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貿(mào)易戰(zhàn)之下，有些特定的貿(mào)易方式應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的足夠重視，在符合條件的情況下，充分用足這些稅收優(yōu)惠措施。今天和大家分享無代價(jià)抵償?shù)恼_打開方式。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(2018修正)（中華人民共和國(guó)海關(guān)總署第240號(hào)令）》第二十七條規(guī)定，進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；出口無代價(jià)抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。前款所稱無代價(jià)抵償貨物是指進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。
在實(shí)操當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注意以下五個(gè)方面的問題：
一、應(yīng)當(dāng)對(duì)貨物是否復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境提前做出預(yù)判，以進(jìn)行準(zhǔn)確的申報(bào)。
海關(guān)對(duì)于無代價(jià)抵償貨物的申報(bào)有著特定的要求。我們首先分享一下海關(guān)總署主頁上各直屬海關(guān)業(yè)務(wù)問答的內(nèi)容。
青島海關(guān)解答
問：我公司進(jìn)口的一批貨物，因質(zhì)量問題需要退換，期限未超過半年。咨詢一下，無代價(jià)抵償貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單 監(jiān)管方式，征免性質(zhì)及證免如何填制，同上，出口報(bào)關(guān)單如何填制。 在申報(bào)過程中， 是否先出后進(jìn)？
答：報(bào)關(guān)單填制請(qǐng)參閱《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》，監(jiān)管方式按照實(shí)際貿(mào)易方式申報(bào)。與無代價(jià)抵償相關(guān)的原進(jìn)口貨物退運(yùn)出境申報(bào)監(jiān)管方式“其他” 無代價(jià)抵償貨物 ，按照留言描述內(nèi)容，先報(bào)出口，再申報(bào)進(jìn)口。
廣州海關(guān)解答
問：尊敬的海關(guān)領(lǐng)導(dǎo)：我司今年進(jìn)口一批添加劑，使用后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問題，現(xiàn)與出口方達(dá)成協(xié)議換一批同樣的貨，無須收匯，請(qǐng)問如何辦理，謝謝答復(fù)
答：你好！根據(jù)海關(guān)對(duì)無代價(jià)抵償進(jìn)出口貨物的相關(guān)規(guī)定，你司可以在原合同規(guī)定的索賠期內(nèi)，且不超過原貨物進(jìn)口之日起3年，持原進(jìn)口報(bào)關(guān)單證，以“其他”（9900）貿(mào)易方式申報(bào)退運(yùn)，以“無代價(jià)抵償”（3100）貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口。
《海關(guān)總署關(guān)稅征管司關(guān)于退運(yùn)進(jìn)口貨物能否適用無代價(jià)抵償政策問題的批復(fù)（稅管函[2012]38號(hào)）》對(duì)這一問題也做出了明確。該批復(fù)內(nèi)容如下。
銀川海關(guān)：
《銀川海關(guān)關(guān)于寧夏海菲哈特電子設(shè)備有限公司有關(guān)貨物是否適用無代價(jià)抵償方式退運(yùn)進(jìn)口貨物相關(guān)規(guī)定請(qǐng)示的函》（銀關(guān)函〔2011〕141號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)意見函復(fù)如下：
根據(jù)你關(guān)來文，寧夏海菲哈特電子設(shè)備有限公司在原出口貨物未退運(yùn)進(jìn)境前按一般貿(mào)易方式出口了替換產(chǎn)品，并且未向海關(guān)說明替換產(chǎn)品的性質(zhì)為無代價(jià)抵償貨物，也未向海關(guān)出具相關(guān)單據(jù)。因此同意你關(guān)關(guān)于“出口賠償給外方的替換產(chǎn)品只能認(rèn)定為一般貿(mào)易正常出口產(chǎn)品，無法認(rèn)定為無代價(jià)抵償方式出口商品”的意見。
同時(shí)，對(duì)于該公司進(jìn)口的185只X射線電子管，如經(jīng)你關(guān)核實(shí)確屬因品質(zhì)或規(guī)格原因的退運(yùn)貨物，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)關(guān)稅條例》第四十三條規(guī)定，自出口之日起1年內(nèi)原狀退運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口稅收；超出1年退運(yùn)進(jìn)境的，視為一般貿(mào)易貨物，照章征收進(jìn)口稅收。
此函。
