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2020年8月21日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會、律師學(xué)院、上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會主辦的“律師事務(wù)所的管理者財務(wù)知識培訓(xùn)-‘金稅三期’系列活動之七”主題講座以線上Zoom會議方式舉行。
本次培訓(xùn)由上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會主任陸易律師主持。陸易主任指出，隨著“金稅三期”的推廣，在財務(wù)和稅務(wù)管理方面，對律師事務(wù)所管理者提出了更高要求和更多挑戰(zhàn)。上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會、律師學(xué)院、上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會適時推出本次講座，旨在讓上海律師事務(wù)所管理者和財務(wù)負(fù)責(zé)人了解、掌握涉及律師業(yè)相關(guān)的財稅知識和操作規(guī)范的要求，進(jìn)一步推進(jìn)律師事務(wù)所制度管理建設(shè)，加強和規(guī)范上海律師業(yè)和上海律師事務(wù)所遵守財務(wù)會計制度，進(jìn)行依法、依規(guī)運行。就廣大聽眾提出的線下培訓(xùn)要求，陸易律師提及，未來上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會、律師學(xué)院、上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會將考慮推出線下+線上培訓(xùn)，滿足聽眾現(xiàn)場參與以及當(dāng)面交流的要求。
本次講座邀請到德勤中國朱元杰總監(jiān)授課。朱總監(jiān)不僅有行業(yè)洞察，也有企業(yè)經(jīng)驗，更為多家外資律所以及本地律所提供財務(wù)、稅務(wù)以及薪酬等一站式后臺服務(wù)解決方案。朱總監(jiān)基于以往服務(wù)經(jīng)驗和感受，從以下五方面為在場的律師事務(wù)所管理者和財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹講授律師事務(wù)所相關(guān)的財稅管理知識，包括：中國現(xiàn)行會計法律法規(guī)體系簡述、律師事務(wù)所會計核算要素、律師事務(wù)所會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容、律師事務(wù)所需繳納的各項稅費、發(fā)票管理。
一. 中國現(xiàn)行會計法律法規(guī)體系簡述
1. 法律法規(guī)體系
我國沒有針對律師事務(wù)所行業(yè)制定特別的會計制度，律師事務(wù)所遵守現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度。講座契合律所情況，也會涉及企業(yè)普遍的內(nèi)容。
現(xiàn)行的會計法律體系包括如下：
1) 會計法律：由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。目前現(xiàn)行的法律包括：《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》。對企業(yè)來說最重要的是《會計法》，1985年頒布，1993、1997、2017年進(jìn)行了修訂，對會計工作總體的原則和要求做了規(guī)定?！稌嫹ā芬?，會計資料完整、真實。要求每個會計主體依法設(shè)置賬簿，對經(jīng)濟活動進(jìn)行準(zhǔn)確核算，真實反映會計主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。
2) 會計行政法規(guī)：國務(wù)院制定發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整某些方面會計關(guān)系的會計法律制度，其制定依據(jù)是會計法，包括：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》
3) 會計規(guī)章：根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部指定，并以財政部部長簽署命令的形式公布的關(guān)于會計核算；會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員，以及會計工作管理的會計法律制度。 包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等
4) 地方性會計法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟特區(qū)人民代表大會及其常務(wù)委員會，在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提制定的地方性會計法律制度，比如各省出的會計管理條例，基礎(chǔ)工作規(guī)范實施辦法，代理記賬管理實施辦法。
2. 會計準(zhǔn)則體系
2007年頒布的新準(zhǔn)則，相對于舊準(zhǔn)則而言，目的為跟國際會計準(zhǔn)則趨同，利于國際化，使得我們國家會計報表易于被外國投資者理解。新會計準(zhǔn)則首先在上市公司推行，2008年開始在央企實施，逐步推廣到金融類企業(yè)，目標(biāo)是推廣到所有企業(yè)。2013年有簡化版的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。原因在于，從會計準(zhǔn)則而言，核算要求高且復(fù)雜，從操作角度而言，沒有必要所有企業(yè)都這樣復(fù)雜，所以將其簡化適用于小型企業(yè)。另外，新會計準(zhǔn)則出臺前，很多企業(yè)用2001年企業(yè)會計制度，會計制度更加細(xì)化和具體，基本原理和會計原則相一致，核算要求也相對簡單。因此，目前企業(yè)用企業(yè)會計準(zhǔn)則（大公司），也有企業(yè)沿用2001年企業(yè)會計制度。很多新公司如果符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)，往往采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化版）。有三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。
主要現(xiàn)行準(zhǔn)則 |
企業(yè)會計準(zhǔn)則 |
企業(yè)會計制度 |
小企業(yè)會計準(zhǔn)則 |
適用范圍 |
中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司) |
除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司) |
在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。有三類小企業(yè)除外： 1. 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè) 2. 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 3. 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 |
準(zhǔn)則框架 |
由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成 |
由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財務(wù)會計報告、附則共14章組成 |
由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)、附則共10章組成 |
實施日期 |
2007年1月1日 |
2001年1月1日 |
2013年1月1日 |
對會計人員的專業(yè)要求 |
較高 |
中等 |
中等 |
朱總監(jiān)提醒，對于律所而言，從法律法規(guī)、經(jīng)營決策等角度，財務(wù)和稅務(wù)管理非常重要。實操中很多律所采用核定征收，可能對財報要求不高，但如果一旦按照查賬征收，對于財務(wù)管理和會計核算將提出更高要求。正確核算財務(wù)成果和應(yīng)納稅所得額就非常重要了。
二. 律師事務(wù)所會計核算要素
1. 會計核算基礎(chǔ)與基本假設(shè)
權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定于《會計法》。我國企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以責(zé)任義務(wù)實際發(fā)生的時點為基礎(chǔ)。比如，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果服務(wù)已經(jīng)提供并且完成，在取得收款權(quán)利時也可以確認(rèn)收入，不一定要收到款項；一項費用如果真實發(fā)生了，即使還沒有支付，也應(yīng)該確認(rèn)為費用。實際中，有些會計從業(yè)人員還沒有嚴(yán)格履行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理。
1) 會計主體：是指會計為之服務(wù)的特定單位，會計核算應(yīng)當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。比如是以集團還是法人實體為單位作為會計實體。單個法人實體可以作為一個會計主體，而集團也可以作為一個合并報表的主體。又比如，上?？偣就獾赜袀€分公司，分公司也是獨立的會計主體，對分公司經(jīng)營活動要記錄，但如只是內(nèi)部的一個職能部門，所有經(jīng)營活動由總公司辦理，則該分公司可以不作為一個會計主體。
