【內(nèi)容摘要】目前，加油站涉稅案件大量增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加油站的處罰也呈現(xiàn)出了從嚴(yán)從重打擊態(tài)勢。為了加強(qiáng)成品油流通管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，維護(hù)國內(nèi)流通秩序，保護(hù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的合法權(quán)益，商務(wù)部研究起草了《成品油流通管理辦法（征求意見稿）》，加油站作為成品油的終端企業(yè)，該征求意見稿的出臺(tái)也會(huì)對(duì)加油站產(chǎn)生影響。筆者將全面解讀該征求意見稿，并從征求意見稿中探尋加油站涉稅合規(guī)解決方案，為加油站企業(yè)提供合規(guī)指引，加油站企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由“票稅”向“數(shù)稅”轉(zhuǎn)變，由“票稅合一”向“業(yè)財(cái)稅合一”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)數(shù)字化管理。

【關(guān)鍵詞】加油站 典型案例 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 智慧監(jiān)管 數(shù)字化 稅務(wù)合規(guī) 

一、加油站稅務(wù)違法典型案例分析

（一）加油站稅務(wù)違法典型案例

筆者以加油站、稅務(wù)局和行政處罰為關(guān)鍵詞在威科先行等上進(jìn)行精細(xì)檢索，共計(jì)可以檢索到3741份行政處罰決定書，其中2020年-2023年共有1987份，為分析加油站涉稅違法行為，筆者將摘選其中五例典型案例并進(jìn)行分析。

