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【摘要】本篇為數(shù)字資產(chǎn)涉稅研究系列文章的第一篇，主要從財(cái)稅視角——確認(rèn)、計(jì)量與披露，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的背景下，深入挖掘資產(chǎn)減值在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體適用與影響。數(shù)字資產(chǎn)涉稅研究系列文章總數(shù)近三十篇，分別從跨境交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、遞延納稅與事先裁定、數(shù)字聯(lián)名以及行業(yè)與國(guó)別研究等角度，將數(shù)字資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行全方位深度解析，后續(xù)將會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)容連載解讀。本系列致力于探索數(shù)字資產(chǎn)涉稅中“人跡罕至”的研究領(lǐng)域，拒絕淺顯化、大眾化的一般性解讀，將財(cái)稅、法律、數(shù)字經(jīng)濟(jì)三方面專業(yè)化知識(shí)有機(jī)結(jié)合，使讀者可以“滿載而歸”。
【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn) 資產(chǎn)入表 資產(chǎn)減值 減值測(cè)試 稅會(huì)差異
據(jù)融量科技統(tǒng)計(jì)，2024年第一季度，有25家上市公司首次在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露數(shù)據(jù)資源，但隨后有7家發(fā)布了更正報(bào)告，取消或調(diào)整了數(shù)據(jù)資源相關(guān)項(xiàng)目。更正后，一季度上市公司數(shù)據(jù)資源披露總額達(dá)14.31億元。由于一季報(bào)披露要求簡(jiǎn)單，上市公司絕大多數(shù)只披露了數(shù)字，未對(duì)細(xì)節(jié)和影響進(jìn)行介紹分析。其中，中遠(yuǎn)?？乒驹谝患緢?bào)“其他重要事項(xiàng)”部分詳細(xì)闡述了數(shù)據(jù)資源相關(guān)情況：
……截至2023年12月31日，“船視寶”系列產(chǎn)品研發(fā)推廣項(xiàng)目完成研發(fā)驗(yàn)收流程，公司確認(rèn)符合資本化確認(rèn)條件，已轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)核算。“船視寶”系列產(chǎn)品業(yè)務(wù)模式主要利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)，根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，公司自2024年1月1日起將“船視寶”系列產(chǎn)品列報(bào)于“無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源”。
在上一會(huì)計(jì)年度，中遠(yuǎn)海科已啟動(dòng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和整合工作，最終將“船視寶”系列產(chǎn)品計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。從報(bào)表數(shù)字來(lái)看，期初（2024年1月1日）數(shù)據(jù)資源的賬面價(jià)值為925萬(wàn)元，而截至3月31日，該項(xiàng)目余額已降至902.06萬(wàn)元，這表明數(shù)據(jù)資源開(kāi)始出現(xiàn)減值。因此，考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值減損的可能，未來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)資源入表的企業(yè)應(yīng)采取更加審慎的態(tài)度。
一、財(cái)稅視角下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的影響
（一）數(shù)據(jù)資源確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)）（下稱《暫行規(guī)定》），從2024年1月1日起，對(duì)于符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨。本年一季度披露數(shù)據(jù)資源的25家上市公司中，將數(shù)據(jù)資源計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的有11家，計(jì)入存貨的有8家，還有4家計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，2家分別計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)支出。發(fā)布更正報(bào)告的7家公司，都曾將數(shù)據(jù)資源計(jì)入“存貨”[1]。
企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨或無(wú)形資產(chǎn)后，還要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的后續(xù)計(jì)量，參照準(zhǔn)則如下：
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響
1.數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值可能影響資產(chǎn)負(fù)債表中的“庫(kù)存商品”、利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是存貨的備抵科目，不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目反映。假設(shè)對(duì)A數(shù)據(jù)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在特定條件下允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)出售確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也需要一同結(jié)轉(zhuǎn)，通常沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他相關(guān)成本科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄可能是：
如存在不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的軟件調(diào)試、安裝等人工成本及相關(guān)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一般與上述分錄合并為：
2.數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值可能影響資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”和“商譽(yù)”、利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目。
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是無(wú)形資產(chǎn)的備抵會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