2) 會計分期：是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地將其劃分成一個個間距相等、收尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧。比如一個月，一個季度，一年。中國會計期間以日歷年為會計期間。國外有不少可以自己選擇。比如有些企業(yè)選擇4月1日到次年3月31日。
3) 持續(xù)經(jīng)營
企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，并假設(shè)在可預(yù)見的未來，企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算。企業(yè)如果不能持續(xù)經(jīng)營，其會計核算方法則不同。從審計角度而言，審計師也是要看是否由持續(xù)經(jīng)營能力，如果持續(xù)經(jīng)營能力有問題，則會計核算的方法需要做相應(yīng)改變。一般企業(yè)的會計核算都以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提。
4) 貨幣計量
企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、放映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設(shè)貨幣保持不變。我國以人民幣為記賬本位幣（記賬貨幣），外幣計量的，要折算為人民幣。對于無法貨幣衡量的，則無法計量，財報也無法反映。比如公司員工，其價值無法用貨幣計量，因此無法在報表中反映。這些信息可能會納入報告體系，但不在報表中，可能在附注中。
2. 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-成本費用
復(fù)式記賬法要求，對兩個或者兩個以上會計要素進(jìn)行記錄。
1) 資產(chǎn)
是指律師事務(wù)所過去的交易或者事項形成的、由律師事務(wù)所擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
2) 負(fù)債
是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出律師事務(wù)所。律師事務(wù)所的負(fù)債按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。
3) 所有者權(quán)益
是指所有者在律師事務(wù)所資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
4) 利潤
是指律師事務(wù)所在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤
5) 成本
是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的各種直接耗費。費用是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。
6) 收入
是指律師事務(wù)所接受委托對外提供法律服務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
朱總監(jiān)提及期間費用和資本性支出的概念，期間費用可以計入律所當(dāng)年的損益。還有一些支出，比如裝修辦公室，是一項資本性支出，它的受益期間為整個租賃期，則需要在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，是長期待攤費用。
3. 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一個時點企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀態(tài)。
會計要素 |
核算說明 |
資產(chǎn) |
? 流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。 ? 固定資產(chǎn)：是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 長期待攤費用：是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等 |
負(fù)債 |
? 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。預(yù)提費用也要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。 ? 長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 |
所有者權(quán)益 |
? 實收資本：是指發(fā)起人按照《律師事務(wù)所管理辦法》，律師事務(wù)所章程或合伙人協(xié)議的約定，實際投入律師事務(wù)所的開辦資金。設(shè)立律師事務(wù)所必須有法定的開辦資金。除依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)外，不得已任何形式撤出資金。律師事務(wù)所應(yīng)在章程或合伙協(xié)議中明確規(guī)定開辦資金的來源。 ? 資本公積： 資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等 ? 盈余公積：律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積”科目，按律師事務(wù)所凈利潤的10%提取，用于發(fā)展基金。盈余公積累計額以達(dá)注冊資本的50%時，可以不再提取。盈余公積撥備出來，不能分配。 |
4. 利潤表
會計要素 |
核算說明 |
收入 |
? 主營業(yè)務(wù)收入：主要包括因提供法律顧問、刑事訴訟代理、民事代理、經(jīng)濟案件代理、行政訴訟代理、非訴訟代理、咨詢代書等法律服務(wù)而面向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。 ? 代收款項： 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。如代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入。 |
成本和費用 |
? 律師事務(wù)所的成本一般包括：專職、兼職律師（包括實習(xí)或聘用律師、律師助理）工資、辦公費、差旅費、租賃費、郵電費、會議費、車輛消耗及修理費和其他業(yè)務(wù)性支出。 ? 管理費用：是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括：行政人員的工資、職工福利費、教育經(jīng)費、折舊費、律協(xié)費用、業(yè)務(wù)招待費、低值易耗品攤銷、開辦費用、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備計提、社會保障費、職業(yè)責(zé)任保險費、職業(yè)風(fēng)險基金、廣告費、費用類稅金、審計費和其他管理費 ? 財務(wù)費用：是指因律師事務(wù)所經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括：利息費用、利息支出、匯兌損益和其他財務(wù)費用。 |
利潤及利潤分配 |
? 營業(yè)利潤： 是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 ? 利潤總額： 是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 ? 投資收益： 是指律師事務(wù)所對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 ? 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出： 是指律師事務(wù)所發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等 ? 利潤分配：律師事務(wù)所當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初末彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：1. 按10%提取盈余公積金用于事業(yè)發(fā)展。盈余公積金累計額達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。2. 按照律師事務(wù)所章程、合伙人協(xié)議規(guī)定或合伙人會議確定的利潤分配方案，對利潤進(jìn)行分配。經(jīng)過上述分配后，作為未分配利潤，可留待以后年度進(jìn)行分配 |
朱總監(jiān)解釋，律所成本主要還是律師工資，直接為獲得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的支出。管理費用是期間費用，很難確定為哪個項目發(fā)生。對于律所，一般來說沒有營業(yè)費用。這里的利潤總額是會計利潤的概念，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)上的利潤，稱為應(yīng)納稅所得額，與會計利潤可能不同。利潤表是區(qū)間的概念，代表一段時間的經(jīng)營成果。第三張會計報表是現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，是利潤表的補充。利于管理者決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制可能出現(xiàn)報表利潤很高，但賬上卻沒有錢。上述報表有利于管理者決策。
5. 目前執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入（非上市企業(yè)）
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
主要內(nèi)容 |
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收入確認(rèn)的條件 |
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 |
提供勞務(wù)收入 |
