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企業(yè)公益捐贈(zèng)的稅務(wù)合規(guī)籌劃

2023年第01期    作者:文│全開(kāi)明    閱讀 2,606 次

2021年7月21日，河南因暴雨受災(zāi)期間，鴻星爾克宣稱捐贈(zèng)5000萬(wàn)元物資馳援，一度登上微博熱搜。隨后，其直播間被網(wǎng)友擠爆，7月23日的銷售額同比暴增52倍。鴻星爾克在上熱搜的同時(shí)，也遭遇了一部分網(wǎng)民的質(zhì)疑——是否存在詐捐及消滅庫(kù)存？本文從稅務(wù)合規(guī)專業(yè)角度，通過(guò)還原事實(shí)過(guò)程，揭露公益捐贈(zèng)中存在的問(wèn)題，為企業(yè)合法合規(guī)地進(jìn)行公益捐贈(zèng)提供可行性方案。希望有更多的企業(yè)加入到公益捐贈(zèng)中，為社會(huì)增加正能量。

一、從鴻星爾克捐贈(zèng)看公益捐贈(zèng)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2021年7月21日，鴻星爾克公司[簽約主體：鴻榮（漳州）信息技術(shù)有限公司）]與深圳壹基金公益基金會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“壹基金”）簽訂捐贈(zèng)框架協(xié)議，約定：擬于2021年7月20日起向壹基金捐贈(zèng)現(xiàn)金和物資，其總價(jià)值不超過(guò)人民幣2000萬(wàn)元整，包括200萬(wàn)元現(xiàn)金捐贈(zèng)和1800萬(wàn)元物資捐贈(zèng)。上述200萬(wàn)元應(yīng)急款項(xiàng)鴻星爾克公司已撥付，將于未來(lái)幾日到賬，其他相關(guān)物資將由壹基金根據(jù)物資到達(dá)情況和災(zāi)區(qū)需求分批次接收和發(fā)放。

其中，1800萬(wàn)元物資以衣物為主，是災(zāi)區(qū)一線急需的物資。關(guān)于這些衣物是否為鴻星爾克公司的商品庫(kù)存、是否價(jià)值1800萬(wàn)元，壹基金秘書(shū)長(zhǎng)李弘說(shuō)：“壹基金會(huì)按照民政部要求的會(huì)計(jì)制度確定其公允價(jià)值，還會(huì)向捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)出捐贈(zèng)票據(jù)。”

同日，鴻星爾克公司（簽約主體：廈門(mén)展樂(lè)電子商務(wù)有限公司）與鄭州慈善總會(huì)初步簽訂捐贈(zèng)框架協(xié)議，約定：協(xié)議簽訂后5日內(nèi)捐贈(zèng)100萬(wàn)元人民幣到鄭州慈善總會(huì)指定賬戶，并捐贈(zèng)2900萬(wàn)元物資。上述100萬(wàn)元善款已經(jīng)到賬，其他相關(guān)物資鴻星爾克將分批次捐贈(zèng)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：諾而不捐的違約法律風(fēng)險(xiǎn)——以關(guān)聯(lián)方名義捐出是否可以進(jìn)行宣傳？

鴻榮（漳州）信息技術(shù)有限公司與壹基金、廈門(mén)展樂(lè)電子商務(wù)有限公司與鄭州慈善總會(huì)簽署的均為框架性協(xié)議?？蚣軈f(xié)議或框架合同是源于德國(guó)法的概念，指為雙方當(dāng)事人之間簽訂的同一類型合同（個(gè)別合同）提供基本框架（架構(gòu)）和基本條件的合同。對(duì)于框架協(xié)議的性質(zhì)和效力，目前司法實(shí)踐中存在較大爭(zhēng)議，理論界也存在不同觀點(diǎn)，但并不會(huì)對(duì)鴻星爾克需要履行的義務(wù)產(chǎn)生必然影響。

《慈善法》第四十一條規(guī)定：“捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)協(xié)議履行捐贈(zèng)義務(wù)。捐贈(zèng)人違反捐贈(zèng)協(xié)議逾期未交付捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，有下列情形之一的，慈善組織或者其他接受捐贈(zèng)的人可以要求交付；捐贈(zèng)人拒不交付的，慈善組織和其他接受捐贈(zèng)的人可以依法向人民法院申請(qǐng)支付令或者提起訴訟：（一）捐贈(zèng)人通過(guò)廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體公開(kāi)承諾捐贈(zèng)的……”鴻星爾克官方微博于2021年7月21日發(fā)文稱“通過(guò)鄭州慈善總會(huì)、壹基金緊急捐贈(zèng)5000萬(wàn)元物資”，屬于已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)上聲明承諾捐贈(zèng)。因此，無(wú)論框架協(xié)議的效力如何，鴻星爾克均需要履行捐贈(zèng)義務(wù)。