序號(hào)	行政處罰決定書文號(hào)	處罰事由	處罰內(nèi)容	處罰主體
1	曲稅一稽罰﹝2023﹞5號(hào)	(一)應(yīng)繳少繳增值稅23,298.49元經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),你單位2021年1至5月、8至12月通過新大陸智能POS終端積分統(tǒng)計(jì)銷售數(shù)據(jù)大于實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)據(jù),存在少列收入情形。2021年1至5月、8至12月終端設(shè)備積分統(tǒng)計(jì)成品油實(shí)際銷售收入1,016,221.00元,不含稅銷售收入899,310.63元,扣除已申報(bào)部分,少申報(bào)不含稅銷售收入為179,219.04元,應(yīng)繳少繳增值稅23,298.49元,	對(duì)你單位上述少列收入行為,定性為偷稅。決定對(duì)你單位上述偷稅行為造成少繳的增值稅23,298.49元處1倍的罰款24,094.55元。	曲靖市麒麟?yún)^(qū)新發(fā)加油站
2	明稅二稽罰﹝2023﹞5號(hào)	經(jīng)現(xiàn)場檢查及員工當(dāng)場確認(rèn)無誤,取得你單位“巡千里加油站客戶管理系統(tǒng)”2018年1月至2020年12月“員工交接班明細(xì)”共計(jì)13000余條,確認(rèn)1至8號(hào)油槍2018年1月至2020年12月間實(shí)際加油量共計(jì)5863437.48升。對(duì)以上加油量你單位提出異議及情況說明,經(jīng)查,相應(yīng)核減了柴油代儲(chǔ)代加業(yè)務(wù)和質(zhì)計(jì)所加油機(jī)檢定加油、加油站質(zhì)計(jì)培訓(xùn)競賽加油、油罐清洗油槍抽油、水災(zāi)油罐滲水清罐抽油、山火防患移庫抽油等必要的油槍加油回罐操作的加油量,最后確認(rèn)銷售量為4954048.48升。由于你單位賬簿憑證缺失,無法提供實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù),且根據(jù)你單位提供的情況說明,檢查組通過使用你單位當(dāng)期成品油已開票月均銷售單價(jià)和使用周邊同類企業(yè)同期成品油月均銷售單價(jià)通過折算比核定的兩種方法,對(duì)你單位的成品油月均銷售單價(jià)進(jìn)行核定,最終確認(rèn)你單位在2018年1月1日至2020年12月31日期間通過隱瞞收入,在會(huì)計(jì)賬上少列收入23414274.38元。 (二)倉儲(chǔ)服務(wù)隱瞞收入,少繳稅款。經(jīng)查及你單位情況說明,你單位2019年至2020年在會(huì)計(jì)賬上少列倉儲(chǔ)服務(wù)收入合計(jì)51672元。	對(duì)你單位偷稅3443307.94元處百分之五十罰款1721654.15元。﹝由系統(tǒng)分稅種、分屬期四舍五入計(jì)算，差異0.18元以系統(tǒng)為準(zhǔn)﹞、責(zé)令該單位立即改正違法行為。	永安市大湖金銀湖加油站
3	齊稅稽二罰﹝2023﹞8號(hào)	該單位2020年-2022年期間，通過微信號(hào)為zxl1056230887(趙新麗)的收款二維碼收取微信付款方式支付的加油款,該單位2020、2021、2022年度通過二維碼收取加油款少申報(bào)未開票收入。根據(jù)該單位提供的情況說明顯示，該單位自用車輛存在未收費(fèi)加油情況，2020年度少申報(bào)未開票收入1,061.95元，2021年度少申報(bào)未開票收入884.96元，2022年度少申報(bào)未開票收入884.96元。綜合《道路危險(xiǎn)品運(yùn)輸電子清單》，以及對(duì)該單位法定代表人進(jìn)行的詢問，發(fā)現(xiàn)該單位存在購進(jìn)成品油時(shí)未取得增值稅發(fā)票，對(duì)外銷售時(shí)也未開具發(fā)票,造成少申報(bào)銷售收入的違法事實(shí)。該單位2021年11月25日，從北方華錦化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司購進(jìn)柴油33.997噸；2022年8月16日，從金星化工有限公司購進(jìn)柴油32.36噸；2022年9月19日，從利達(dá)化工有限公司購進(jìn)柴油34噸；2022年10月19日，從亞通石化有限公司購進(jìn)柴油33.46噸，上述柴油銷售時(shí)，采取直接送貨至客戶處，對(duì)外銷售未開具發(fā)票，也未申報(bào)收入。該單位2021年度少申報(bào)未開票收入212,706.89元，該單位2022年度少申報(bào)未開票收入773,860.00元。	罰款171008.3元	龍江縣龍全加油站
4	西稅一稽罰〔2023〕9號(hào)	你(單位)2020年6月1日至2022年12月31日期間在賬簿上未全額反映個(gè)人銀行賬戶、現(xiàn)金及微信收取的汽油、柴油等銷售款,少列銷售收入2,458,818.81元(含稅),未進(jìn)行納稅申報(bào),造成少繳增值稅282,872.94元、城市維護(hù)建設(shè)稅14,143.65元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào),2011年修訂)第十四條“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。”《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))第一條“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。”	對(duì)你(單位)上述偷稅行為造成少繳的增值稅282,872.94元、城市維護(hù)建設(shè)稅14,143.65元處1倍的罰款,罰款共計(jì)297016.59元。	景洪如意加油站
5	杭稅二稽罰﹝2021﹞345號(hào)	你單位2020年9月取得油品銷售收入(不含稅)599518.06元，其中77745.38元收入已申報(bào)納稅；10月取得油品銷售收入(不含稅)1935015.57元，其中639419.18元收入已申報(bào)納稅；11月取得油品銷售收入(不含稅)2372966元，其中2189128.72元收入已申報(bào)納稅，12月取得油品銷售收入(不含稅)17718476.96元，其中19107264.56元已申報(bào)納稅，未足額申報(bào)繳納相關(guān)稅款。（2）你單位自2019年1月至2020年12月自用自建房屋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（3）你單位2020年使用土地面積2000平方米，未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。	對(duì)你單位處罰款127,446.81元。	杭州臨安橫路阮家加油站有限公司

（二）加油站稅務(wù)違法案例分析

1.違法案例逐年增加，案件高發(fā)

筆者以加油站、稅務(wù)局和行政處罰為關(guān)鍵詞在威科先行上進(jìn)行檢索，共計(jì)可以檢索到3741份行政處罰決定書，其中2020年、2021年、2022年、2023年各有469份、526份、538份和454份，2023年才剛剛過半加油站稅務(wù)違法行政處罰案例數(shù)量就快接近2022年和2021年的全年，可見加油站稅務(wù)違法案例在今年大大增加。從發(fā)生地區(qū)來看，各個(gè)省份均有加油站稅務(wù)違法案例發(fā)生，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加油站查處力度加大，加油站稅務(wù)違法案例在全國范圍內(nèi)都呈現(xiàn)出高發(fā)態(tài)勢。