? 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ? 收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。 ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。 根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》， ? 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 |
朱總監(jiān)特別提到收入確認(rèn)問題。收入為經(jīng)營活動中形成的，能導(dǎo)致權(quán)益增加，又與入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益。即通過經(jīng)營、投資等活動賺的錢。
比如，與客戶簽約，簽約后一周內(nèi)客戶付款，客戶要求開發(fā)票，但服務(wù)沒有提供，此時是否可以確認(rèn)收入？會計準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的條件為，是否已經(jīng)把風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給對方，是否可以可靠計量，是否可以判斷為可靠計量。經(jīng)濟利益已經(jīng)流入。
如上表所述，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。實際操作中，很多情況是按照開票確認(rèn)收入，對此朱總監(jiān)澄清，嚴(yán)格而言，該實際操作并不正確。
6. 目前執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入（非上市企業(yè)自2021年1月1日執(zhí)行）
識別合同 |
識別履約義務(wù) |
確定交易價格 |
分?jǐn)偨灰變r格 |
確認(rèn)收入 |
如果符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)，則存在一項合同： · 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。合同有書面形式、口頭以及其他 · 合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) · 合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞相關(guān)的支付條款 · 合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額 · 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回 |
以下情況下，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾為單項履約義務(wù)： · 可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（或商品或服務(wù)的組合） · 一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品或服務(wù) |
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格。交易價格需要考慮： · 可變對價 · 非現(xiàn)金對價 · 重大融資成分 · 應(yīng)付給客戶的對價 |
分?jǐn)偡椒ǎ?/span> · 基于單獨售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù) · 除非有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，否則折扣應(yīng)按比例分?jǐn)傊了新募s義務(wù)。 · 應(yīng)當(dāng)運用在合同開始日所采用的基礎(chǔ)將交易價格的后續(xù)變動分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)，不應(yīng)重新分?jǐn)偨灰變r格 |
· 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入
· 企業(yè)將商品或服務(wù)的控制轉(zhuǎn)移給客戶，可能在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生 |
7. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃（非上市企業(yè)自2021年1月1日執(zhí)行）
核心變化 |
現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則 |
新租賃準(zhǔn)則 |
會計處理模型 |
雙重會計模型 |
單一會計模型 |
承租人區(qū)分 融資租賃和 經(jīng)營租賃，采用雙重會計模型，對經(jīng)營租賃不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 |
取消了承租人的融資租賃和經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對除短期租賃和低價值租賃資產(chǎn)以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費用 |
|
租賃的識別 |
將租賃定義為：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 |
增加了識別租賃的具體要求，強調(diào)“控制”，即租賃是“讓渡了一段時間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利”；強調(diào)是特定資產(chǎn)，能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并獲取幾乎全部經(jīng)濟利益。 |
缺乏詳細(xì)的，識別租賃的指引。 |
||
租賃資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量 |
經(jīng)營租賃 |
使用權(quán)資產(chǎn) |
不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 |
租賃期開始日，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量，并參照固定資產(chǎn)計提折舊 |
|
融資租賃 |
租賃負(fù)債 |
|
確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債 |
租賃期開始日，租賃負(fù)債按尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行初始計量，并按固定的周期性利率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用 |
朱總監(jiān)提及，2021年1月1日開始，非上市公司實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號》，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃了。即使包括租賃辦公室的租賃，明年開始核算就會比較復(fù)雜。經(jīng)營性租賃的會計處理一直有爭議，有人提出資產(chǎn)也要反映在資產(chǎn)負(fù)債表。明年開始，對于律師事務(wù)所而言，如果采用《會計準(zhǔn)則》，即使是經(jīng)營性租賃，在資產(chǎn)負(fù)債表要反映長期的資產(chǎn)，同時反映長期的負(fù)債。房租會拆成兩部分，一是時間價值產(chǎn)生的利息，另一部分是長期攤銷（折舊）。對于利潤最終的影響是一樣的。下表反映了基本計算過程。
8. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃（續(xù)）
案例：辦公室租賃合同約定租賃期為5年，每年年末支付不含稅租金為10萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為3%，沒有初始直接費用、租賃激勵和租賃物復(fù)原成本。使用權(quán)資產(chǎn)在租賃期內(nèi)按直線法計提折舊。
年份 |
現(xiàn)準(zhǔn)則 |
修訂后準(zhǔn)則 |
||||
當(dāng)期損益 |
租賃負(fù)債余額 |
使用權(quán)資產(chǎn)凈值 |
利息支出 |
折舊費用 |
當(dāng)期損益 |
|
A=(期初租賃負(fù)債余額+利息支出)-租賃付款 |
B=期初使用權(quán)資產(chǎn)凈值-折舊費用 |
C=A*折現(xiàn)率 |
D=B/租賃期 |
E=C+D |
||
0 |
- |
45.80 * |
45.80 |
|||
1 |
10 |
37.17 |
36.64 |
1.37 |
9.16 |
10.53 |
2 |
10 |
28.29 |
27.48 |
1.12 |
9.16 |
10.28 |
3 |
10 |
19.14 |
18.32 |
0.85 |
9.16 |
10.01 |
4 |
10 |
9.71 |
9.16 |
0.57 |
9.16 |
9.73 |
5 |
10 |
0 |
0 |
0.29 |
9.16 |
9.45 |
合計 |
50 |
4.20 |
45.80 |
50 |
||
* (1)租賃負(fù)債按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量=10/(1+3%)^1+10/(1+3%)^2+10/(1+3%)^3+10/(1+3%)^4+10/(1+3%)^5=45.80
* (2)使用權(quán)資產(chǎn)初始計量成本包括租賃負(fù)債、初始直接費用、復(fù)原成本，并扣除已享受的租賃激勵。本例中使用權(quán)資產(chǎn)成本等于租賃負(fù)債。
三. 律師事務(wù)所會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容
