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2020年9月11日下午，上海律協(xié)信托業(yè)務(wù)研究委員會、婚姻家事業(yè)務(wù)研究委員會在上海律協(xié)報(bào)告廳聯(lián)合舉辦主題為“家族信托相關(guān)理論與實(shí)務(wù)”的專題研討會。上海律協(xié)副會長林東品律師致辭。上海律協(xié)信托業(yè)務(wù)研究委員會主任李憲明律師主持。
林東品副會長指出，本次研討會恰逢其時(shí)，有天時(shí)地利，也有人和。
一是天時(shí)，《民法典》即將在三個(gè)月后施行，對家族財(cái)富管理業(yè)務(wù)的影響深遠(yuǎn)?！睹穹ǖ洹坟瀼亓酥泄仓醒搿鴦?wù)院關(guān)于新時(shí)代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見，完善物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)等各類產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律制度，賦予私有財(cái)產(chǎn)和公有財(cái)產(chǎn)平等地位并平等保護(hù)，進(jìn)一步健全、完善了家族財(cái)富管理與傳承的法律基礎(chǔ)，必將推動家族財(cái)富管理活動的蓬勃發(fā)展。
二是地利，上海正致力于國際金融中心建設(shè)，加快打造全球資產(chǎn)管理中心、跨境投融資服務(wù)中心、金融科技中心、國際保險(xiǎn)中心、全球人民幣資產(chǎn)定價(jià)和結(jié)算中心、金融風(fēng)險(xiǎn)管理與壓力測試中心等六個(gè)中心的工作。上海成為全球資產(chǎn)管理與財(cái)富管理高地指日可待。上海的律師法律服務(wù)近水樓臺。
三是人和，上海聚集了一大批優(yōu)秀的財(cái)富管理行業(yè)的精英，律師、會計(jì)師、稅務(wù)師，獨(dú)立財(cái)富管理機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員等。他們帶來了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和信息資源，也需要互動交流，建立行業(yè)共同的話語體系，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范。
第一單元
上海市錦天城律師事務(wù)所合伙人張瀚律師：《家族信托法律業(yè)務(wù)操作示范指引》介紹
（一）《家族信托法律業(yè)務(wù)操作示范指引》起草背景
（1）監(jiān)管基調(diào)：信托行業(yè)需回歸本源、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，加快家族信托的布局和發(fā)展
張瀚律師指出，在政策及監(jiān)管層面，信托業(yè)務(wù)研究委員會一直在推動信托行業(yè)回歸本源，加速業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，其中一個(gè)重要的方向就是家族信托。早在2017年，在第五次全國金融工作會議上，習(xí)總書記就提出金融行業(yè)要強(qiáng)化監(jiān)管，回歸本源，確定了金融行業(yè)的監(jiān)管基調(diào)。2018年4月，資管新規(guī)出臺，俗稱106號文。自此，信托行業(yè)就進(jìn)入強(qiáng)監(jiān)管嚴(yán)監(jiān)管的時(shí)代2018年8月份，銀保監(jiān)會下發(fā)37號文。37號文首次在官方文件中對家族信托進(jìn)行界定，明確了家族信托不需要適用資管新規(guī)，進(jìn)一步引導(dǎo)和規(guī)范和信托公司發(fā)展家族信托業(yè)務(wù)。2020年5月，銀保監(jiān)發(fā)布信托公司資金信托管理暫行辦法，將家族信托、養(yǎng)老信托、遺囑信托、資產(chǎn)證券化歸類為服務(wù)信托。
上述一系列的舉措表明監(jiān)管部門對于家族信托業(yè)務(wù)的鼓勵和支持，是信托公司的本源業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)型方向。
（2）市場需求：高凈值人群和資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L，個(gè)性化家族財(cái)富管理需求日益強(qiáng)烈