2.稅務(wù)處罰范圍變廣，罰款更高

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”之規(guī)定，納稅人存在稅收違法行為的罰款為不繳或者少繳稅款的百分之五十以上，五倍以下，一般而言，企業(yè)存在上述行為時(shí)，罰款數(shù)額通常為不繳或少繳稅款的百分之五十，在加油站稅務(wù)違法類案件的查處中亦是如此，可是在筆者檢索到的案例中，幾乎全部對(duì)加油站處以了百分之五十以上的罰款，有的罰款數(shù)達(dá)到了一倍至一點(diǎn)五倍，罰款倍數(shù)的悄然上漲值得引起加油站企業(yè)的重視，在當(dāng)前處罰力度較大的背景下，加油站企業(yè)稅務(wù)合規(guī)問題更應(yīng)引起重視。

3.涉稅違法情節(jié)多樣，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多樣化

加油站企業(yè)目前面臨著多樣化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加油站在進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中可能會(huì)賬外經(jīng)營、私自篡改稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)、不按規(guī)定開發(fā)票等行為。第一，加油站賬外經(jīng)營主要有兩大方式：第一種方式，采用兩頭不入賬的手法進(jìn)行體外循環(huán)偷稅。即企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入不入帳，購進(jìn)原輔材料也不入帳，賬面表面反映的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率比較正常。這種偷稅方式，由于其隱蔽性較強(qiáng)，檢查起來較難發(fā)現(xiàn)。第二種方式，銷售收入不人賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費(fèi)通過賬面核算，而將部分銷售收入通過現(xiàn)金交易，置賬外反映。這種形式的危害性較大，對(duì)一般納稅人而言，由于其產(chǎn)品銷售不通過賬面而減少銷項(xiàng)稅金，而購進(jìn)的原輔材料仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，偷逃的稅金就是銷項(xiàng)稅金全額；與此同時(shí)，這種收入減少、成本增加、利潤降低的方式也偷逃了企業(yè)所得稅。

此類賬外經(jīng)營偷稅行為在賬面上一般表現(xiàn)為增值稅稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低、應(yīng)繳稅金長期倒掛、賬面長期虧損現(xiàn)象。在案例4和案例5中，景洪如意加油站和杭州臨安橫路阮家加油站有限公司在計(jì)算增值稅時(shí)存在大量少計(jì)入銷售收入的情況，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處。第二，有部分加油站私自篡改加油機(jī)數(shù)據(jù)，通過更換加油機(jī)主辦、調(diào)換加油槍、后臺(tái)設(shè)置參數(shù)，隊(duì)加油數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，造成實(shí)際數(shù)據(jù)與銷售數(shù)據(jù)不符。第三，部門加油站不按規(guī)定開發(fā)票，在案例3中，龍江縣全龍加油站購進(jìn)成品油時(shí)未取得增值稅發(fā)票，對(duì)外銷售時(shí)也未開具發(fā)票,造成少申報(bào)銷售收入的違法事實(shí)。該單位其他公司購進(jìn)柴油，但在柴油銷售時(shí)，采取直接送貨至客戶處，對(duì)外銷售未開具發(fā)票，也未申報(bào)收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處。由此可見，加油站企業(yè)的偷稅避稅行為手段多樣，存在多樣化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、《征求意見稿》亮點(diǎn)與不足

商務(wù)部研究起草的《成品油流通管理辦法（征求意見稿）》是為了加強(qiáng)成品油流通管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，維護(hù)國內(nèi)流通秩序，保護(hù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的合法權(quán)益，加油站企業(yè)作為成品油的終端企業(yè)，該征求意見稿的出臺(tái)也會(huì)對(duì)加油站產(chǎn)生影響。筆者將全面研究征求意見稿，總結(jié)征求意見稿的亮點(diǎn)并提出修訂建議，以期對(duì)加油站合規(guī)有所指引。