這部分會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容，可以針對包括律師事務(wù)所在內(nèi)的所有會計主體。根據(jù)《會計法》、財政部《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》，對會計工作有些基本要求。這些基本要求，能保障會計主體正確運用會計準(zhǔn)則，保障財務(wù)信息的完整和準(zhǔn)確。
1. 會計機構(gòu)和會計人員
1) 會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備
· 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。朱總監(jiān)提醒，財務(wù)工作還是有很強的專業(yè)性，一定要專職。
· 設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。包括財務(wù)經(jīng)理或者主管財務(wù)的人員。
會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)法律的規(guī)定。
· 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：
（一）堅持原則，廉潔奉公；
（二）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作不少于三年；
（三）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；
（四）有較強的組織能力；
（五）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。
朱總監(jiān)提醒，對于熟悉政策法規(guī)和規(guī)章制度這一點，不少人認(rèn)為財務(wù)部是公司的輔助部門，對于熟悉法規(guī)和規(guī)章制度非常被動，很難跟得上國家法規(guī)和政策變化。對財務(wù)部人員要求很高。
· 沒有設(shè)置會計機構(gòu)或者配備會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的代理記賬機構(gòu)進(jìn)行代理記賬。朱總監(jiān)解釋，這里指的就是外包。外包也有一定好處，避免聘用財務(wù)人員不合上述條件，尤其避免未及時掌握國家政策所帶來的合規(guī)風(fēng)險。外包能讓會計主體實時掌握法規(guī)，讓其能夠?qū)Ｗ⒃跇I(yè)務(wù)上。對于合規(guī)、掌握政策都有很大幫助。
· 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總帳報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。
· 會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。朱總監(jiān)提醒，這里講的就是職務(wù)分離的要求，沖突的職責(zé)必須分開?！耙蝗硕鄭彙币苊鉀_突，否則會給會計主體帶來風(fēng)險。
· 會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會計人員的培訓(xùn)，保證會計人員每年有一定時間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。
2) 會計人員職業(yè)道德
職業(yè)道德怎么強調(diào)都不為過。財務(wù)人員掌握核心信息，需要很高的執(zhí)業(yè)操守，要準(zhǔn)確核算，提高真實信息。對于單位要有保密義務(wù)，否則單位有權(quán)處理。
· 會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。
· 會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。
· 會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法規(guī)、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。
· 會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
· 會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。
· 財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處理。
2. 會計工作交接
朱總監(jiān)介紹，工作交接容易被忽視。很多時候，但是交接工作不好，可能導(dǎo)致信息沒有交接到下一位財務(wù)人員，有很多會計信息和處理事項沒有人知曉。交接是非常重要的工作，但卻容易被忽略。為此，《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》提出，會計人員交接要進(jìn)行哪些處理，完成哪些手續(xù)。
· 會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。
· 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：
（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。
（二）尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
（三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。
（四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。
· 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交
· 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。
（一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計帳簿有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。
（二）會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。
（三）銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對相符；必要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。
（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。
· 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。
· 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交注冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
朱總監(jiān)提醒，實物交接比較容易，不順利的、容易被遺漏的、出現(xiàn)銜接問題的往往可能在于歷史會計信息的交接。交接不好會給單位帶來很大的麻煩。因此特別提醒各位主任律師合伙人，一定要特別注意。財務(wù)人員的流動，對于律所可能是很大的挑戰(zhàn)。
3. 會計核算
1) 一般要求
· 應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。實踐中，可能這是個理想的要求。有些情況下，不可避免有些市場行的企業(yè)可能有兩套賬，外賬不完整，可能給企業(yè)帶來風(fēng)險，可能會涉及很多補稅、滯納金等問題。
· 會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報送虛假會計報表。
· 各單位的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。
2) 填制會計憑證
· 原始憑證需符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》有關(guān)要求。 原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。
· 記帳憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章
3) 登記會計帳簿
· 應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
· 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計帳簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記帳人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章。
· 應(yīng)當(dāng)定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進(jìn)行一次
4) 編制財務(wù)報告
· 按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務(wù)報告。
· 財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注。
· 對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章
· 單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任。
這里朱總監(jiān)提醒，產(chǎn)生經(jīng)濟活動，就要進(jìn)行會計憑證的編制，將信息填好，復(fù)核后才能進(jìn)行會計賬簿的編制，再是編制財務(wù)報表。根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任，不是單位的會計或者財務(wù)負(fù)責(zé)人（財務(wù)負(fù)責(zé)人對于會計事項處理進(jìn)行核算和監(jiān)督）。
4. 會計監(jiān)督
監(jiān)督類型 |
主要內(nèi)容 |
|
內(nèi)部監(jiān)督 |
監(jiān)督主體 |
會計機構(gòu)、會計人員 |
監(jiān)督依據(jù) |