鴻星爾克捐贈(zèng)的簽約主體為鴻榮（漳州）信息技術(shù)有限公司與廈門(mén)展樂(lè)電子商務(wù)有限公司，并非福建鴻星爾克體育用品有限公司。鴻星爾克官方微博的發(fā)文內(nèi)容中也僅提到“鴻星爾克”，并未明確其為福建鴻星爾克體育用品有限公司。因此，福建鴻星爾克體育用品有限公司的關(guān)聯(lián)公司的捐贈(zèng)亦可視為鴻星爾克的相關(guān)捐贈(zèng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：捐贈(zèng)物品的價(jià)值確定及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)——是消滅庫(kù)存還是誠(chéng)意慈善？

鴻星爾克本次捐贈(zèng)的價(jià)值1800萬(wàn)元的物資以衣物為主，因此引發(fā)網(wǎng)友質(zhì)疑：此次捐贈(zèng)的衣物是否為鴻星爾克公司的商品庫(kù)存？鴻星爾克公司是否僅僅為清理庫(kù)存產(chǎn)品？此次捐贈(zèng)衣物的公允價(jià)值是否確實(shí)達(dá)到1800萬(wàn)元？

在公益捐贈(zèng)的價(jià)值認(rèn)定方面，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》，接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。公允價(jià)值是根據(jù)公平與自愿原則所確定的價(jià)格。在不同的行業(yè)里，公允價(jià)值的確定方法不同。就本次鴻星爾克的捐贈(zèng)而言，捐贈(zèng)物資以衣物為主，因此在公允價(jià)值的確定方面主要按估計(jì)售價(jià)減去變現(xiàn)費(fèi)用和合理利潤(rùn)后的余額確定，或者按估計(jì)的完工后產(chǎn)品售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費(fèi)用以及合理利潤(rùn)后的余額確定。

（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：捐贈(zèng)流程缺乏管控的風(fēng)險(xiǎn)——侵犯股東、債權(quán)人利益的風(fēng)險(xiǎn)

2021年以來(lái)，鴻星爾克因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，凈利潤(rùn)一直為負(fù)。截至2021年7月，鴻星爾克已經(jīng)股權(quán)質(zhì)押4次，如表一。

《公司法》第二十二條第一款和第二款規(guī)定：“公司股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)的決議內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的無(wú)效。股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)的會(huì)議召集程序、表決方式違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，或者決議內(nèi)容違反公司章程的，股東可以自決議作出之日起六十日內(nèi)，請(qǐng)求人民法院撤銷?！惫揪栀?zèng)行為無(wú)論授權(quán)給董事會(huì)還是股東會(huì)或者股東大會(huì)來(lái)決定，均以決議的形式作出。因此，對(duì)于被認(rèn)為違反法律和公司章程的公司捐贈(zèng)決議，股東可以依據(jù)法律規(guī)定的程序提起決議無(wú)效或者撤銷之訴。而在法院作出決議無(wú)效或撤銷的判決是否具有溯及力，即是否直接影響已做出的公司捐贈(zèng)行為的效力的問(wèn)題上，《公司法》并沒(méi)有作出規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的司法解釋。國(guó)外的立法例和學(xué)界則一般傾向于具有溯及力。在這種情況下，公司的捐贈(zèng)行為自始無(wú)效。但是，為了保護(hù)受贈(zèng)人作為善意第三人的利益，可以適用表見(jiàn)代理的規(guī)定。

（四）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：公益性定向捐贈(zèng)對(duì)象的選擇風(fēng)險(xiǎn)——對(duì)捐贈(zèng)人的利害關(guān)系人不予認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)

《慈善法》第四十條規(guī)定：“捐贈(zèng)人與慈善組織約定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，不得指定捐贈(zèng)人的利害關(guān)系人作為受益人?！贝送?，2020年2月14日，民政部社會(huì)組織管理局、慈善事業(yè)促進(jìn)和社會(huì)工作司發(fā)布了《慈善組織、紅十字會(huì)依法規(guī)范開(kāi)展疫情防控慈善募捐等活動(dòng)指引》，其中第九條規(guī)定：“慈善組織、紅十字會(huì)要采取審核捐贈(zèng)協(xié)議、查驗(yàn)相關(guān)證明等方式，對(duì)受贈(zèng)的藥品、醫(yī)療器械等物資嚴(yán)格把關(guān)，確保來(lái)源合法、符合標(biāo)準(zhǔn)、安全有效、精準(zhǔn)發(fā)放。不允許捐贈(zèng)人以定向捐贈(zèng)的名義指定其利害關(guān)系人作為受益人?！?/span>