（一）征求意見稿的亮點(diǎn)

1.內(nèi)容夠全面，力求全鏈路監(jiān)管

首先，該征求意見稿的內(nèi)容涉及到成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)、零售經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在負(fù)責(zé)重對(duì)何為成品油，將柴油納入成品油的范圍，對(duì)何為批發(fā)、倉儲(chǔ)、零售這些基礎(chǔ)概念作出具體界定，成品油批發(fā)是指利用油庫設(shè)施批量銷售成品油的經(jīng)營行為；成品油倉儲(chǔ)是指利用油庫設(shè)施提供成品油代儲(chǔ)服務(wù)的經(jīng)營行為；成品油零售是指利用自有或租賃的成品油零售網(wǎng)點(diǎn)（零售裝置）向最終用戶銷售成品油的經(jīng)營行為，在定義方面整體界定清晰而又全面。

其次，該征求意見稿在企業(yè)經(jīng)營管理方面、行政備案與審查、監(jiān)督管理方面均有涉及。如在經(jīng)營方面，企業(yè)必須建立經(jīng)營管理臺(tái)賬、建立質(zhì)量安全應(yīng)急處置預(yù)案、建立油品銷售管理系統(tǒng)。按照有關(guān)部門要求如實(shí)推送油品購銷等經(jīng)營數(shù)據(jù)，配合開展經(jīng)營數(shù)據(jù)采集工作、確保油品來源合規(guī)合法和零售特許經(jīng)營必須標(biāo)識(shí)“特許”或“特許經(jīng)營”，許可成品油零售網(wǎng)點(diǎn)加油設(shè)施罩棚標(biāo)注的企業(yè)名稱應(yīng)與經(jīng)營資格證書相符；加油站開展特許經(jīng)營的，應(yīng)在加油站罩棚顯著位置標(biāo)識(shí)“特許”或“特許經(jīng)營”字樣。

在監(jiān)督管理方面，定期公示成品油企業(yè)名錄、根據(jù)企業(yè)綜合業(yè)務(wù)監(jiān)管結(jié)果劃分等級(jí)，實(shí)施差異化監(jiān)管、對(duì)日常檢查結(jié)果面向社會(huì)公開，涉及商務(wù)以外違法的，交由相關(guān)部門協(xié)同查處、明確專項(xiàng)檢查內(nèi)容、成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)、零售經(jīng)營企業(yè)都應(yīng)接受專項(xiàng)檢查，提交檢查材料等。

2.監(jiān)管有亮點(diǎn)，體現(xiàn)大數(shù)據(jù)監(jiān)管

第一，該征求意見稿的另一個(gè)亮點(diǎn)是具有時(shí)代性，在監(jiān)管方面考慮到了當(dāng)前大數(shù)據(jù)人工智能的高速發(fā)展態(tài)勢，采取智慧監(jiān)管的監(jiān)管模式，該征求意見稿第二十四條規(guī)定：“各級(jí)商務(wù)主管部門應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門建立成品油流通智慧監(jiān)管系統(tǒng)，建立完善智慧監(jiān)管制度規(guī)定，加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)成品油經(jīng)營企業(yè)基本信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)的整合、匯聚和應(yīng)用，加強(qiáng)部門間信息共享，提升數(shù)字化管理和服務(wù)水平。有關(guān)部門和單位對(duì)成品油流通管理工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私依法負(fù)有保密義務(wù)?！痹诜ɡ砩?，這一規(guī)定體現(xiàn)了科技與法律的關(guān)系，充分展現(xiàn)了科技的發(fā)展對(duì)法律地促進(jìn)作用，科技的變革必然帶來法律的革新，智慧監(jiān)管這一監(jiān)管模式便是科學(xué)技術(shù)研發(fā)出新的技術(shù)手段應(yīng)用于法律的良好體現(xiàn)，因此這一規(guī)定在法律層面符合法律的發(fā)展趨勢。在實(shí)踐層面，這一規(guī)定使得大數(shù)據(jù)監(jiān)管應(yīng)用于成品油流通領(lǐng)域取得了法律依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)了“有法可依，有法必依”，通過智慧監(jiān)管必將不斷提高監(jiān)管效率，打破各部門間的信息壁壘，有利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

