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2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。會議決定，先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點。同時，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。
作為上海財稅業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)律師，稅法業(yè)務(wù)研究委員會的委員們認(rèn)識到本次試點不僅會影響到整個國家稅制改革的進(jìn)程，更是與全體律師的稅收權(quán)益休戚相關(guān)。稅法業(yè)務(wù)研究委員會應(yīng)運用專業(yè)能力，綜合分析和研究本次稅制改革試點，為全市律師行業(yè)在試點中遇到的問題提供建設(shè)性、專業(yè)性的意見，從而更好地貫徹和操作本次試點并防范可能涉及的各類風(fēng)險。
稅法業(yè)務(wù)研究委員會立即開展工作，于2011年12月6日召開專題研討會進(jìn)行討論和部署，充分研究了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）等相關(guān)文件，并對律師服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點情況進(jìn)行了調(diào)研。由上海市建緯律師事務(wù)所陳應(yīng)春律師，上海申浩律師事務(wù)所李自力律師、上海大成律師事務(wù)所姚喜律師擔(dān)任起草人，上海左券律師事務(wù)所盧國陽律師擔(dān)任復(fù)核人，歷時數(shù)月，經(jīng)過多次論證和研討，最終起草完成了《律師事務(wù)所營業(yè)稅改征增值稅試點實務(wù)操作指引》（以下簡稱《操作指引》），并于2012年6月6日獲得市律協(xié)業(yè)務(wù)研究指導(dǎo)委員會通訊表決通過，在東方律師網(wǎng)公布試行一年（詳見http://www.weihe4245.com/info/8f1a94af0be741f29f780b549c090bea）。
《操作指引》共28頁，分為五個章節(jié)，其主要內(nèi)容分為以下若干部分：
一、納稅義務(wù)人和征稅范圍
本次增值稅改革試點以提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額，以及會計核算制度是否健全、是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)，將律師事務(wù)所劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人?！恫僮髦敢返谝徽虑鞍氩糠謱深惣{稅人的認(rèn)定條件和程序進(jìn)行了解讀，并通過舉例說明的方式，清晰地反映出不同納稅人資格的認(rèn)定對律師事務(wù)所運營和管理所產(chǎn)生的影響。后半部分列明了本次增值稅試點的應(yīng)稅服務(wù)及征收范圍，不僅促使律師事務(wù)所認(rèn)識到收取服務(wù)費用的性質(zhì)，也向其提示了不同的律師服務(wù)收費方式所面臨的涉稅風(fēng)險。
二、應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率和征收率
《操作指引》第二章提到，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則，以及增值稅改革試點的相關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率區(qū)分不同的應(yīng)稅項目而有所不同。具體包括17%、13%、11%、6%以及零稅率。律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)容之一，被認(rèn)定為一般納稅人的，其適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，按3%的征收率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。但屬于小規(guī)模納稅人的律師事務(wù)所接受屬于一般納稅人之客戶的委托提供法律服務(wù)的，其向該等客戶提供的發(fā)票，通過申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的方式，同樣具有增值稅稅款抵扣功能，從而有助于此類律師事務(wù)所了解到自身的競爭力所在。
《操作指引》同時還在該章節(jié)介紹了申請代開增值稅專用發(fā)票的一般流程及其應(yīng)提供的資料和注意事項，便于有該類需求的律師事務(wù)所更為有效地提交申請。
三、應(yīng)納稅額的計算
《操作指引》第四章以增值稅應(yīng)納稅額計算公式為基礎(chǔ)，詳細(xì)解釋和演示應(yīng)納稅額的計算方法、代收代付款項的性質(zhì)與差額征稅形式下如何確定銷售額。同時對可用于抵扣之進(jìn)項稅額的類型、項目及票據(jù)要求這一重點問題進(jìn)行針對性的剖析和說明。明確指出律師事務(wù)所自購的辦公用品、綠化用品、有形動產(chǎn)租賃費相應(yīng)的進(jìn)項稅額均可用于抵扣，而諸如集體福利、個人消費、接受出差交通運輸服務(wù)以及管理不善丟失的貨物相關(guān)進(jìn)項稅額均不得抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額要作轉(zhuǎn)出處理。
另外，《操作指引》還對“在律師事務(wù)所承租使用車輛的情況下，其汽油費、車輛維修、保養(yǎng)費等費用相應(yīng)的進(jìn)項稅額是否可合法抵扣” 相關(guān)問題進(jìn)行了探討。在以合伙人名義購買且律師事務(wù)所未辦理租賃手續(xù)及向合伙人支付租賃費的情況下，前述費用相應(yīng)的進(jìn)項稅額能否抵扣，現(xiàn)行稅法并無針對性的明文規(guī)定?！恫僮髦敢窂默F(xiàn)行稅法精神出發(fā)，鑒于律師事務(wù)所無限連帶責(zé)任之合伙制的性質(zhì)，以及所得稅直接以合伙人個人為納稅義務(wù)人的征稅實踐，傾向于認(rèn)為合伙人的車輛更多或者主要目的是用于律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，故其所發(fā)生的車輛使用費應(yīng)當(dāng)允許其抵扣進(jìn)項稅額。而非合伙人律師名義購買的車輛，若律師事務(wù)所未與其辦理車輛租用手續(xù)的，則其所發(fā)生的車輛使用費，應(yīng)無法獲得進(jìn)項稅額的抵扣。
四、增值稅發(fā)票的使用及管理
《操作指引》最后一章主要講述增值稅專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票使用的注意事項、作廢所需條件及紅字沖銷所應(yīng)該采取的方法。同時，《操作指引》還在本章揭示了增值稅發(fā)票開具、取得及遺失所帶來的稅務(wù)法律風(fēng)險。分別從行政處罰和刑事責(zé)任兩個角度深入展開。
如虛開增值稅發(fā)票行為在實踐中的認(rèn)定以行為人在客觀上實施了虛開發(fā)票的行為為依據(jù)。所謂虛開，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。納稅人實施了上述虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并且虛開數(shù)額在一萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上者，才構(gòu)成犯罪。
除了虛開增值稅發(fā)票行為相關(guān)法律風(fēng)險，容易被忽視的在于取得虛開的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)風(fēng)險。其關(guān)鍵點在于取得票據(jù)的行為系出于“惡意或者非善意取得”還是“善意取得”的主觀定性方面，定性后相應(yīng)的對行為處理結(jié)果也不盡相同?！皭阂饣蛘叻巧埔馊〉谩痹鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的納稅人，以其所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額或者申請出口退稅的，構(gòu)成偷稅或者騙取出口退稅。對于“善意取得”虛開的專用發(fā)票的納稅人，無論是否將該專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額或者申請出口退稅，對其都不以偷稅或者騙取出口退稅論處，也加收滯納金及不給予罰款等行政處罰。但仍然需要追繳該發(fā)票所載明的增值稅稅款。
《操作指引》旨在通過對上述內(nèi)容的介紹、解讀和說明，為上海地區(qū)律師事務(wù)所在本次增值稅改革試點的過程中理清思路，明確方向，并在實踐操作層面提供切實可行的程序性指導(dǎo)，幫助各律師事務(wù)所合伙人和律師認(rèn)識到稅務(wù)法律風(fēng)險，改進(jìn)管理模式，從而提升自身服務(wù)水平，在本次改革試點中展現(xiàn)出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從業(yè)者所應(yīng)有的活力。
（上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會供稿）
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