（五）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：借公益捐贈(zèng)偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃和逃稅的邊界較為模糊，存在捐贈(zèng)人利用虛假慈善達(dá)到逃稅目的的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)操中，有公司通過(guò)公益組織向其利害關(guān)系人進(jìn)行“定向捐贈(zèng)”，進(jìn)而達(dá)到少繳稅的目的，同時(shí)獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)。但是一旦被查出，企業(yè)除了面臨行政處罰外，還可能面臨稅務(wù)黑名單與失信違法聯(lián)合懲戒。

二、慎重對(duì)待公益捐贈(zèng)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）慎重在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)聲，避免公益捐贈(zèng)承諾強(qiáng)制履行

公益捐贈(zèng)因?yàn)榫哂泄媾c涉眾的屬性，并非等同于“贈(zèng)與”。“贈(zèng)與”系實(shí)踐行為，可隨時(shí)進(jìn)行撤銷。公益捐贈(zèng)中，捐贈(zèng)人通過(guò)廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體公開(kāi)承諾捐贈(zèng)但拒不交付的，慈善組織和其他接受捐贈(zèng)的人可以依法向人民法院申請(qǐng)支付令或者提起訴訟。

（二）捐贈(zèng)對(duì)象的審查與利害關(guān)系的避免

雖然《慈善法》對(duì)“利害關(guān)系人”無(wú)明確定義，但《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》均對(duì)關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)關(guān)系）作出了明確定義。

實(shí)踐中，參考《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條判定關(guān)聯(lián)關(guān)系，參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》第二條判定存在爭(zhēng)議。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，避免向存在利害關(guān)系方進(jìn)行捐贈(zèng)。否則，輕則會(huì)被認(rèn)定為非公益性捐贈(zèng)，無(wú)法進(jìn)行稅前扣除；重則涉嫌刑事犯罪。

三、充分利用公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)籌劃

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是企業(yè)若想順利完成稅前扣除，在捐贈(zèng)范圍、捐贈(zèng)途徑、法定票據(jù)取得等方面還需要滿足一定的條件。

（一）捐贈(zèng)范圍——必須符合用于法定的慈善活動(dòng)與公益事業(yè)

《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條規(guī)定：“本法所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。”

（二）捐贈(zèng)途徑——需要通過(guò)依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)必須通過(guò)依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織，且該公益性社會(huì)組織需要滿足在資格有效期內(nèi)、取得3A以上（含3A）評(píng)估等級(jí)、取得非營(yíng)利組織免稅資格等條件，才能享受相應(yīng)的稅收抵扣政策。具體資格問(wèn)題可以通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)以公告形式發(fā)布的名單進(jìn)行確認(rèn)?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)依法具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，不需要進(jìn)行專門(mén)認(rèn)定。

（三）法定票據(jù)取得——企業(yè)支出的公益性捐贈(zèng)需要取得相應(yīng)票據(jù)，方可按照規(guī)定進(jìn)行稅前扣除

《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》第十一條規(guī)定：“公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查?！薄蛾P(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》雖然亦有相關(guān)規(guī)定，如“對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除”，但該文件已經(jīng)失效。

（四）捐贈(zèng)物品價(jià)值確定——以公允價(jià)值為準(zhǔn)

《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》第十三條規(guī)定：“除另有規(guī)定外，公益性群眾團(tuán)體在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額：（一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額；（二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。”

結(jié)語(yǔ)

總體而言，企業(yè)公益捐贈(zèng)并非簡(jiǎn)單的一次性行為，涉及諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)遵守《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《慈善法》《捐贈(zèng)藥品進(jìn)口管理規(guī)定》《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》等諸多法律法規(guī)，還應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)內(nèi)控措施，從捐贈(zèng)預(yù)算管理、捐贈(zèng)決策管理、捐贈(zèng)審批管理、捐贈(zèng)采購(gòu)管理、捐贈(zèng)協(xié)議管理、捐贈(zèng)執(zhí)行管理、捐贈(zèng)交接管理、捐贈(zèng)監(jiān)督管理等八大維度避免公益捐贈(zèng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，應(yīng)充分利用公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)籌劃。

全開(kāi)明上海市錦天城律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)法律合規(guī)業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員業(yè)務(wù)方向：企業(yè)合規(guī)、財(cái)稅服務(wù)、行政執(zhí)法