第二，該征求意見稿在監(jiān)管方面的亮點(diǎn)還體現(xiàn)在備案方面。2020年7月，商務(wù)部廢止了《成品油市場管理辦法》，這直接導(dǎo)致成品油市場出現(xiàn)了監(jiān)管空白，導(dǎo)致許多與成品油有關(guān)的違法行為沒有監(jiān)管依據(jù)，征求意見稿第五條規(guī)定：“成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)自取得危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，通過全國石油市場信息管理系統(tǒng)備案企業(yè)基本信息。本辦法實(shí)施前已設(shè)立的成品油批發(fā)和倉儲(chǔ)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)自本辦法實(shí)施之日起30日內(nèi)備案基本信息?！边@一規(guī)定暗含從事成品油相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)先取得危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照，在取得這兩樣文件之后才要去備案，并且這一備案全國統(tǒng)一，真正在監(jiān)管方面實(shí)現(xiàn)了各地區(qū)之間的互聯(lián)互通。

3.管理需共治，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)參與

該征求意見稿的另一種亮點(diǎn)是發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用，以具體法律條文體現(xiàn)公眾參與這一行政法基本原則在成品油流通領(lǐng)域的應(yīng)用。征求意見稿第二十五條規(guī)定：“成品油流通行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建立健全行業(yè)經(jīng)營自律規(guī)范、自律公約和職業(yè)道德準(zhǔn)則，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在政策宣貫、權(quán)益保護(hù)、糾紛處理、企業(yè)信用評(píng)價(jià)、技能培訓(xùn)等方面的作用，積極參與政策法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、發(fā)展規(guī)劃的制定工作?！痹摋l說明，行業(yè)協(xié)會(huì)的參與體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一個(gè)方面是制定規(guī)則，發(fā)揮有權(quán)建立行業(yè)規(guī)范、自律公約，有權(quán)參與政策法規(guī)的制定工作，使規(guī)則在訂立之初就體現(xiàn)有關(guān)企業(yè)的真實(shí)聲音；第二個(gè)方面是宣傳培訓(xùn)，行業(yè)協(xié)會(huì)不僅有權(quán)制定規(guī)則，還有義務(wù)對(duì)已經(jīng)制定的政策法規(guī)進(jìn)行宣傳，起到普法釋法的作用與職責(zé)，使廣大成品油經(jīng)營者了解有關(guān)規(guī)定；第三個(gè)方面是處理糾紛，行業(yè)協(xié)會(huì)可以進(jìn)行權(quán)益保護(hù)、糾紛處理，這就使得成品油經(jīng)營這在經(jīng)營過程中產(chǎn)生糾紛后也可以尋求行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助，這彰顯了多元化糾紛解決機(jī)制在成品油流通領(lǐng)域的體現(xiàn)，有利于將糾紛解決在基層，減少行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)辦法壓力，兼顧效率與公平。

（二）征求意見稿的不足

1.對(duì)成品油零售“無證經(jīng)營”仍未設(shè)定罰則

當(dāng)前，若要進(jìn)行成品油零售經(jīng)營需要?；方?jīng)營許可這一前置許可，還需要成品油零售許可這一后置許可，在經(jīng)營者未取得危化品經(jīng)營許可、營業(yè)執(zhí)照和成品油零售許可的情況下從事成品油零售活動(dòng)的，可以毫無爭議地適用《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》對(duì)違反規(guī)定的經(jīng)營者進(jìn)行處罰?？墒?，司法實(shí)踐中的情形千變?nèi)f化，有的經(jīng)營者可能已經(jīng)取得了?；方?jīng)營許可但尚未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并取得成品油零售經(jīng)營許可，也可能經(jīng)營者已經(jīng)取得了?；方?jīng)營許可和營業(yè)執(zhí)照但是沒有取得成品油零售經(jīng)營許可的情況下就擅自從事經(jīng)營活動(dòng)，在這兩種情形中，存在著行政機(jī)關(guān)難以處罰的問題。可以適用排除法來思考這個(gè)問題，第一，由于當(dāng)事人已經(jīng)取得了危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營許可證，故不能依照《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》進(jìn)行處罰，因?yàn)椤段ｋU(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》處罰的是無證經(jīng)營的行為；第二，上述問題可能屬于經(jīng)營者既沒有領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照也沒有申請(qǐng)成品油零售經(jīng)營許可的情形，也可能為經(jīng)營者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照但尚未取得成品油經(jīng)營許可就擅自從事經(jīng)營活動(dòng)的行為，而根據(jù)《無證無照經(jīng)營查處辦法》規(guī)定，這兩種情形都以能當(dāng)由法律、法規(guī)、國務(wù)院決定規(guī)定的部門依法進(jìn)行查處，可是市場監(jiān)督管理部門并未獲得授權(quán)，因此，市場監(jiān)督管理部門不能對(duì)上述兩種情形進(jìn)行查處；第三，這樣分析下來，商務(wù)部門作為成品油流通的主管部門對(duì)于查處上述兩種行為責(zé)無旁貸，理應(yīng)對(duì)這種情形的處罰進(jìn)行規(guī)定，令人遺憾的是，在已經(jīng)公布的征求意見稿中未見此類規(guī)定。