一個(gè)行業(yè)的本源，要落腳于需求和供給兩個(gè)視角，需求視角需要明確行業(yè)它是服務(wù)于誰，它到底為了滿足什么需求；供給視角是要明確行業(yè)具體履行何種功能。以信托業(yè)為例，它應(yīng)該是源于服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和滿足人民生活的需求，所以它致力于解決的使人民群眾對于美好生活的需求和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。供給應(yīng)基于信托的差異化競爭優(yōu)勢。對于信托公司而言，最核心的功能是風(fēng)險(xiǎn)隔離失誤管理。所以如果我們把需求跟供給兩個(gè)角度結(jié)合起來，在中心的位置上的一些業(yè)務(wù)都可以稱之為本源業(yè)務(wù)，最典型的如家族信托業(yè)務(wù)，它其實(shí)是發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)隔離和事務(wù)管理的兩大核心優(yōu)勢。
家族信托市場的需求規(guī)模不斷擴(kuò)大，對律師法律服務(wù)的需求也越來越多。目前國內(nèi)68家信托公司已經(jīng)有超過40家在開展家族信托業(yè)務(wù)，其中有12家開設(shè)了家族辦公室，還沒有開展相關(guān)業(yè)務(wù)的信托公司也在積極地布局。根據(jù)信托業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)，2020年6月底存量的家族信托已有9049個(gè)，規(guī)模高達(dá)1863.52億元。
家族信托業(yè)務(wù)的發(fā)展源于市場需求增長。近幾年，私人銀行、信托公司、新興的家族辦公室等都在參與和競爭這一市場，對于專家服務(wù)的需求也越來越大，包括律師、稅務(wù)師等。此時(shí)出臺《家族信托法律業(yè)務(wù)操作示范指引》（以下簡稱“《指引》”），能增進(jìn)對家族信托業(yè)務(wù)法律服務(wù)的了解，以統(tǒng)一的形象、統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)入市場。
（3）業(yè)務(wù)規(guī)范：我國家族信托起步晚，法律和監(jiān)管尚不完善，信托配套制度缺位，業(yè)務(wù)缺少規(guī)范流程，需要律師綜合運(yùn)用法律深度參與家族信托的各個(gè)環(huán)節(jié)
國內(nèi)的家族信托起步于2013年，且缺失法律監(jiān)管層面的相關(guān)細(xì)則，更需要律師在提供服務(wù)的時(shí)候深度地參與，包括交易結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、文本的起草、信托存續(xù)期間的管理等，確保整個(gè)過程合法合規(guī)，保護(hù)當(dāng)事人的權(quán)益。
（二）指引條文介紹與說明
隨后，張瀚律師就《指引》的內(nèi)容進(jìn)行了具體介紹?！吨敢啡姆譃槠邆€(gè)章節(jié)，分別為總則、律師事務(wù)所及律師接受委托、家族信托設(shè)立階段的法律服務(wù)、家族信托存續(xù)期間的法律服務(wù)、家族信托終止階段的法律服務(wù)、家族信托相關(guān)業(yè)務(wù)法律服務(wù)及附則。其中第三章家族信托設(shè)立階段的法律服務(wù)又分為六小節(jié)，分別為材料接收、盡職調(diào)查、方案設(shè)計(jì)與審查、法律文件起草、審查與簽署、信托登記、信托財(cái)產(chǎn)交付。張瀚律師就《指引》中的重點(diǎn)條文進(jìn)行了梳理及說明。
第二單元
國浩律師（上海）事務(wù)所合伙人王小成律師：《民法典時(shí)代遺產(chǎn)管理和遺囑信托》
（一）遺產(chǎn)管理制度概述
（1）基本介紹
遺產(chǎn)管理是指從繼承開始至繼承人接受繼承和分配遺產(chǎn)之前，保護(hù)遺產(chǎn)完整和免受侵害的制度。繼承開始以后，在繼承人選擇接受或放棄繼承期間，繼承人地位尚不確定，且有可能出現(xiàn)沒有繼承人的情形，很有可能遺產(chǎn)處于無人管理的狀態(tài)，損害遺產(chǎn)的價(jià)值，影響繼承人的遺產(chǎn)繼承權(quán)益；同時(shí)，也有可能發(fā)生繼承人轉(zhuǎn)移、隱藏遺產(chǎn)，侵害遺產(chǎn)債權(quán)人利益和共同繼承人權(quán)益的情況。所以，需要遺產(chǎn)管理制度來保障最后實(shí)際遺產(chǎn)受益者的利益。遺產(chǎn)管理制度主要包括遺產(chǎn)管理人的資格、遺產(chǎn)管理人的確定、遺產(chǎn)管理人的權(quán)利義務(wù)、遺產(chǎn)管理人的職責(zé)等內(nèi)容。
