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從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”

上海監(jiān)管新模式下企業(yè)數(shù)字化財稅合規(guī)新策略

2022年第02期    作者:全開明    閱讀 3,333 次

2021年8月6日，上海市稅務(wù)局、上海市發(fā)改委、上海市市場監(jiān)管局、上海市大數(shù)據(jù)中心等部門舉行新聞通氣會，介紹了《上海市進(jìn)一步深化稅收征管改革實施方案》（以下簡稱《實施方案》）?！秾嵤┓桨浮访鞔_，2025年底“建成全國一流的智慧稅務(wù)生態(tài)體系，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力”，強(qiáng)調(diào)建立動態(tài)“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點。大數(shù)據(jù)監(jiān)管已經(jīng)成為未來監(jiān)管的必然。

《實施方案》作為對《關(guān)于全面推進(jìn)上海城市數(shù)字化轉(zhuǎn)型的意見》的銜接和對國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》《以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管》的延伸，體現(xiàn)了科學(xué)有序推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型、對接上海政務(wù)云，積極融入數(shù)字政務(wù)體系，夯實智慧稅務(wù)技術(shù)支撐的后續(xù)發(fā)展趨勢，明確了推進(jìn)上海一體化智慧稅務(wù)建設(shè)領(lǐng)跑全國的主要任務(wù)。

一、對稅務(wù)總局“信用+風(fēng)險”實踐的落實——上海動態(tài)“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點

（一）歷時八年多部文件——“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系形成歷程

“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點并非上海首創(chuàng)，早在2014年，稅務(wù)總局即開始“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系布局，先后出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》《出口企業(yè)信用分類管理辦法》《納稅信用與銀行信貸聯(lián)動互認(rèn)的“銀稅互動”辦法》《守信納稅人增值稅發(fā)票認(rèn)證辦法》等多部文件，并提出建立納稅信用與風(fēng)險評估聯(lián)動機(jī)制和動態(tài)“信用評價+風(fēng)險評估”機(jī)制，建立新型動態(tài)信用評價機(jī)制和新型納稅人監(jiān)控預(yù)警機(jī)制等。

（二）上海“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系試點具體落實舉措

《實施方案》明確，“大力推行以‘信用+風(fēng)險’為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制。規(guī)范完善守信激勵和失信懲戒措施，發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。全面推行實名辦稅繳費(fèi)，健全以信用評價、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對為核心的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。健全以‘?dāng)?shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處’為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系?！本唧w而言，主要有以下三個方面：

1. 守信激勵和失信懲戒制度與建立健全納稅繳費(fèi)信用評價制度守信激勵和失信懲戒制度主要是針對A級納稅人的激勵和針對D級納稅人的懲戒，以充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用，對納稅繳費(fèi)信用高的市場主體給予更多便利。具體詳見《納稅信用管理辦法（試行）》的內(nèi)容：

2. 動態(tài)信用等級分類和智能化風(fēng)險監(jiān)管

在全面推行實名辦稅繳費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，實行納稅人繳費(fèi)人動態(tài)信用等級分類和智能化風(fēng)險監(jiān)管，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。2022年基本實現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集；2023年基本實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集，深入推進(jìn)對納稅人繳費(fèi)人行為的自動分析管理、對稅務(wù)人員履責(zé)的全過程自控考核考評、對稅務(wù)決策信息和任務(wù)的自主分類推送；2025年實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。

3. “數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”監(jiān)管體系

《實施方案》指出健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。此項主要是針對高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管，使得企業(yè)、企業(yè)主以及高收入高凈值人員的逃避稅行為無處遁形。

二、“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變之影響

“以數(shù)治稅”相較于“以賬控稅”“以票控稅”有著更高要求。實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，本質(zhì)上是適應(yīng)數(shù)字時代、推進(jìn)智慧稅務(wù)的必然要求。隨著金稅四期的籌劃、智能稅務(wù)系統(tǒng)的招標(biāo)，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成為不可逆的趨勢。企業(yè)能夠做的是提前部署，從執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，運(yùn)用大數(shù)據(jù)產(chǎn)品首先對企業(yè)自身風(fēng)險進(jìn)行合規(guī)自查。