2.頂層設(shè)置有缺陷，后續(xù)管理可能混亂

筆者認(rèn)為該征求意見稿的另一不足之處為管理職責(zé)劃分較為混亂，在征求意見稿的第四條規(guī)定了有關(guān)行政機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，但是各自權(quán)限及職責(zé)劃分不清。

1.商務(wù)部負(fù)責(zé)制定國內(nèi)成品油流通監(jiān)督管理政策，指導(dǎo)地方商務(wù)主管部門和設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府指定部門做好成品油流通監(jiān)督管理工作；會(huì)同相關(guān)部門指導(dǎo)開展國際航行船舶保稅油經(jīng)營活動(dòng)。

2.各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市人民政府商務(wù)主管部門（以下簡稱省級(jí)商務(wù)主管部門）依據(jù)本辦法制定實(shí)施細(xì)則，實(shí)施批發(fā)、倉儲(chǔ)經(jīng)營行政備案，指導(dǎo)市級(jí)人民政府商務(wù)主管部門（以下簡稱市級(jí)商務(wù)主管部門）編制本轄區(qū)成品油零售體系發(fā)展規(guī)劃。

3.設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府指定部門（以下簡稱市級(jí)政府指定部門）負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)成品油零售經(jīng)營資格審批。

4.縣級(jí)以上商務(wù)主管部門依據(jù)本辦法，對(duì)本轄區(qū)內(nèi)成品油流通進(jìn)行監(jiān)督管理。

在該條第一款中，說明商務(wù)部負(fù)責(zé)制定管理政策，地方商務(wù)主管部門和設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府指定部門負(fù)責(zé)成品油流通監(jiān)督管理工作，第四款中提到縣級(jí)以上商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)對(duì)本轄區(qū)內(nèi)成品油流通進(jìn)行監(jiān)督管理，兩款都意在規(guī)定哪個(gè)部門為成品油流通監(jiān)管部門，但是兩條規(guī)定具有矛盾。第四款只規(guī)定了縣級(jí)以上商務(wù)主管部門為適格主體，但是第一款中規(guī)定設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府指定部門為適格主體，究竟何為指定部門并不明確，若指定部門商務(wù)主管部門那么就無需再列出指定部門，若指定部門不僅至商務(wù)主管部門并且可以指定其他部門，這樣又會(huì)與第四款規(guī)定沖突，因此，筆者認(rèn)為，征求意見稿在成品油流通監(jiān)督管理部門的規(guī)定上處于混亂又矛盾的狀態(tài)。