（一）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； （二）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度； （三）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定； （四）各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度； （五）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等 |
|
主要監(jiān)督內(nèi)容 |
? 對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督; ? 對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督; ? 對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求處理； ? 對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督; |
|
外部監(jiān)督 |
? 各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況、不得拒絕、隱匿、謊報; ? 按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/span> |
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內(nèi)部監(jiān)督主要是會計機構(gòu)和會計人員。一個單位里面，擔(dān)任財務(wù)守門員（管家）職責(zé)的是財務(wù)人員。一般人和財務(wù)人員打交道，可能認(rèn)為財務(wù)人員過于嚴(yán)格，這是財務(wù)人員的職責(zé)反映出來的印象。
外部監(jiān)督主要是政府機關(guān)。按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/span>
5. 會計檔案管理
會計檔案是非常重要的內(nèi)容。有些要永久保留，有些要長達(dá)30年，有些10年。會計檔案的丟失，可能會帶來嚴(yán)重的法律后果。必須制度化管理。
1) 會計檔案管理的內(nèi)容
定義 |
會計檔案是指單位在進(jìn)行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案 |
歸檔范圍 |
· 會計憑證 · 會計賬簿 · 財務(wù)會計報告 · 其他會計資料 |
電子檔案 |
· 同時滿足下列條件的歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存： · 形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設(shè)備形成和傳輸 · 使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表等會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序 · 使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計檔案的檢索關(guān)系 · 采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改 · 建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響 · 形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案 |
保管期限 |
見下表 |
2) 會計檔案保管期限
序號 |
檔案名稱 |
保管期限 |
一 |
會計憑證 |
|
1 |
原始憑證 |
30年 |
2 |
記賬憑證 |
30年 |
二 |
會計賬簿 |
|
3 |
總賬 |
30年 |
4 |
明細(xì)賬 |
30年 |
5 |
日記賬 |
30年 |
6 |
固定資產(chǎn)卡片 |
|
7 |
其他輔助性賬簿 |
30年 |
三 |
財務(wù)會計報告 |
|
8 |
月度、季度、半年度財務(wù)會計報告 |
10年 |
9 |
年度財務(wù)會計報告 |
永久 |
四 |
其他會計資料 |
|
10 |
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 |
10年 |
11 |
銀行對賬單 |
10年 |
12 |
納稅申報表 |
10年 |
13 |
會計檔案移交清冊 |
30年 |
14 |
會計檔案保管清冊 |
永久 |
15 |
會計檔案銷毀清冊 |
永久 |
16 |
會計檔案鑒定意見書 |
永久 |
財務(wù)人員基礎(chǔ)工作內(nèi)容，看似不要緊。但要提升財務(wù)管理能力，嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)范操作是非常重要的。財務(wù)管理工作規(guī)范化有助于經(jīng)營決策。雖然容易被忽視，但很重要。
從發(fā)展觀點看，朱總監(jiān)認(rèn)為，財務(wù)人員是管家，財務(wù)總監(jiān)有很多角色，至少包括四方面：一是，管家角色，保護企業(yè)關(guān)鍵性資產(chǎn)，避免風(fēng)險；二是，操作員（經(jīng)營者）角色，履行財務(wù)職責(zé)，完成申報和財務(wù)報表工作。類似帳房先生；三是，變革角色，能夠根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略實施財務(wù)的戰(zhàn)略，財務(wù)讓公司戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，得以執(zhí)行；四是，戰(zhàn)略角色，財務(wù)工作和稅務(wù)工作一起越來越到延伸到業(yè)務(wù)的前端，參與企業(yè)決策。根據(jù)統(tǒng)計，亞太區(qū)企業(yè)中，財務(wù)總監(jiān)花在前兩項有68%，花在后兩項有32%。這一比例與最佳實踐差距很大，最佳實踐是41%和58%。現(xiàn)代財務(wù)管理的角色要提升，未來要往數(shù)字化和電子化發(fā)展，重復(fù)性的工作可以通過數(shù)字化工具（機器人）來處理。如果日常重復(fù)性工作由系統(tǒng)取代，財務(wù)工作只要關(guān)注戰(zhàn)略和變革型的事務(wù)。這是未來的趨勢，市場上很多公司都在開發(fā)類似的數(shù)字化產(chǎn)品，對日常財務(wù)工作集成化和數(shù)字化管理，提升運營效率。
四. 律師事務(wù)所需繳納的各項稅費
律師事務(wù)所適用增值稅，個人所得稅，社會保險費（五險一金），其他稅費。
1. 增值稅
1) 納稅人分類
對于增值稅原理，朱總監(jiān)介紹，增值稅納稅人分類一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照不同標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，梳理如下。目前任何12個月應(yīng)納稅營業(yè)額不到500萬，可以選擇成為小規(guī)模。一旦達(dá)到，稅務(wù)系統(tǒng)自動提醒。
業(yè)務(wù)活動 |
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額，單位：人民幣） |
|
2018年5月1日前 |
2018年5月1日后 |
|
提供應(yīng)稅服務(wù) |
5,000,000 |
5,000,000 |
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 |
500,000 |
|
除上述規(guī)定以外的納稅人 |
800,000 |
|
2) 一般納稅人
· 適用進(jìn)項抵扣機制：增值稅納稅人不是最終的實際承擔(dān)者，機制是銷售時候跟客戶收取，因此稱為銷項稅，減去向采購方采購時候支付的進(jìn)項稅，進(jìn)項稅可以抵扣。
· 適用較高稅率（如13%，9%，6%）
· 可開具增值稅專用發(fā)票
· 需要進(jìn)行一般納稅人登記
3) 小規(guī)模納稅人
· 簡易征收，不適用進(jìn)項抵扣機制
· 適用較低的征收率（3%）。適用稅率/征收率暫不包括暫時性減免情況。如：新冠肺炎疫情期間， 《財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號》、《財政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號》等關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅減免的政策。
· 住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的試點小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
· 是否小規(guī)模納稅人一定劃算，則不一定，取決于進(jìn)項稅金額。
4) 計稅方法
· 一般計稅方法
o 適用范圍：一般納稅人
o 發(fā)票相關(guān)規(guī)定：
o 銷售時：開具增值稅專用發(fā)票（除規(guī)定不得開具的情形外）
o 購進(jìn)時：取得增值稅抵扣憑證
· 銷項稅額-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額
o 銷項稅額：銷項稅額=不含稅銷售額*稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
o 進(jìn)項稅額：購進(jìn)貨物/修理修配勞務(wù)/服務(wù)/無形資產(chǎn)/不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅
o 應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額
朱總監(jiān)提醒，能夠抵扣的進(jìn)項稅金，必須是符合條件的進(jìn)項稅金。如果進(jìn)項大于銷項稅金，可以留待以后抵扣。
· 簡易計稅方法
o 適用范圍：小規(guī)模納稅人、稅法規(guī)定可以選擇簡易計稅的情形
o 發(fā)票相關(guān)規(guī)定：