（2）大陸法系和英美法系的繼承制度比較
在大陸法系國家，一般適用直接繼承原則。繼承人自繼承開始時(shí)，直接承受被繼承人財(cái)產(chǎn)上的一切權(quán)利義務(wù)，除法律另有規(guī)定外，不需要經(jīng)過遺產(chǎn)管理人。而在英美法系國家，則是間接繼承原則。繼承人非為遺產(chǎn)之承繼人，遺產(chǎn)暫歸遺產(chǎn)管理人或遺囑執(zhí)行人，在進(jìn)行清算結(jié)余后才由繼承人請求交付。交付的遺產(chǎn)純?yōu)榉e極財(cái)產(chǎn)。
其次，大陸法系的遺產(chǎn)管理人由遺囑指定（即遺囑執(zhí)行人），遺產(chǎn)管理人由繼承人、遺產(chǎn)法院、公證人等擔(dān)任。遺產(chǎn)管理人的主要任務(wù)包括編制遺產(chǎn)清冊、保護(hù)和管理遺產(chǎn)等。在英美法系國家，遺產(chǎn)管理人則由遺囑指定執(zhí)行人、繼承人中按順序擔(dān)任，遺產(chǎn)管理人具有占有和控制遺產(chǎn)，代表被繼承人參與訴訟，清理遺產(chǎn)債務(wù)，向繼承人交付結(jié)余遺產(chǎn)等權(quán)利和職責(zé)。
因此，英美法系國家的遺產(chǎn)管理人類似遺產(chǎn)信托之受托人的地位，可以占有并處理遺產(chǎn)，權(quán)利較大。大陸法系的遺產(chǎn)管理人角色則還有待立法的進(jìn)一步規(guī)制。
（二）繼承法與信托法的銜接
隨后，王律師與在座律師分享了繼承法與信托法的銜接問題。王律師認(rèn)為，遺囑信托是民法典最后的“彩蛋”，民法典第1133條規(guī)定：“自然人可以依照本法規(guī)定立遺囑處分個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并可以指定遺囑執(zhí)行人。自然人可以立遺囑將個(gè)人財(cái)產(chǎn)指定由法定繼承人中的一人或者數(shù)人繼承。自然人可以立遺囑將個(gè)人財(cái)產(chǎn)贈與國家、集體或者法定繼承人以外的組織、個(gè)人。自然人可以依法設(shè)立遺囑信托?！?/span>
同時(shí)，九民紀(jì)要第95條關(guān)于信托財(cái)產(chǎn)的訴訟保全的條款，進(jìn)一步明確了信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是現(xiàn)代信托制度的核心和靈魂，如果沒有獨(dú)立性，信托其他的功能是無法發(fā)揮的 。九民紀(jì)要針對家族信托、遺囑信托的發(fā)展，起到了法律解釋的作用，對于信托業(yè)務(wù)發(fā)展有很大的促進(jìn)和保障作用。
（三）司法與實(shí)踐的變化
在2007年上海法院審理案件時(shí)，因某案件涉及的遺囑訂立于《信托法》出臺前，法院并未認(rèn)可遺囑信托，也并未識別遺囑信托和基金的區(qū)別。然而2020年審理案件時(shí)，對于涉及遺囑信托的案件，則識別了遺囑的遺囑信托性質(zhì)。2013年白銀集團(tuán)在香港上市時(shí)，招股說明書中披露了曾有股權(quán)信托的安排。在實(shí)踐中，信托制度的需求是非常大的。除遺囑信托、家族信托外，還可以設(shè)立民事信托。
（四）如何設(shè)立遺囑信托
設(shè)立遺囑信托一般分為四步。第一步是訂立一份合法有效的遺囑。遺囑信托需同時(shí)符合繼承法與信托法的規(guī)定，一份有效的遺囑的存在是設(shè)立遺囑信托的前提。第二步是指定遺產(chǎn)管理人。第三步要求遺囑的內(nèi)容需要符合信托設(shè)立的要件。第四步是完成遺囑信托受托人的承諾，簽訂相應(yīng)信托意愿約定書。
第三單元
上海漢盛律師事務(wù)所合伙人趙海勇律師：《淺議新形勢下高凈值客戶的非現(xiàn)金類信托需求》
（一）高凈值客戶的業(yè)務(wù)市場前景
為高凈值客戶服務(wù)前，應(yīng)先對待服務(wù)的客戶群體進(jìn)行了解。目前，全球最富有家族中百分之八十的家族均定居歐美國家，且這些家族的財(cái)富通過設(shè)立家族信托的方式均安全有效地向后代傳承?？梢?，設(shè)立家族信托能夠有效保障財(cái)富的永續(xù)傳承。家族信托在財(cái)富傳承的保護(hù)中有較高的重要性，而這些客戶正是律師未來的發(fā)展目標(biāo)。
