雙重課稅和逃避納稅義務問題較為突出。目前，大陸與臺灣之間尚沒有像大陸與香港之間簽署的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》之類的文件，海峽兩岸對經(jīng)貿(mào)交流所帶來的稅收關(guān)系問題主要通過雙方自行公布的政策來處理。進入21世紀以來，海峽兩岸進行了積極有效的政治對話和理論研討，為包括雙重征稅在內(nèi)的阻礙海峽兩岸經(jīng)貿(mào)發(fā)展的諸多問題進行了初步的、局部性的探索。
2006年9月18日，中共中央臺辦與中國國民黨臺商服務聯(lián)系中心在第二次保護臺商合法權(quán)益工作會談中達成十項共同意見，其中第三項就是“關(guān)于臺商稅賦問題。大陸有關(guān)部門將繼續(xù)推進依法治稅，貫徹落實鼓勵臺商投資的各項稅收優(yōu)惠政策，加強對臺商進行稅收政策及法規(guī)的宣傳。雙方促進避免對已依法納稅的企業(yè)和個人所得在兩岸重復征稅，對臺商個人所得稅的核算方式進行深入研究”，從而開始了兩岸稅收協(xié)調(diào)的第一步。2007年7月25日，雙方在第三次保護臺商合法權(quán)益工作會談中又達成十項共同意見，其中第七項提出了“適時做好稅制調(diào)整等工作”的主張。2008年11月4日，海協(xié)會與?；鶗谂_北正式簽署了《海峽兩岸海運協(xié)議》。該協(xié)議第六條規(guī)定：“雙方同意對航運公司因參與兩岸船舶運輸而在對方取得的運輸收入，互相免征營業(yè)稅和所得稅?！边@在兩岸稅收協(xié)調(diào)上具有劃時代的意義。2009年4月26日，海協(xié)會與海基會在南京簽署的《海峽兩岸空運補充協(xié)議》。該補充協(xié)議第七條規(guī)定：“雙方同意在互惠的基礎上，磋商對兩岸航空公司與經(jīng)營活動有關(guān)的設備和物品，相互免征關(guān)稅、檢驗費和其他類似稅費，具體免稅費項目及商品范圍由雙方共同商定，并對兩岸航空公司參與兩岸航空運輸在對方取得之運輸收入，相互免征營業(yè)稅及所得稅。”2010年9月6日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2010]63號），明確了海峽兩岸空中直航業(yè)務的相關(guān)稅收政策。（廈門市國家稅務局課題組《海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)問題研究》）2010年6月29日，海協(xié)會與?；鶗谥貞c簽訂ECFA，其中的早期收獲計劃明確了對部分產(chǎn)品和服務有步驟地先行實施降稅和開放等措施。
三、后ECFA時代臺商投資大陸中的財稅制度約束問題
雖然海峽兩岸在稅收關(guān)系協(xié)調(diào)方面已經(jīng)做出了初步有益的探索和實踐， ECFA協(xié)議的簽訂也推進了兩岸經(jīng)貿(mào)關(guān)系的制度化發(fā)展，尤其是早期收獲計劃中關(guān)于關(guān)稅減免的規(guī)定，開啟了兩岸關(guān)稅壁壘消除的新篇章。但由于中國大陸與中國臺灣地區(qū)的稅制不同，以及在稅收管轄權(quán)領(lǐng)域存在的沖突，給兩岸企業(yè)的投資與經(jīng)營造成了財稅制度上的約束，亟待解決。
（一）雙重征稅和不正當避稅問題
海峽兩岸稅收管轄權(quán)交叉重合、所得認定標準不一，稅務部門之間缺乏稅收情報交流機制，從而導致兩岸跨境所得重復征稅和不正當避稅問題突顯。大陸對所得征稅實行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)；臺灣地區(qū)對營利事業(yè)所得也同時行使兩種稅收管轄權(quán)，對個人綜合所得只采用地域稅收管轄權(quán)，但對兩岸所得卻兼行地域和居民兩種稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)的重疊使重復征稅成為必然，違背了稅收公平和稅收中性原則，制約了兩岸經(jīng)濟合作的發(fā)展。