2023年1月16日，財(cái)政部和稅務(wù)總局針對(duì)個(gè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)性問(wèn)題，發(fā)布《關(guān)于延續(xù) 實(shí)施有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2023 年第 2 號(hào)），決定自 2023 年1月1日起至2023 年12月31日止繼續(xù)執(zhí)行上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策和對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收個(gè)人所得稅政策。

上一期我們總結(jié)了現(xiàn)行有效的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，本期我們聚焦一般免稅項(xiàng)目，并解讀優(yōu)惠政策的具體適用規(guī)則和注意事項(xiàng)。下一期將著重介紹2018年新個(gè)稅法修改之后，新增的免稅項(xiàng)目，以及適用個(gè)稅免稅優(yōu)惠的特殊免稅項(xiàng)目。

一、法定免稅項(xiàng)目

《個(gè)人所得稅法》第4條列舉了10項(xiàng)免稅所得，包括國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得（在后文詳解）。下面逐一介紹各項(xiàng)免稅所得的適用要點(diǎn)。

1、國(guó)家組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金

這里的國(guó)家組織，為省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織。所涉及的獎(jiǎng)金，包括科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面。省級(jí)以下政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金不屬于免稅范圍內(nèi)，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得。

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第9條，國(guó)債利息指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息，國(guó)家發(fā)行的金融債券利息指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第10條，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。其他補(bǔ)貼、津貼應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)稅。國(guó)稅發(fā)[1994]第89號(hào)文件列舉了其他免稅補(bǔ)貼、津貼：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第11條，福利費(fèi)指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金，指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

此外，就福利費(fèi)而言，國(guó)稅發(fā)[1998]第155號(hào)指出，上述所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助；下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

實(shí)務(wù)中常見(jiàn)使用免征個(gè)稅福利費(fèi)的稅務(wù)籌劃。需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2004]11號(hào)文件，企業(yè)對(duì)員工的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)不屬于福利費(fèi)，不享受免稅優(yōu)惠。文件指出：“對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?/span>

5、保險(xiǎn)賠款

受益人領(lǐng)取的保險(xiǎn)賠償金屬于免稅收入。由此，人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品具有避稅效果，在實(shí)務(wù)中常被運(yùn)用。一個(gè)與之相關(guān)的話題是，未來(lái)可能存在征收遺產(chǎn)稅的趨勢(shì)，但對(duì)于人壽保險(xiǎn)賠款而言，只要不落入《保險(xiǎn)法》第42條規(guī)定，成為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)，其所具有的的節(jié)稅效應(yīng)不會(huì)改變。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金

軍人退出現(xiàn)役的方式主要包括：轉(zhuǎn)業(yè)、退伍和復(fù)員。國(guó)家對(duì)退役軍人的稅收優(yōu)惠待遇，不僅是將軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)和退役金列為免稅項(xiàng)目，還有對(duì)自主就業(yè)退役士兵和自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的稅收優(yōu)惠。

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)

干部、職工的離退休費(fèi)用為免稅所得。需要注意兩點(diǎn)情況：其一，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)文件，除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，離退休人員另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物不屬于免稅所得，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

其二，個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入不屬于免稅所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)和財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件，按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

8、依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第12條規(guī)定，應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得

部分列舉如下：

對(duì)由亞洲開(kāi)發(fā)銀行支付給我國(guó)公民或國(guó)民(包括為亞行執(zhí)行任務(wù)的專(zhuān)家)的薪金和津貼，凡經(jīng)亞洲開(kāi)發(fā)銀行確認(rèn)這些人員為亞洲開(kāi)發(fā)銀行雇員或執(zhí)行項(xiàng)目專(zhuān)家的，其取得的符合我國(guó)稅法規(guī)定的有關(guān)薪金和津貼等報(bào)酬，應(yīng)依《建立亞洲開(kāi)發(fā)銀行協(xié)定》的約定，免征個(gè)人所得稅。

《中國(guó)社會(huì)科學(xué)院與福特基金會(huì)協(xié)議備忘錄》第七條規(guī)定，對(duì)福特基金會(huì)北京辦事處常駐工作人員及其家屬來(lái)源于基金會(huì)的收入，在我國(guó)免予征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和日本政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》,從2000年１月１日起，日本國(guó)際協(xié)力銀行繼續(xù)享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅政策，即：對(duì)日本國(guó)際協(xié)力銀行對(duì)華貸款利息所得稅免征企業(yè)所得稅，對(duì)該機(jī)構(gòu)駐北京代表處常駐人員免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)稅函〔2000〕313號(hào)文件，對(duì)中波公司波蘭籍職工在華取得的個(gè)人存款利息免征個(gè)人所得稅。