3.權(quán)利義務(wù)規(guī)范不清，重點(diǎn)不突出

征求意見稿中部分條款位置錯(cuò)置，如第二十四條規(guī)定：“各級(jí)商務(wù)主管部門應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門建立成品油流通智慧監(jiān)管系統(tǒng)，建立完善智慧監(jiān)管制度規(guī)定，加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)成品油經(jīng)營企業(yè)基本信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)的整合、匯聚和應(yīng)用，加強(qiáng)部門間信息共享，提升數(shù)字化管理和服務(wù)水平。有關(guān)部門和單位對(duì)成品油流通管理工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私依法負(fù)有保密義務(wù)。”本條大致看來沒有問題，甚至還是征求意見稿中的亮點(diǎn)，也自然以為在對(duì)成品油進(jìn)行監(jiān)管的過程中有可能知悉商業(yè)秘密、國家秘密和個(gè)人隱私，因此，在最后一款中規(guī)定“有關(guān)部門和單位對(duì)成品油流通管理工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私依法負(fù)有保密義務(wù)”，本款規(guī)定看似合理，實(shí)際上存在前后矛盾。首先，本條的位置放在監(jiān)督管理中，本條的主要內(nèi)容也為智慧監(jiān)管方式，此時(shí)在其中規(guī)定相關(guān)人員的負(fù)有保密義務(wù)就顯得十分突兀，導(dǎo)致體系混亂；其次，若將保密義務(wù)放到二十四條中，首先便會(huì)對(duì)負(fù)有保密義務(wù)的主體產(chǎn)生疑問，保密義務(wù)的主體究竟是各級(jí)商務(wù)主管部門及相關(guān)部門，還是操作智慧監(jiān)管系統(tǒng)的行政人員，亦或是獲得信息共享的其他部門；最后，征求意見稿中有法律責(zé)任一章，有關(guān)人員違反保密義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任、進(jìn)行何種處罰，為法律責(zé)任的內(nèi)容，不應(yīng)為監(jiān)督管理的內(nèi)容。

（三）對(duì)征求意見稿修改的初步建議

1.增加成品油“無證經(jīng)營”的有關(guān)規(guī)定

如前所述，在柴油納入成品油的范圍之后，會(huì)出現(xiàn)有的經(jīng)營者可能已經(jīng)取得了?；方?jīng)營許可但尚未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和成品油零售經(jīng)營許可，也可能經(jīng)營者已經(jīng)取得了?；方?jīng)營許可和營業(yè)執(zhí)照但是沒有取得成品油零售經(jīng)營許可的情況下就擅自從事經(jīng)營活動(dòng)這兩種問題，依照現(xiàn)有規(guī)定，市場監(jiān)督管理部門難以進(jìn)行處罰，存在法律漏洞，商務(wù)部作為成品油流通管理的牽頭部門應(yīng)有責(zé)任對(duì)這兩種情形進(jìn)行處理。因此，筆者建議可以增加商務(wù)部及其地方商務(wù)主管部門對(duì)“無證經(jīng)營”行為的處置。

2.明確監(jiān)管職責(zé)

在原征求意見稿中第四條行政機(jī)關(guān)的管理職責(zé)中，由于規(guī)定模糊，未能明確成品油流通的監(jiān)管部門，筆者認(rèn)為成品油流通監(jiān)管由商務(wù)部制定具體政策與規(guī)則，指導(dǎo)地方商務(wù)主管部門進(jìn)行監(jiān)管并無問題，但應(yīng)當(dāng)刪去第一款中的“設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府指定部門”，統(tǒng)一由商務(wù)主管部門進(jìn)行監(jiān)管，這樣可以使第一款與第四款中“縣級(jí)以上商務(wù)主管部門依據(jù)本辦法，對(duì)本轄區(qū)內(nèi)成品油流通進(jìn)行監(jiān)督管理”相統(tǒng)一。除此以外，第四條第一款中的“會(huì)同相關(guān)部門指導(dǎo)開展國際航行船舶保稅油經(jīng)營活動(dòng)”也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確，避免陷入循環(huán)解釋的誤區(qū)，可采取逐項(xiàng)列舉的立法技術(shù)，具體列明相關(guān)部門是何部門。

3.規(guī)范條文位置

征求意見稿第二十四條最后一款規(guī)定：“有關(guān)部門和單位對(duì)成品油流通管理工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私依法負(fù)有保密義務(wù)。”本款規(guī)定的具體內(nèi)容并無問題，但是條文位置不當(dāng)，本款規(guī)定了有關(guān)部門和單位對(duì)成品油流通管理工作中的保密義務(wù)，違反義務(wù)就必然要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，因此，筆者建議應(yīng)在法律責(zé)任中單獨(dú)列明一條規(guī)定有關(guān)部門和單位對(duì)成品流通管理工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私負(fù)有保密義務(wù)，違反保密義務(wù)給成品油經(jīng)營者或國家、社會(huì)及其他個(gè)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