目前，雖然大陸的《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和臺灣地區(qū)實行的《臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》（2009）、《所得稅法》（2010）中都分別有稅收抵免的規(guī)定，但是稅收抵免的真正實施有賴于兩岸稅務部門對納稅人在對岸所獲取的所得及其稅務資料的清楚掌握。然而，在兩岸稅務信息交換并不暢通的當下，兩岸稅務部門難以清楚、準確地了解納稅人來源于對岸的所得及其納稅情況，從而很難有效地進行稅收抵免工作，很難避免重復征稅。（引自劉蓉、李建軍：《海峽兩岸經(jīng)濟合作與財稅制度調(diào)整》）同時，稅務部門無法獲得互通關(guān)聯(lián)企業(yè)及獨立成交價等方面的調(diào)查資料，這使得企業(yè)不正當避稅較難規(guī)避。
不僅如此，由于海峽兩岸尚未就避免雙重征稅和防止偷漏稅等問題達成過一致的安排或措施，新《企業(yè)所得稅法》實施后，臺商在大陸投資所得的股息、紅利等需要按照10%的稅率交納預提所得稅。但按照《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定，香港公司從其擁有25%以上股份的內(nèi)地公司取得的股息，可以減按5%的稅率繳納預提稅。相比港商而言，臺商的稅負較重，這造成了某種程度上的不公平，不利于臺商在大陸的投資。為適應新《企業(yè)所得稅法》，有些臺商也在積極的進行股權(quán)變更，通過將大陸的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港的控股公司，使臺商在大陸的獨資企業(yè)轉(zhuǎn)變成港資企業(yè)，從而可以享受按照５％的稅率交納預提所得稅的稅收優(yōu)惠。
（二）稅收優(yōu)惠與稅收饒讓問題
稅收饒讓亦稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”，指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是在對國際重復征稅采用抵免法給予免除的條件下產(chǎn)生的，但它所免除的不是國際重復征稅，而是并未向非居住國繳納過的稅收，它實際上是對跨國納稅人的一種稅收優(yōu)惠。稅收饒讓這種特殊的抵免，主要用于發(fā)達國家發(fā)展中國家。發(fā)展中國家以稅收優(yōu)惠政策來吸引外資和先進技術(shù)，為保證其稅收優(yōu)惠真正落實到跨國納稅人身上，要求發(fā)達國家實行稅收饒讓給予配合，這通常需要通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式予以確定。由于海峽兩岸沒有稅收饒讓的安排或措施，使得臺商將從大陸得到的稅收優(yōu)惠返回臺灣時得不到相應的抵免，結(jié)果只是將稅收利益從大陸轉(zhuǎn)移到臺灣，稅收優(yōu)惠對于納稅人而言沒有實際意義。
四、建議與思考
（一）簽訂有關(guān)避免雙重征稅、偷漏稅和稅收饒讓的協(xié)議
目前由于海峽兩岸稅制的差異、缺乏類似于《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的稅收協(xié)調(diào)文件，以及稅收情報交換機制等原因，兩岸跨境所得重復征稅和不正當避稅問題無法得到理性地解決。ECFA 的簽署使得兩岸經(jīng)濟進入制度化合作的新時代，兩岸經(jīng)濟進入了雙向、直接投資的新階段，雙方稅法中都存在減免稅收的優(yōu)惠政策，但由于海峽兩岸間缺乏稅收饒讓的安排或措施，納稅人無法真正享受稅收優(yōu)惠的利益。為保護臺商以及大陸投資者的利益，可以考慮先通過民間組織協(xié)商簽訂關(guān)于避免雙重征稅、防止偷漏稅和稅收饒讓的協(xié)議，通過兩岸間稅收協(xié)議的方式來解決兩岸經(jīng)濟合作中的財稅制度的障礙和問題。
（二）加強稅務合作交流
海峽兩岸缺乏稅務合作交流也是導致兩岸跨境所得重復征稅和不正當避稅問題的重要原因之一。海峽兩岸稅收協(xié)議只是解決兩岸稅收問題的依據(jù)，而問題的真正解決還需要落實到實施階段，這就需要海峽兩岸加強稅務合作交流。通過稅務信息交流，建立健全稅務情報交換運作機制和執(zhí)行機構(gòu)，為做好稅收抵免，避免重復征稅和不正當避稅工作提供重要的稅務資料。
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