在我國，僅截止到今年八月底，今年在滬、深兩市的上市公司已逾兩百家，較此前相比企業(yè)上市的數(shù)量有著極為顯著的增長。除上市公司外，我國還有大量資金充裕、發(fā)展前景較好的非上市龍頭企業(yè)。但是，在我國企業(yè)迅速同時(shí)，我國的民營企業(yè)卻存在企業(yè)破產(chǎn)年限短的問題。數(shù)據(jù)顯示，我國平均每年大約有一百余萬家企業(yè)破產(chǎn)倒閉。在企業(yè)倒閉的同時(shí)，控制企業(yè)的企業(yè)家也會面臨破產(chǎn)，甚至企業(yè)失控人的配偶、子女的財(cái)富均會遭到清算。意即，一旦家族企業(yè)破產(chǎn)，整個(gè)家族的財(cái)富都會遭遇滅頂之災(zāi)。
在這樣的雙重背景下，推行家族信托業(yè)務(wù)有著良好的發(fā)展前景。
（二）高凈值客戶的特征分析
1.自戀型人格
很多高凈值客戶對自己的財(cái)富牢牢攥在手中，具有強(qiáng)大的掌控欲望，難以接受財(cái)產(chǎn)的讓渡。
2.信托知識匱乏
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，大陸的富裕人士自改革開放后才大幅增長，對于信托的知識欠缺完整深刻的認(rèn)識。
3.財(cái)產(chǎn)種類多
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高凈值客戶的資產(chǎn)配置種類不再單一，基本呈現(xiàn)出現(xiàn)金、股權(quán)、不動產(chǎn)等混合持有現(xiàn)象。
4.受益人復(fù)雜
有些有過數(shù)段婚姻的高凈值客戶，家庭成員的龐大與復(fù)雜，可能會在受益人的選擇及財(cái)產(chǎn)分配中產(chǎn)生困難。
5.傳統(tǒng)文化的影響
受根深蒂固的傳統(tǒng)儒家文化影響，中國百姓對死亡及身后事的提前規(guī)劃避之不談，客戶對死亡文化、信托文化觀念的轉(zhuǎn)變才能有效推進(jìn)信托的實(shí)施。
目前，家族信托業(yè)務(wù)的市場前景極佳，但是律師在開拓市場時(shí)需注意對高凈值客戶進(jìn)行提前了解。
（三）非現(xiàn)金流信托面臨的問題
1.信托登記制度的完善
國內(nèi)家族信托主要集中于現(xiàn)金流類信托的主要原因之一是我國信托登記制度的不完善，根據(jù)我國《信托法》的原則是登記生效，只有依法辦理登記后，信托才能產(chǎn)生效力。由此產(chǎn)生新的問題是登記后財(cái)產(chǎn)的過戶問題和家族信息泄露問題。
信托的有效性需要以公開為前提，在某種程度上，信托成立之前就要公布計(jì)劃，最終信托的公開性決定了高凈值人士難以掩蓋信托的隱秘性，因此高凈值客戶難以積極成立家族信托。
一般的家族信托往往都是以財(cái)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、房產(chǎn)、票據(jù)作為信托財(cái)產(chǎn)，將財(cái)產(chǎn)委托給受托人，這就需要有過戶程序，如果是資金信托很容易，從委托人的賬戶直接劃到受托人的賬戶，但如果是房產(chǎn)，就得有一個(gè)非交易過戶的制度。目前非交易過戶限于繼承、贈與等方式，相關(guān)機(jī)構(gòu)不接受根據(jù)信托文件辦理非交易過戶。
2.信托稅收制度
新加坡和香港都是免資本所得稅、遺產(chǎn)稅和印花稅。信托制度與我國目前的稅收制度也存在著沖突。房產(chǎn)過戶，有契稅、增值稅等，但是委托人設(shè)立家族信托與投資融資不一樣，持有財(cái)產(chǎn)的核心目的不是主動投資、保值增值，而是做好財(cái)產(chǎn)的分配、后續(xù)的管理，是一種事務(wù)管理，這樣就要求承認(rèn)信托的管道作用?！缎磐蟹ā穼?shí)施后，在理論研討層面上，財(cái)稅機(jī)關(guān)人員或?qū)W者基本都認(rèn)可信托的管道作用，即財(cái)產(chǎn)從委托人名下到受托人名下，只要沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的交易，不會增加稅負(fù)。但是如何來判斷在哪個(gè)環(huán)節(jié)征以及征收的基數(shù)，這些問題并沒有解決。
建立與信托所有權(quán)相適應(yīng)的信托稅收制度。稅務(wù)處理一定程度上依賴于清晰的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)制度，但我國信托稅收制度迄今未明確類似信托“一物兩權(quán)”特殊狀態(tài)下的稅務(wù)處理，也未明確“名義轉(zhuǎn)讓”和“實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓”，造成信托征稅對象模糊及重復(fù)征稅的可能。因此，應(yīng)該在完善信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)制度的基礎(chǔ)上，基于現(xiàn)行稅收法規(guī)的框架，遵照“實(shí)質(zhì)課稅”原則確定適當(dāng)?shù)男磐卸愂罩贫取?/span>