三、從征求意見稿看加油站涉稅合規(guī)舉措

稅務(wù)合規(guī)是一項(xiàng)需要長期運(yùn)營和維護(hù)的工作，對(duì)于加油站企業(yè)而言，應(yīng)借助數(shù)字科技完成成本發(fā)票審核、供應(yīng)商監(jiān)控、財(cái)稅數(shù)據(jù)管理等工作。征求意見稿中智慧監(jiān)管方式的提出代表在“數(shù)字控稅”的稅務(wù)監(jiān)管體系下，發(fā)票將實(shí)現(xiàn)全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化，從而推動(dòng)整個(gè)交易智能系統(tǒng)的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)以發(fā)票為核心載體的交易流程。對(duì)納稅人進(jìn)行全面畫像，實(shí)現(xiàn)從信息化到數(shù)字化再到智慧化的轉(zhuǎn)變。在此背景下，加油站企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的重點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)由“票稅”向“數(shù)稅”轉(zhuǎn)變，由“票稅合一”向“業(yè)財(cái)稅合一”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)數(shù)字化管理。

（一）利用財(cái)稅管理工具進(jìn)行數(shù)字化管理

隨著金稅四期的啟動(dòng)，發(fā)票數(shù)字化成為新的行業(yè)的趨勢，數(shù)電票讓企業(yè)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)檔案管理及業(yè)務(wù)流程管理發(fā)生轉(zhuǎn)變。加油站應(yīng)當(dāng)完成業(yè)財(cái)稅的自動(dòng)化和數(shù)字化管理，充分地挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值，支撐公司的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)整體的數(shù)字化變革升級(jí)帶來更多的可能性。依據(jù)征求意見稿規(guī)定，行政機(jī)關(guān)將采取數(shù)字化的智慧監(jiān)管方式，加油站企業(yè)也應(yīng)聞聲而動(dòng)，加油站企業(yè)可以利用財(cái)稅管理工具，升級(jí)進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票管理系統(tǒng)，構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管控的自動(dòng)化和智能化。工具會(huì)根據(jù)市場行情、處罰案例等，對(duì)收集的底層大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和準(zhǔn)確性，在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、發(fā)票采集開具、財(cái)務(wù)做賬等多個(gè)環(huán)節(jié)大幅提效，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)降本增效，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。

（二）加強(qiáng)成品油行業(yè)財(cái)稅人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查手段也不斷革新，越來越多的稅務(wù)違法行為將會(huì)無處遁形，為應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加油站企業(yè)稅務(wù)違法行為的從嚴(yán)打擊態(tài)勢，加油站企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理也相應(yīng)需要較高的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力。加油站企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過各種方式加強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以強(qiáng)化數(shù)字科技與合規(guī)知識(shí)的專業(yè)技能，提高企業(yè)的合規(guī)水平。尤其是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)專業(yè)技能的培訓(xùn)，受益于新技術(shù)，掌握數(shù)字科技的核心能力，通過不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，提升自身的管理優(yōu)勢。

（三）尋求專業(yè)團(tuán)隊(duì)合作

數(shù)字化合規(guī)是石化企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)的必由之路，是提高企業(yè)效率、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。數(shù)字化時(shí)代的來臨，數(shù)字科技已成為企業(yè)高效運(yùn)營、稅務(wù)合規(guī)的重要保障，正所謂“聞道有先后，術(shù)業(yè)有專攻”，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的財(cái)稅合規(guī)管理需要掌握數(shù)字化技術(shù)、專業(yè)財(cái)稅知識(shí)與法律知識(shí)的團(tuán)隊(duì)幫助，數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專業(yè)服務(wù)的協(xié)同服務(wù)將是未來法律服務(wù)的一個(gè)重要趨勢。在如今數(shù)字化的潮流下，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務(wù)的高度協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)各方共贏的效果，實(shí)現(xiàn)“提效”“降險(xiǎn)”“增潤”。