需要注意的是，與存貨不同，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在持有期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。存貨的價(jià)值波動(dòng)通常與市場(chǎng)條件緊密相關(guān)，可能隨時(shí)間不斷變化。無(wú)形資產(chǎn)減值則被認(rèn)為反映了更長(zhǎng)期的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，不得轉(zhuǎn)回意味著企業(yè)不能隨意改變對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)，從而防止企業(yè)通過(guò)操縱減值損失的轉(zhuǎn)回來(lái)影響利潤(rùn)，有助于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。因此，目前積極開(kāi)展數(shù)據(jù)資源入表的企業(yè)，特別將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)且金額較大的企業(yè)，格外需要注意資產(chǎn)減值可能帶來(lái)的影響。
數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與其減值緊密相關(guān)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，且無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，其攤銷費(fèi)用在未來(lái)期間也需作相應(yīng)調(diào)整，以保證調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余使用壽命內(nèi)能夠系統(tǒng)地分?jǐn)?。也就是說(shuō)，確認(rèn)減值損失后，該資產(chǎn)賬面價(jià)值降低，而無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是基于其賬面價(jià)值確定的[2]，所以未來(lái)期間該資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)會(huì)減少，未來(lái)各期的攤銷金額也相應(yīng)減少。另外，無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益，但如果其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。具體到數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)而言，企業(yè)在持有期間利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)的，其攤銷金額最終進(jìn)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
商譽(yù)也可能受到數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)減值的影響。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，由于其不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。如果該資產(chǎn)組或組合發(fā)生減值，那么賬務(wù)處理時(shí)，減值損失的金額首先應(yīng)抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或組合中的商譽(yù)賬面價(jià)值；商譽(yù)不足抵減時(shí)，再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此，如果一項(xiàng)發(fā)生減值的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中包含數(shù)據(jù)資源，則可能同時(shí)涉及商譽(yù)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減。
（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的稅會(huì)差異分析
1.稅法涉及資產(chǎn)減值的規(guī)定
2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的稅會(huì)差異
資產(chǎn)減值產(chǎn)生的稅會(huì)差異，一般是會(huì)計(jì)上承認(rèn)減值并計(jì)入損益，而稅法上不承認(rèn)減值且不改變計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上表相關(guān)規(guī)定，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能進(jìn)行扣除，因此稅法上承認(rèn)的當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)高于會(huì)計(jì)上的。從無(wú)形資產(chǎn)攤銷來(lái)看，數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，計(jì)算其未來(lái)各期攤銷額，在會(huì)計(jì)上會(huì)相應(yīng)減少，但稅務(wù)上卻是不變的。企業(yè)需要在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
此外，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上需計(jì)提減值準(zhǔn)備但不進(jìn)行攤銷，而稅法上不承認(rèn)減值但仍需攤銷，攤銷金額按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定的最低折舊年限10年重新計(jì)算。
二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值跡象與影響因素
從取得途徑來(lái)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)分為三種：外購(gòu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、自行加工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、其他方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。從企業(yè)持有的用途來(lái)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要分為兩種：一種是用于對(duì)外銷售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)（一般確認(rèn)為存貨）；另一種是企業(yè)自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)（進(jìn)一步分為內(nèi)部使用和對(duì)外提供服務(wù)這兩類，一般都確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)）。
判斷是否存在減值跡象是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的前提，而不同資產(chǎn)的減值跡象與不同的減值影響因素有關(guān)。對(duì)于符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源，可以參考傳統(tǒng)資產(chǎn)的減值跡象進(jìn)行判斷。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值具有一些特殊的影響因素，使其價(jià)值變動(dòng)與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在一定差異。