合規(guī)建議：企業(yè)在發(fā)生貨物質(zhì)量不符合要求的情況下，一定要明確，除了貨物退運(yùn)，是否還有補(bǔ)發(fā)貨物的商業(yè)安排。如果有，則在貨物退運(yùn)之前就應(yīng)當(dāng)按照無代價(jià)抵償進(jìn)行申報(bào)。如果是按照退運(yùn)進(jìn)行申報(bào)后，又提出無代價(jià)抵償申請(qǐng)的，則因?yàn)椴环仙陥?bào)要求而不會(huì)被海關(guān)接受。
二、對(duì)物流做好安排，盡可能降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本
無代價(jià)抵償是要求原進(jìn)口貨物或出口貨物首先復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境，然后替代貨物再進(jìn)口或者出口。從制度安排上來講，實(shí)質(zhì)上是要求一筆稅款對(duì)應(yīng)一票貨物，防止出現(xiàn)只交了一筆稅款，而實(shí)際卻有兩票貨物進(jìn)出口。企業(yè)如果因?yàn)樯a(chǎn)工藝的需要，一定要在原進(jìn)口貨物或出口貨物尚未退運(yùn)出境或者進(jìn)境的情況下進(jìn)口或者出口替代貨物的，則應(yīng)當(dāng)辦理繳納保證金的手續(xù)，以確保國(guó)家稅款安全。
以下分享一則汕頭海關(guān)的解答。
問： 海關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，我司2008年8月份以減免稅的方式進(jìn)口一臺(tái)機(jī)床，到目前該機(jī)床仍存在質(zhì)量問題，現(xiàn)供應(yīng)商答應(yīng)換一臺(tái)全新的設(shè)備給我司。并在新機(jī)床到廠后再退原來的機(jī)床回去。請(qǐng)問該如何辦理這個(gè)業(yè)務(wù)呢？
答：你好，你的咨詢我關(guān)已收到，現(xiàn)答復(fù)如下：按照所述情況，你公司更換同一類型的設(shè)備，應(yīng)用無代價(jià)抵償貨物方式申報(bào)進(jìn)口。應(yīng)提交的單證包括：原進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、原進(jìn)口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》、買賣雙方簽訂的索賠協(xié)議。海關(guān)認(rèn)為需要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件。你公司在原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境情況下，要求申報(bào)進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物的，應(yīng)向海關(guān)提供足額稅款保證金，貨物方可予以先行放行。屆時(shí)，你公司憑原進(jìn)口貨物退運(yùn)出境報(bào)關(guān)單辦理保證金退還手續(xù)。根據(jù)《進(jìn)出口貨物減免稅辦法》規(guī)定，減免稅貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退運(yùn)出境，減免稅申請(qǐng)人以無代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型的貨物，不予恢復(fù)減免稅額度。
合規(guī)建議：在適用無代價(jià)抵償這一貿(mào)易方式時(shí)，如果沒有生產(chǎn)工藝上或者供貨檔期方面的特別需求，應(yīng)當(dāng)先安排原進(jìn)口或出口貨物的退運(yùn)出境或進(jìn)境，再安排補(bǔ)發(fā)貨物。這樣操作，就可以避免提供海關(guān)擔(dān)保的財(cái)務(wù)壓力。
三、業(yè)務(wù)部門應(yīng)該合理設(shè)定索賠期限
《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(2018修正)（中華人民共和國(guó)海關(guān)總署第240號(hào)令）》第二十八條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過原貨物進(jìn)出口之日起3年，向海關(guān)申報(bào)辦理無代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口手續(xù)。
從上述規(guī)定可以看出，無代價(jià)抵償受到兩個(gè)期限限制，一個(gè)是法定的，不超過原貨物進(jìn)出口之日起3年；一個(gè)是約定的，原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)。并且，兩個(gè)期限應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足，也就是兩個(gè)期限中以先到期的期限為準(zhǔn)。
合規(guī)建議：進(jìn)出口企業(yè)在簽訂進(jìn)出口合同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問題。一是合同中所約定的索賠期一定要超過原貨物進(jìn)出口之日起3年，以做到有備無患。萬一需要適用無代價(jià)抵償時(shí)，不要因?yàn)榧s定的索賠期過短而無法適用；二是索賠期的約定必須明確約定在進(jìn)出口合同中，而不是出現(xiàn)在糾紛發(fā)生后為了解決退換貨而簽訂的索賠協(xié)議中。因此，企業(yè)應(yīng)該開展全員、全崗位的稅務(wù)關(guān)務(wù)培訓(xùn)，幫助員工理解每一項(xiàng)看似不相關(guān)的操作指引的實(shí)際意義。