三、上海市重點監(jiān)管領(lǐng)域

（一）高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管

本次發(fā)布的《實施方案》系對國家稅務(wù)總局于2021年4月29日發(fā)布的《以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管》的補(bǔ)充，該文明確了2021年全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作的八個重點領(lǐng)域和五類涉稅違法行為，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓系嚴(yán)查的重點領(lǐng)域之一。

在監(jiān)管不到位的情況下，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓只需要到工商局辦理股東變更手續(xù)；在監(jiān)管較嚴(yán)必須納稅的情況下，往往通過股權(quán)贈與的方式以及通過平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式避稅。

為防范上述兩種行為，除了《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)制外，國家先后出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函［2009］285號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）。此次更是明確列明將高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓列入嚴(yán)查的重點領(lǐng)域，預(yù)計未來對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，尤其是對于通過股權(quán)贈與以及通過平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的避稅方式稽查趨嚴(yán)。

（二）隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用稅收洼地的監(jiān)管

利用稅收洼地進(jìn)行避稅成為越來越多企業(yè)的選擇，諸如霍爾果斯等稅收洼地已經(jīng)被使用過度。如果企業(yè)想享受稅收洼地待遇，除了在稅收洼地設(shè)立企業(yè)，還應(yīng)由設(shè)立在稅收洼地的企業(yè)來實際提供勞務(wù)、服務(wù)等。不能由其他企業(yè)提供勞務(wù)/服務(wù)，而由稅收洼地企業(yè)取得收入。此時的稅收洼地企業(yè)就成了一個“收錢”企業(yè)，這是非常明顯的避稅行為，極易為稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺。為了避免被認(rèn)定為利用稅收洼地企業(yè)進(jìn)行避稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意在稅收洼地設(shè)立企業(yè)時，應(yīng)在資金、人員等方面隔斷二者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，避免被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)公司。

（三）“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為監(jiān)管

“陰陽合同”關(guān)聯(lián)交易逃稅避稅屬于常見的逃避稅手段，且占據(jù)較大部分比例，主要表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價等方式。即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中，為了一定的目的確定不同于一般市場價格的內(nèi)部價格。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的主要形式通常有購銷貨物（零部件、原材料和產(chǎn)成品）、購置設(shè)備（固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)（專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等）轉(zhuǎn)讓與使用、提供勞務(wù)（技術(shù)、管理、廣告、咨詢等）、融通資金及有形資產(chǎn)的租賃等?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)［2009］2號）第94條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”與多部門聯(lián)合執(zhí)法的實際運(yùn)用

“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系稅務(wù)部門回應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收監(jiān)管帶來的影響，主要體現(xiàn)為稅務(wù)與公安、海關(guān)、人民銀行聯(lián)合辦案，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等行為。公安部門強(qiáng)化涉稅違法犯罪案件查辦工作力量，做實健全公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機(jī)制，推動稅務(wù)與公安經(jīng)偵合署辦公。對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴(yán)查處曝光并按照有關(guān)規(guī)定納入信用記錄，實施多部門聯(lián)合懲戒。

新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）第三十三條第二款規(guī)定，當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。此條的適用需要當(dāng)事人有足夠的證據(jù)證明自己主觀并不存在過錯，而并非依靠以往采取的無任何證據(jù)的編造故事就能企圖逃脫處罰。但是新《行政處罰法》也給了當(dāng)事人以轉(zhuǎn)機(jī)，即若事前做過合規(guī)，可以存在足夠的證據(jù)證明自己主觀無過錯，行政機(jī)關(guān)將不予行政處罰。但事前合規(guī)必須經(jīng)得起稅務(wù)稽查的合規(guī)推敲，其中企業(yè)需要做好大量準(zhǔn)備工作。

五、企業(yè)的財稅合規(guī)治理應(yīng)對——大數(shù)據(jù)工具下的法財稅一體化構(gòu)建

（一）建立數(shù)據(jù)模型，提高事前、事中的預(yù)警能力

1. 利用處罰大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)整體合規(guī)