o 銷售時：開具增值稅普通發(fā)票（屬于試點行業(yè)范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人企業(yè)可自行開具增值稅專用發(fā)票）
o 購進(jìn)時：無論是否取得增值稅抵扣憑證，均不得用于進(jìn)項稅抵扣。
o 銷售額*征收率=應(yīng)納稅額
§ 銷售額：銷售貨物/發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)/勞務(wù)的不含稅銷售額/不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）
5) 現(xiàn)行稅率
· 目前現(xiàn)行稅率為三檔稅率，為13%，9%，6%。
· 現(xiàn)行的征收率為3%。
· 5%來源于營改增，適用于部分情況。部分情況，例如勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅選擇簡易征收，不動產(chǎn)銷售選擇簡易征收
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)。有關(guān)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)：
· 鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
· 咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。
· 因此，律師事務(wù)所適用如下稅率：
納稅人類型 |
適用稅率 /征收率 |
一般納稅人 |
6% |
小規(guī)模納稅人 |
3%* |
2. 個人所得稅
個人所得稅有重大變化，從以前的分類稅制，整體而言，個人所得稅總體為代扣代繳。
1) 改革后，采用綜合與分類結(jié)合稅制。
2) 稅法規(guī)定的計稅方法和申報期限
合伙人律師 （出資律師） |
提成律師 |
授薪律師 |
兼職律師 |
|
個稅計稅類別 * |
按經(jīng)營所得計稅繳納 |
按綜合所得-工資薪金計稅繳納 |
同左 |
同左 |
應(yīng)納稅所得額 |
以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額 |
以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額 |
同左 |
同左 |
特殊處理 |
? 出資律師本人的工資、薪金不得扣除 |
? 律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費用，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅 ? 扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定 |
? 從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅 |
|
申報期限 |
? 納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款 ? 次年3月31日前辦理匯算清繳 |
? 扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款 ? 次年3月1日到6月30日辦理匯算清繳 |
同左 |
同左 |
*假設(shè)查賬征收，只考慮律師的從業(yè)所得
3) 經(jīng)營所得匯算清繳：
· 經(jīng)營所得匯算清繳公式：
o 應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營所得收入額-允許扣除的成本、費用、稅金和損失-彌補以前年度虧損-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈
§ 經(jīng)營所得收入額：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，利息收入，租金收入，接受捐贈收入，其他收入
§ 允許扣除的成本、費用、稅金和損失：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失
§ 彌補以前年度虧損：發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年
§ 減除費用：60000元（無個人綜合所得的情況下）
§ 專項扣除：法定社會保險，住房公積金
§ 專項附加扣除：子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息或住房租金，贍養(yǎng)老人支出
§ 依法確定的其他扣除：稅優(yōu)型商業(yè)健康保險繳費，稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費（試點）
§ 捐贈：符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈
o 應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款
· 針對經(jīng)營所得，需要會算清繳。針對允許扣除的成本、費用、稅金和損失，朱總監(jiān)特別強調(diào)要注意扣除限額：
o 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費
o 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用
o 除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加
o 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失
· 針對經(jīng)營所得匯算清繳可以扣除的費用，朱總監(jiān)進(jìn)一步說明，參考了企業(yè)所得稅法，包括如下：
扣除項目（摘要） |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
工資薪金 |
支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。出資合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除 |
社保和公積金 |
基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除 |
商業(yè)保險 |
為合伙人本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除 |
工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 |
分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除 |
業(yè)務(wù)招待費 |
每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰ |
廣宣費 |
不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
協(xié)會會費 |
按實際發(fā)生數(shù)額扣除 |
準(zhǔn)備金 |
企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除 |
不得扣除的項目 |
個人所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、不符合扣除規(guī)定的捐贈支出、贊助支出、用于個人和家庭的支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出等 |
4) 綜合所得匯算清繳：
對于綜合所得匯算清繳，通過APP完成。
· 應(yīng)納所得稅=綜合所得收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈
o 綜合所得收入額：工資薪金，勞務(wù)報酬，稿酬，特許權(quán)使用費
o 減除費用：60,000元
o 專項扣除：法定社會保險，住房公積金
o 專項附加扣除：子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息或住房租金，贍養(yǎng)老人支出
o 依法確定的其他扣除：稅優(yōu)型商業(yè)健康保險繳費，稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費（試點）
o 捐贈：符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈
· 應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款
5) 需要辦理年度匯算清繳的居民個人
下列居民個人須在次年辦理年度匯算清繳申報。
· 已預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額，且申請退稅
· 上年度綜合所得收入超過12萬元，且需要補稅金額超過400元
6) 不需要辦理年度匯算清繳的個人
下列個人無需辦理年度匯算清繳時
· 非居民個人
· 已依法預(yù)繳個稅且符合下列情形之一的居民個人
· 年度匯算需補稅，但年度綜合所得收入不超過12萬元
· 年度匯算需補稅金額不超過400元
· 已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致，或不申請年度匯算退稅
7) 專項附加扣除項目表
扣除項目 |
扣除范圍 |
扣除標(biāo)準(zhǔn)（元） |
扣除方式 |
扣除方式 |
||||
1 |
子女教育 |
學(xué)前教育：年滿3周歲至小學(xué)入學(xué)前 |
每個子女1000/月 |
定額扣除 |
父母各50%/一方扣 |
每年/每月 |
||
全日制學(xué)歷教育：義務(wù)教育（小學(xué)和初中）、高中教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？?、本科、碩/博研究生） |
||||||||
2 |
繼續(xù)教育 |
學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育 |
學(xué)歷/學(xué)位教育期間400/月 |