四、無代價(jià)抵償?shù)奶鎿Q貨物有何限制？
無代價(jià)抵償貨物并不需要與原進(jìn)出口貨物完全一致，只要稅則號(hào)列不變，企業(yè)都可以適用這種貿(mào)易方式，只是在稅款上存在多退少補(bǔ)的要求。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(2018修正)（中華人民共和國(guó)海關(guān)總署第240號(hào)令）》第三十一條規(guī)定，納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)出口的無代價(jià)抵償貨物，與退運(yùn)出境或者退運(yùn)進(jìn)境的原貨物不完全相同或者與合同規(guī)定不完全相符的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)說明原因。
海關(guān)經(jīng)審核認(rèn)為理由正當(dāng)，且其稅則號(hào)列未發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和原進(jìn)出口貨物適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格、計(jì)算應(yīng)征稅款。應(yīng)征稅款高于原進(jìn)出口貨物已征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款的差額部分。應(yīng)征稅款低于原進(jìn)出口貨物已征稅款，且原進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司同時(shí)補(bǔ)償貨款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)退還補(bǔ)償貨款部分的相應(yīng)稅款；未補(bǔ)償貨款的，稅款的差額部分不予退還。
納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)出口的免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的貨物，其稅則號(hào)列與原貨物的稅則號(hào)列不一致的，不適用無代價(jià)抵償貨物的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)出口貨物的有關(guān)規(guī)定征收稅款。
合規(guī)建議：企業(yè)在適用無代價(jià)抵償時(shí)，應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)靈活掌握。比如，原進(jìn)口的貨物僅與4G相匹配，在中國(guó)已經(jīng)發(fā)放5G牌照的情況下，完全可以考慮替換貨物升級(jí)為可以與4G和5G同時(shí)兼容。因?yàn)楫a(chǎn)品的稅則號(hào)列沒有發(fā)生改變，企業(yè)僅需要就升級(jí)部分補(bǔ)繳稅款就可以了。這樣對(duì)企業(yè)來說也算是變壞事為好事，在退換貨物的同時(shí)做到了產(chǎn)品的升級(jí)。
五、原進(jìn)出口的貨物是否一定要退運(yùn)？
無代價(jià)抵償?shù)奶貏e之處在于，這種貿(mào)易方式是一個(gè)“一進(jìn)一出”的過程，海關(guān)實(shí)際要同時(shí)監(jiān)管兩個(gè)進(jìn)出境行為：原進(jìn)出口貨物的退運(yùn)與替換貨物的進(jìn)境或出境。替代貨物要享受無代價(jià)抵償?shù)拿舛惔?，原進(jìn)出口貨物必須退運(yùn)，否則海關(guān)將對(duì)原進(jìn)出口貨物重新征稅，也就是針對(duì)原進(jìn)出口貨物征兩次稅。只是兩次征稅適用的匯率、匯率不同，第一次征稅依據(jù)原進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單所載進(jìn)出口日期確定匯率稅率，第二次征稅依據(jù)海關(guān)接受無代價(jià)抵償貨物申報(bào)進(jìn)出口之日適用的稅率、計(jì)征匯率確定。
具體的法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(2018修正)（中華人民共和國(guó)海關(guān)總署第240號(hào)令）》。第三十二條規(guī)定，納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)出口無代價(jià)抵償貨物，被更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境且不放棄交由海關(guān)處理的，或者被更換的原出口貨物不退運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照接受無代價(jià)抵償貨物申報(bào)進(jìn)出口之日適用的稅率、計(jì)征匯率和有關(guān)規(guī)定對(duì)原進(jìn)出口貨物重新估價(jià)征稅。
合規(guī)建議：企業(yè)一定要保留必要的證據(jù)，以證明原進(jìn)出口貨物已經(jīng)退運(yùn)，這一點(diǎn)對(duì)于報(bào)關(guān)單上列明的貨物而言通常并不困難，但對(duì)于整件貨物上部分零部件來說，要證明起來可能就存在較大的難度，企業(yè)需要在零部件標(biāo)識(shí)、臺(tái)賬以及報(bào)關(guān)單備注欄標(biāo)注等方面早做準(zhǔn)備。
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