充分利用處罰大數(shù)據(jù)來勾勒行政處罰的常見模式，實現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險可識別。密切關(guān)注88個企業(yè)高頻行政違法風(fēng)險點，為企業(yè)經(jīng)營者提供行為模式及處罰額度的參考，避免遭受行政處罰。此外，通過對行政復(fù)議、行政訴訟案例進(jìn)行大數(shù)據(jù)解析，為企業(yè)在與行政部門的博弈中提供強(qiáng)有力的專業(yè)支撐。

2. 整合發(fā)票業(yè)務(wù)流，實現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險可把控

高頻的經(jīng)營行為都會通過大量的進(jìn)項和銷項發(fā)票來記錄。企業(yè)可以稅務(wù)發(fā)票為載體，通過稅務(wù)合規(guī)和市場監(jiān)管合規(guī)的跨界整合，利用大數(shù)據(jù)風(fēng)控軟件，讓企業(yè)的每個經(jīng)營行為都能夠被合規(guī)模型所印證，杜絕企業(yè)經(jīng)營違規(guī)的源頭。

3. 辨證角度看合規(guī)，構(gòu)建合規(guī)系統(tǒng)

合規(guī)建設(shè)需要有前瞻性和實操性，需要企業(yè)辯證對待。從短期來看，需要強(qiáng)化合規(guī)資源配置，尤其是在出現(xiàn)應(yīng)急合規(guī)事件后能夠妥善處理內(nèi)外部風(fēng)險，利用強(qiáng)大的危機(jī)公關(guān)能力，實現(xiàn)合規(guī)有保障。從中期來看，需要強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升日常合規(guī)水平和大數(shù)據(jù)應(yīng)用，查漏補(bǔ)缺，能夠系統(tǒng)性識別和解決合規(guī)問題，并且對潛在風(fēng)險問題進(jìn)行提前預(yù)判。從長期來看，要有把握自身行業(yè)系統(tǒng)性合規(guī)風(fēng)險和局部合規(guī)風(fēng)險的能力，要有“運(yùn)籌帷幄之中，決策千里之外”的戰(zhàn)略合規(guī)意識。

（二）建立內(nèi)部OA、ERP軟件的系統(tǒng)跟進(jìn)

OA系統(tǒng)具有縮短審批周期、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高事前控制能力、提高資金運(yùn)籌管理能力和財務(wù)效率的優(yōu)勢。較多企業(yè)將合規(guī)與業(yè)務(wù)割裂，以至于合規(guī)與企業(yè)業(yè)務(wù)脫節(jié)。企業(yè)可以探索將法務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)合規(guī)融入企業(yè)業(yè)務(wù)流中，從根本上打破各部門之間的信息壁壘，增強(qiáng)企業(yè)管理控制的協(xié)同效應(yīng)。在合規(guī)的同時達(dá)到減少財務(wù)部門的工作壓力、提升效率、簡化報銷流程、縮短報銷周期、實施發(fā)票的高效合規(guī)管理的目的。

（三）結(jié)果可視化反饋——財務(wù)規(guī)范外化指標(biāo)

企業(yè)管理層與財務(wù)部門之間存在較大的隔閡，往往財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險很難及時向管理層進(jìn)行反饋，而管理層精通財務(wù)、審計、稅務(wù)知識的人員比例極少。因此，有必要通過可視化表達(dá)的方式讓管理層直觀地了解企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。將企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、風(fēng)險可視化，勾勒企業(yè)合規(guī)的現(xiàn)實風(fēng)險、監(jiān)管邏輯以及未來風(fēng)險，便于操作執(zhí)行。此需要以執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，用大數(shù)據(jù)提升企業(yè)合規(guī)水平，用企業(yè)家思維為企業(yè)服務(wù)，用互聯(lián)網(wǎng)來服務(wù)企業(yè)、降低企業(yè)成本。如此一來，使用與監(jiān)管部門同步的大數(shù)據(jù)合規(guī)可視化軟件就顯得尤為重要，可以從交易風(fēng)險的實時處置、交易主體的實時風(fēng)控、交易發(fā)票的實時預(yù)警入手，以可視化方式實現(xiàn)動態(tài)風(fēng)險追蹤。

全開明上海市錦天城律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)法律合規(guī)業(yè)務(wù)研究委員會委員業(yè)務(wù)方向：企業(yè)合規(guī)、財稅服務(wù)、行政執(zhí)法