定額扣除 |
父母/本人 |
每年/每月 |
||
職業(yè)資格教育：技能人員職業(yè)資格教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育 |
取得證書的年度3600/年 |
本人 |
每年（取得證書當(dāng)年） |
|||||
3 |
大病醫(yī)療 |
個人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)療費用支出 |
80000/年 |
據(jù)實扣除 |
本人/配偶（未成年子女可由父母一方扣） |
每年（匯算清繳） |
||
4 |
住房貸款利息 |
本人或配偶的首套普通住房發(fā)生的貸款利息支出 |
1000/月（扣除期限最長不超過240個月） |
定額扣除 |
夫妻各50%/一方扣 |
每年/每月 |
||
5 |
住房租金 |
在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出 |
直轄市、省會（首府）城市、計劃單列城市以及國務(wù)院確定的其他城市 |
1500/月 |
定額扣除 |
夫妻同城：一方；夫妻不同成：分別（由簽訂租賃住房合同的承租人扣除） |
每年/每月 |
|
除第一項所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市 |
1100/月 |
|||||||
除第一項所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的城市 |
800/月 |
|||||||
6 |
贍養(yǎng)老人 |
贍養(yǎng)60歲（含）以上父母及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母 |
獨生子女：2000/月 |
定額扣除 |
本人 |
每年/每月 |
||
非獨生子女：最高1000/月 |
||||||||
3. 社保及公積金
社保是強制的，企業(yè)和員工自己都要繳納，計算是用上一年平均工資作為基數(shù)乘以稅率。
1) 城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會保險繳費標(biāo)準(zhǔn)（一般指引）
· 繳費基數(shù)為上一年度職工本人月平均工資
· 基數(shù)最低限額：本市上一年度職工月平均工資60%
· 基數(shù)最高限額：本市上一年度職工月平均工資300%
· 2020年上海社保繳費比例及上下限
項目 |
繳費比例 * （公司部分） |
繳費比例 （個人部分） |
繳費上限 |
繳費下限 |
基本養(yǎng)老保險 |
16% |
8% |
28,017元/月 |
4,927元/月 |
基本醫(yī)療保險 |
9.5% |
2% |
||
生育保險 |
1% |
- |
||
失業(yè)保險 |
0.5% |
0.5% |
||
工傷保險 |
0.16%-1.52% |
- |
*附表中的社保繳費為一般規(guī)定，暫不包括《人力資源社會保障部 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》社保減免調(diào)整
2) 城鎮(zhèn)企業(yè)職工的住房公積金繳費標(biāo)準(zhǔn)(一般指引)
· 繳費基數(shù)為上一年度職工本人月平均工資
· 基數(shù)最低限額：本市上一年度職工月平均工資60%
· 基數(shù)最高限額：本市上一年度職工月平均工資300%
· 2020年上海住房公積金比例及上下限
項目 |
繳費比例 *（公司部分） |
繳費比例 *（個人部分） |
繳費上限 |
繳費下限 |
住房公積金 |
5%-7% |
5%-7% |
28,017元/月 |
2,480元/月 |
*附表中的社保繳費為一般規(guī)定，暫不包括《人力資源社會保障部 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》社保減免調(diào)整
針對住房公積金的比例，朱總監(jiān)特別提醒，單位和個人繳費的比例相同。
3) 社保及公積金的繳納
人員類別 |
繳納方式 |
事務(wù)所雇員 |
參照城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會保險繳費標(biāo)準(zhǔn) |
與事務(wù)所有雇傭關(guān)系的合伙人 |
參照城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會保險繳費標(biāo)準(zhǔn) |
與事務(wù)所無有雇傭關(guān)系的合伙人 |
按本市城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主及其幫工以及從事自由職業(yè)的人員繳納?；鶖?shù)為上年度全市職工月平均工資的60%～300% |
4) 殘疾人保障金
· 殘疾人保障金繳費標(biāo)準(zhǔn)(一般指引)
o 用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金
o 用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于本?。▍^(qū)、市）規(guī)定比例的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費額90%征收。
o 對在職職工總數(shù)30 人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘保金
o 保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)*所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）*上年用人單位在職職工年平均工資。
· 2020年上海殘疾人就業(yè)比例
項目 |
人員比例 |
殘疾人就業(yè) |
1.5% |
社保局每年會將計算結(jié)果告知單位。
4. 其他稅費
稅種 |
說明 |
印花稅 |
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，對相關(guān)應(yīng)稅憑證繳納印花稅。稅率為0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰、1‰、定額不等。 沒有法定應(yīng)稅憑證，不需要貼花。 不是所有合同都要貼花。咨詢合同不再范圍內(nèi)。 |
城市維護建設(shè)稅 |
以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)（不是營業(yè)額），與增值稅同時繳納。 ? 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％； ? 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％； ? 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％ 當(dāng)期沒有增值稅則不需要繳納 |
教育費和地方教育費附加 |
以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，與增值稅同時繳納。 ? 稅率分別為3％和2％ |
暫不包括根據(jù)國財稅[2019]13號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，有關(guān)城市維護建設(shè)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）和教育費附加、地方教育附加的減免。
5. 新冠疫情防控財稅優(yōu)惠
1) 稅收優(yōu)惠
政策依據(jù) |
優(yōu)惠內(nèi)容 |
《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（2020年第10號） 《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號） |
自2020年1月1日至2020年12月31日，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。 |
《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號） 《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（2020年第24號） |
自2020年3月1日至2020年12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。 自2020年3月1日至2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告》（2020年第10號） |
2020年5月1日至2020年12月31日，個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報后，可以暫緩繳納當(dāng)期的個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納。其中，個體工商戶實行簡易申報的，2020年5月1日至2020年12月31日期間暫不扣劃個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并劃繳。 |
《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號） 《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號） |
自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。 "公益性社會組織"是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。 |
自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。 捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。 |
|
自2020年1月1日至2020年12月31日，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。 |
2) 社保優(yōu)惠