3.信托時(shí)效
在域外設(shè)立信托時(shí)，各個(gè)國家的信托時(shí)效規(guī)定不一，如新加坡的信托時(shí)效是100年，而香港則無期限要求。在某些離岸群島，信托時(shí)效的最低期限大約10-15年，同時(shí)沒有最高時(shí)間限制。而在國內(nèi)設(shè)立信托，現(xiàn)行法律并未規(guī)定時(shí)效限制。實(shí)務(wù)中，設(shè)立十年左右的信托比較多。這主要是因?yàn)楦邇糁等耸繉易逍磐腥源嬗幸欢ǖ念檻]，不愿意把時(shí)間做的太久，待到期前再決定是否延期。
4.個(gè)人破產(chǎn)制度的不完善
《破產(chǎn)法》第三十三條規(guī)定：“涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為無效：1.為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的；2.虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)的債務(wù)的?！比欢?，設(shè)立信托前信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)被用于償還債務(wù)、委托人設(shè)立信托的初衷是不是為了轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，都極易產(chǎn)生爭議。此外，信托法對于無效信托、信托財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行、瑕疵繼承等制度的規(guī)定，實(shí)際上都或多或少侵蝕了信托制度本應(yīng)具備的獨(dú)立性特征，降低了家族信托制度的風(fēng)險(xiǎn)隔離。
第四單元
ZETLAND Fiduciary Group Limited （ZETLAND信托集團(tuán)）總經(jīng)理駱佳：《跨境資產(chǎn)配置之境外信托架構(gòu)設(shè)計(jì)實(shí)例分解》
（一）新《個(gè)人所得稅法》對高凈值人士的影響
新《個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起已正式生效。新稅法增加了反避稅條款，對受控外國企業(yè)(CFC Rules)進(jìn)行了限制。例如從事跨境業(yè)務(wù)的客戶，如果在境外成立項(xiàng)目公司，且由其作為唯一董事或唯一股東的，就很容易被中國稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定屬受控外國企業(yè)，其在境外的所得即有可能需根據(jù)我國稅法納稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，股份控制是指居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份或者居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
此外，新稅法增加了移民前的納稅申報(bào)機(jī)制。在注銷稅籍地時(shí)，可能會產(chǎn)生一定的稅收。同時(shí)，新稅法還重新定義了稅收居民身份，稅務(wù)居民的身份時(shí)間從之前的365天縮短到了183天。
上述三項(xiàng)調(diào)整均顯示了我國稅法逐漸與世界接軌的趨勢，而稅務(wù)制度的調(diào)整對高凈值人士的稅收安排有著緊密的聯(lián)系。
（二）CRS vs. FATCA
中國稅務(wù)居民承擔(dān)無限的全球納稅義務(wù)，遵循的是CRS，而美國遵守是FATCA。FATCA是美國在2008年時(shí)為解決就業(yè)率而頒布。FATCA全稱為Foreign Account Tax Compliance Act，此處的ART是指法律；而CRS全稱為Common Reporting Standard，此處的Standard是指成員國指定的標(biāo)準(zhǔn)。CRS其實(shí)類似FATCA的延伸，其中的很多細(xì)則都是根據(jù)FATCA制定，如申報(bào)主體、申報(bào)信息等。CRS的申報(bào)依據(jù)是稅務(wù)居民身份，F(xiàn)ATCA的申報(bào)依據(jù)則是基于“特定美國人”（“Specified US Persons”）的概念。FATCA在申報(bào)時(shí)需填寫美國扣繳稅款證明書，如W-8BEN表格和W-9表格等，而CRS在申報(bào)時(shí)所填寫的表格則無固定的格式。
