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仲裁勞動報酬，稅前還是稅后？

2016年第07期    作者: 王金妮    閱讀 14,461 次

——建議裁決書明確個人所得稅承擔主體，并要求書記員記入筆錄

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條的規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”

仲裁后支付報酬再引爭議

2014年年末，李某與時代公司因解除勞動合同等事宜發(fā)生勞動爭議，李某向上海市某勞動人事爭議仲裁委員會申請仲裁。經(jīng)審理，勞動仲裁委作出裁決，由時代公司向李某支付：

一、解除勞動合同賠償金；

二、未休年休假折算工資；

三、2014年9月工資；

四、業(yè)務(wù)提成。

裁決書作出后，雙方均未起訴，該勞動仲裁裁決書生效。

時代公司認為，裁決主文的第二、三、四項錢款在性質(zhì)上為李某的勞動報酬，故其在向稅務(wù)機關(guān)代扣代繳勞動者李某應(yīng)繳納的個人所得稅后，向李某支付了扣除其個人所得稅后的錢款。

李某則認為，時代公司應(yīng)嚴格履行勞動仲裁裁決書所確定的給付義務(wù)。即便應(yīng)當繳納個人所得稅，也應(yīng)由李某自行繳納個人所得稅，與時代公司無關(guān)。故李某向法院申請強制執(zhí)行，要求時代公司全額支付裁決書所確定的金額。

本案是筆者代理的真實案件，筆者認為，本案的爭議法律焦點有三：

1.勞動仲裁裁決書所確定的勞動報酬是否應(yīng)繳納個人所得稅；

2.前述個人所得稅應(yīng)由用人單位代扣代繳還是由勞動者自行向稅務(wù)部門申報繳納；

3.在用人單位已代扣代繳個人所得稅的情況下，是否在法院執(zhí)行階段仍需按勞動仲裁裁決書全額給付。

裁決獲勞動報酬是否應(yīng)繳稅？

根據(jù)《個人所得稅法》第二條第一款“工資、薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅”的規(guī)定，勞動者有取得勞動報酬的權(quán)利，但同時其也應(yīng)履行繳納稅收的義務(wù)。結(jié)合本案，勞動仲裁裁決中所確定的未休年休假折算工資、工資、業(yè)務(wù)提成均為勞動報酬，李某應(yīng)依法繳納個人所得稅。在沒有對勞動報酬特別約定為稅前還是稅后的情況下，應(yīng)將勞動報酬默認為稅前報酬。

單位代扣還是個人自行申報？

根據(jù)《個人所得稅法》第八條的規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！北景钢校瑒趧又俨貌脹Q書所確定的給付內(nèi)容均系勞動關(guān)系存續(xù)期間的勞動報酬，無論在履行裁決書時雙方是否仍存在勞動關(guān)系，時代公司作為李某勞動報酬的支付方，有義務(wù)代扣代繳李某應(yīng)繳納的個人所得稅。若時代公司在支付勞動報酬時未扣繳李某的個人所得稅，根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十一條規(guī)定，扣繳義務(wù)人將承擔繳納滯納金或罰款的責任。綜上，本案中李某的個人所得稅，應(yīng)由時代公司履行代扣代繳義務(wù)，而非由勞動者本人自行向稅務(wù)部門申報繳納。

單位代扣是否仍需全額履行？

法院強制執(zhí)行的對象是生效裁決文書所確定的義務(wù)。由于時代公司代扣代繳的稅款，本質(zhì)上是代替李某將其個人所得稅繳納給稅務(wù)機關(guān)，該稅款實質(zhì)上是勞動者李某繳納給稅務(wù)機關(guān)的。因此，筆者認為，時代公司向稅務(wù)部門代扣代繳李某的個人所得稅稅款，可視為履行生效裁決書所確定勞動報酬的組成部分，該稅款在強制執(zhí)行中應(yīng)予以扣除。

本案執(zhí)行階段的實際情況是，法院認為強制執(zhí)行的對象是生效裁決文書所確定的義務(wù)，在執(zhí)行階段不宜對時代公司是否應(yīng)當對勞動報酬向稅務(wù)機關(guān)代扣代繳個人所得稅的問題進行認定,故時代公司須全額履行生效裁決文書。至于李某因免于直接納稅而取得的利益，因與時代公司的損失之間無法定的原因，故雙方形成不當?shù)美畟瑫r代公司后續(xù)可以不當?shù)美麨榘赣闪硇衅鹪V。

結(jié)語

筆者建議，為避免在勞動仲裁后再次產(chǎn)生類似爭議，勞動者和用人單位應(yīng)在勞動仲裁中明確，有爭議的勞動報酬屬于稅前還是稅后，在庭審過程中提示仲裁員重視勞動報酬的個人所得稅承擔主體，并要求書記員記入筆錄，以便在今后執(zhí)行過程中產(chǎn)生爭議時有據(jù)可查，避免訴累。

本案最終結(jié)果為，勞動者李某在法院執(zhí)行階段主動放棄向時代公司主張個人所得稅部分的錢款，達成執(zhí)行和解。

王金妮

遠聞(上海)律師事務(wù)所律師。市律協(xié)知識產(chǎn)權(quán)委員會干事。

業(yè)務(wù)方向為公司顧問、知識產(chǎn)權(quán)、訴訟仲裁。