政策依據(jù) |
優(yōu)惠內(nèi)容 |
《人力資源社會保障部?財政部?稅務(wù)總局關(guān)于階段性減免企業(yè)社會保險費的通知》（人社部發(fā)〔2020〕11號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策的通知》（稅總函〔2020〕33號） 《人力資源社會保障部?財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號） |
自2020年2月1日至2020年12月31日，免征以單位方式參保的有雇工的個體工商戶三項（養(yǎng)老、失業(yè)及工傷）社會保險單位繳費部分。 |
《國家醫(yī)保局?財政部?稅務(wù)總局關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險費的指導(dǎo)意見》（醫(yī)保發(fā)〔2020〕6號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策的通知》（稅總函〔2020〕33號） |
自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團（以下統(tǒng)稱?。┛芍笇?dǎo)統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)基金運行情況和實際工作需要，在確?；鹗罩е虚L期平衡的前提下，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減半征收，減征期限不超過5個月。 |
《人力資源社會保障部?財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號） |
各省2020年度社會保險個人繳費基數(shù)下限可繼續(xù)執(zhí)行2019年度個人繳費基數(shù)下限標(biāo)準(zhǔn)，個人繳費基數(shù)上限按規(guī)定正常調(diào)整。 |
《人力資源社會保障部?財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號） |
以個人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的個體工商戶和各類靈活就業(yè)人員，2020年繳納基本養(yǎng)老保險費確有困難的，可自愿暫緩繳費。2021年可繼續(xù)繳費，繳費年限累計計算；對2020年未繳費月度，可于2021年底前進(jìn)行補繳，繳費基數(shù)在2021年當(dāng)?shù)貍€人繳費基數(shù)上下限范圍內(nèi)自主選擇。 |
五. 發(fā)票管理
發(fā)票在中國是非常重要的概念。國外的tax invoice，是用A4紙打印的，上面含稅號。我們國家的發(fā)票需要領(lǐng)購，系統(tǒng)需要安裝，受很多管理，因我國還是以票控稅。
1. 相關(guān)法規(guī)和政策介紹
1) 中華人民共和國發(fā)票管理辦法
· 總則
· 發(fā)票的印制
· 發(fā)票的領(lǐng)購
· 發(fā)票的開具和保管
· 發(fā)票的檢查
· 罰則
· 附則
2) 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則
· 對辦法的條款進(jìn)行進(jìn)一步解釋
3) 增值稅發(fā)票使用規(guī)定
· 加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票
2. 發(fā)票管理一般要求
1) 發(fā)票的定義
· 發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。實際中，很多是對方開發(fā)票，才付款，與發(fā)票定義違背。發(fā)票應(yīng)該是收到款，才開票。因此其中有一定風(fēng)險。發(fā)票開具，如果對方收到發(fā)票，按照發(fā)票管理辦法，對方可以主張錢款已經(jīng)支付。實務(wù)中，可以加入風(fēng)險防范措施，比如讓對方確認(rèn)收到發(fā)票之后若干天內(nèi)付款。
2) 發(fā)票的領(lǐng)購
· 需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
· 單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗
· 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。
· 禁止非法代開發(fā)票
3) 發(fā)票的開具和保管
· 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。發(fā)票一般是收款方向付款方開具，特殊情況下相反。
· 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。財務(wù)管理中，對于發(fā)票的管理是重要的內(nèi)容。若費用合規(guī)，但發(fā)票不合規(guī)，也可能因發(fā)票不合規(guī)多交稅。因此查賬征收情況下，發(fā)票合規(guī)管理非常重要。報銷不合規(guī)發(fā)票也會導(dǎo)致稅款流失。
· 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
· 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票
· 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況
· 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)
· 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。不可以隨意銷毀。
4) 罰則
· 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（四）拆本使用發(fā)票的；
（五）擴大發(fā)票使用范圍的；
（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的
· 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
· 非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰
· 有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；
（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/span>
· 私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
· 前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
3. 增值稅專用發(fā)票管理要求-目前有所簡化
增值稅專用發(fā)票管理要求 |
增值稅專用發(fā)票管理要求具體內(nèi)容 |
增值稅防偽稅控系統(tǒng) |
一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文 |
進(jìn)項發(fā)票抵扣 |
用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方 |
簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用管理 |
簡化領(lǐng)用增值稅發(fā)票：取消增值稅發(fā)票手工驗舊。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用增值稅一般納稅人發(fā)票稅控系統(tǒng)報稅數(shù)據(jù)，通過信息化手段實現(xiàn)增值稅發(fā)票驗舊工作 |
簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：一般納稅人申請專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進(jìn)行實地查驗 |
|
簡化丟失專用發(fā)票的處理流程：納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證 |
4. 電子發(fā)票
1) 歷史沿革
· 2015.12：修訂《會計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部、國家檔案局令第79號），增加了電子會計檔案相關(guān)內(nèi)容。
· 2015.12：《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公2015年第84號）
· 2018.07：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第41號）
· 2019.11： 2020年底前實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化（中國政府網(wǎng)、國務(wù)院）
· 2020.03：《財政部、國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會[2020]6號）
· 2020.07：確定2020年底前基本實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化（國辦發(fā)〔2020〕24號）。目前零售行業(yè)用的普通發(fā)票電子化，還有餐館、出租車。
2) 為已經(jīng)/即將到來的數(shù)字化從以下幾個方面做好準(zhǔn)備
· 從整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程；
· 從財務(wù)人員的知識體系；
· 從外部硬件、軟件上。
（注：以上嘉賓觀點，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿： 上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會
執(zhí)筆：陸易 上海勤理律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