（三）CRS申報(bào)制度
CRS申報(bào)制度中，分為金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)兩大類。金融機(jī)構(gòu)分為存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)四類。非金融機(jī)構(gòu)分為個(gè)人、消極非金融機(jī)構(gòu)、積極非金融機(jī)構(gòu)三類。持有資產(chǎn)50%以上為金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)為消極的金融機(jī)構(gòu)，需申報(bào)機(jī)構(gòu)實(shí)際控制人；積極金融機(jī)構(gòu)則只需要申報(bào)機(jī)構(gòu)信息。
（四）CRS & FATCA 常見錯誤應(yīng)對方式
1.簡單購買島國護(hù)照 （CRS參與國或非CRS參與國）
我國不接受雙重國籍，島國護(hù)照不能用于開戶。
2. 隨意使用填寫稅號(TIN)
只要身份證沒有被注銷，就屬于中國的稅務(wù)居民。在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)，都應(yīng)使用身份證信息，而非隨意獲得的新稅號。
3. 盲目的把資金轉(zhuǎn)入非CRS參與國
全球的資金是在流轉(zhuǎn)的，在資金接收時(shí)，盡調(diào)非常嚴(yán)格。如果資金從CRS參與國匯入，接收方會進(jìn)行嚴(yán)格審核。其次，目前的非CRS參與國很有可能會轉(zhuǎn)變?yōu)镃RS參與國。
4. 把資金分散，多賬戶，小金額
CRS是所有全球信息的一個(gè)采集匯總。把不同的資金放在不同的賬戶不進(jìn)行申報(bào)是沒有意義的。
（五）離岸信托在CRS中的處理
境外信托在進(jìn)行CRS申報(bào)時(shí)，有可能會被認(rèn)定是金融機(jī)構(gòu)，也有可能認(rèn)定為是金融機(jī)構(gòu)。填寫CRS申報(bào)表格時(shí)，境外信托一般以信托的實(shí)際控制人作為填寫的信息主體。信托的實(shí)際控制人包括委托人、受益人、保護(hù)人、受托人等，其中受益人僅在信托利益分配時(shí)才能作為實(shí)際控制人進(jìn)行CRS申報(bào)。信托在稅務(wù)層面，具有提前規(guī)劃、提前安排的優(yōu)勢，，并以案例分析的形式，以“香港全權(quán)委托信托”為例，為大家解析了境外信托架構(gòu)的設(shè)計(jì)，并羅列BVI信托、香港信托、新加坡信托、新西蘭信托，進(jìn)行了橫向比較，體現(xiàn)了境外信托公司全球化的視角。
（六）現(xiàn)場問答
關(guān)于“香港全權(quán)委托信托”案例，如果家族成員均為中國稅務(wù)居民，是否可以在香港設(shè)立合資公司，通過成立的信托項(xiàng)下的控股公司來收購境內(nèi)的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)境外資產(chǎn)的流通？
駱佳女士認(rèn)為：該等設(shè)計(jì)在法律層面可能會存在一定障礙。如果境外這一層結(jié)構(gòu)搭好，底層實(shí)際上是香港公司或者BVI公司，如果要實(shí)現(xiàn)對境內(nèi)資產(chǎn)的收購，在法律層面上會有一些障礙，首先境內(nèi)被收購的這家公司有可能在性質(zhì)上就會要求進(jìn)行一次變更，由內(nèi)資公司變更為一家外資企業(yè)，同時(shí)，銀行在對涉及的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候，不排除要求申報(bào)到最終受益人的可能，屆時(shí)需要看境內(nèi)的銀行是否能接受境外信托的結(jié)構(gòu)。目前現(xiàn)階段境內(nèi)銀行會審查組織結(jié)構(gòu)圖，會審查到最終的自然人信息，一旦發(fā)現(xiàn)最終是一個(gè)中國稅務(wù)居民的話，會存在一定風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱。）
供稿：上海律協(xié)信托業(yè)務(wù)研究委員會
執(zhí)筆：朱校瑜 上海市錦天城律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