數(shù)據(jù)資源與傳統(tǒng)資產(chǎn)在減值測(cè)試上有一定差異。由于數(shù)據(jù)資源具有高頻動(dòng)態(tài)的特征，數(shù)據(jù)價(jià)值隨時(shí)間具有貶損性，但是價(jià)值卻隨精準(zhǔn)度和聚合度而提升，這就使得傳統(tǒng)的資產(chǎn)減值測(cè)試（時(shí)間較長(zhǎng)）不能契合數(shù)據(jù)價(jià)值的時(shí)效性，使得信息質(zhì)量難以得到保障，優(yōu)化擴(kuò)大相關(guān)準(zhǔn)則范圍迫在眉睫。[3]
（一）數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨時(shí)的減值跡象
存貨是指，企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。改為生產(chǎn)、再生產(chǎn)、后續(xù)加工的結(jié)果都是數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)可以是原材料、半成品和成品。如果是直接用于對(duì)外出售的數(shù)據(jù)資源，可以作為庫(kù)存商品計(jì)入存貨，如數(shù)據(jù)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)報(bào)告等；如果是外購(gòu)的數(shù)據(jù)，用于自行加工后出售，則更適合作為原材料、在產(chǎn)品等計(jì)入存貨。
一般來(lái)說(shuō)，存貨有如下減值跡象：
雖然數(shù)據(jù)在被使用時(shí)，其存儲(chǔ)介質(zhì)可能發(fā)生磨損或耗損，但其本身并不會(huì)隨時(shí)間的推移而變舊變老。因此，傳統(tǒng)實(shí)物存貨的減值跡象并不完全適用于數(shù)據(jù)資源存貨，如上表中“已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨”。
（二）數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的減值跡象
無(wú)形資產(chǎn)是指，企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括但不限于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
一般來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)有如下減值跡象：
（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的影響因素
1.數(shù)據(jù)時(shí)效性
數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值高度依賴于其時(shí)效性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值通常與時(shí)效性問(wèn)題有關(guān)，而非數(shù)據(jù)無(wú)法使用。隨著時(shí)間流逝，數(shù)據(jù)可能會(huì)變得不再準(zhǔn)確或過(guò)時(shí)，導(dǎo)致其真實(shí)性和一致性下降，從而降低其價(jià)值并可能引起資產(chǎn)減值。例如，過(guò)時(shí)的客戶信息、企業(yè)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)趨勢(shì)或技術(shù)發(fā)展數(shù)據(jù)等會(huì)迅速失去其價(jià)值。
時(shí)效性使用也影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。即使數(shù)據(jù)質(zhì)量不隨時(shí)間變化，其使用效力可能下降，甚至變得無(wú)用，這增加了數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的可能性。流式數(shù)據(jù)，如證券行情、交通流量、電力系統(tǒng)監(jiān)測(cè)和氣象預(yù)報(bào)數(shù)據(jù)，具有明顯的時(shí)效性使用特征。這些數(shù)據(jù)的及時(shí)性對(duì)于其價(jià)值至關(guān)重要，過(guò)時(shí)的數(shù)據(jù)會(huì)迅速失去其參考價(jià)值和效用。
2.授權(quán)臨期
擁有數(shù)據(jù)權(quán)屬是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的首要條件。企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，首先需要擁有或者控制該數(shù)據(jù)資源。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)往往基于授權(quán)獲得，例如通過(guò)數(shù)據(jù)授權(quán)協(xié)議。當(dāng)這些授權(quán)接近到期時(shí)，數(shù)據(jù)的使用價(jià)值可能降低，尤其是如果企業(yè)無(wú)法續(xù)約或獲取新的授權(quán)，依賴這些數(shù)據(jù)的資產(chǎn)可能面臨減值風(fēng)險(xiǎn)。
例如，征信數(shù)據(jù)授權(quán)到期會(huì)削弱信用報(bào)告產(chǎn)品的準(zhǔn)確性和核心功能，降低其使用價(jià)值。地理信息服務(wù)應(yīng)用在地理空間數(shù)據(jù)許可到期后，可能面臨交通信息滯后和導(dǎo)航準(zhǔn)確性下降，導(dǎo)致用戶流失和收益減少，引發(fā)資產(chǎn)減值。同樣，個(gè)性化推薦系統(tǒng)、航班服務(wù)產(chǎn)品、知識(shí)付費(fèi)產(chǎn)品等，其價(jià)值也受數(shù)據(jù)授權(quán)期限影響。
3.數(shù)據(jù)維護(hù)更新等管理成本過(guò)高
基于前面三項(xiàng)因素，為了保持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，企業(yè)可能需要不斷更新數(shù)據(jù)和維護(hù)授權(quán)，這會(huì)帶來(lái)額外成本。數(shù)據(jù)管理成本包括數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理、目錄維護(hù)、安全保護(hù)和備份等多個(gè)方面。存儲(chǔ)成本因所選存儲(chǔ)解決方案不同而異，例如服務(wù)器托管涉及網(wǎng)絡(luò)、空間、電力和管理費(fèi)等，自備服務(wù)器需支付存儲(chǔ)介質(zhì)損耗費(fèi)，而云存儲(chǔ)則涉及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和訪問(wèn)等成本。目錄維護(hù)需支付軟件服務(wù)、更新和人力成本。數(shù)據(jù)安全和備份則需投入軟硬件升級(jí)、專業(yè)服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用等，以防止數(shù)據(jù)丟失或破壞。如果這些成本不斷累積，超過(guò)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來(lái)的收益，就可能導(dǎo)致減值。
4.政策、法律、市場(chǎng)環(huán)境變化
數(shù)據(jù)保護(hù)法規(guī)、隱私法律和行業(yè)政策的更新對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值有深遠(yuǎn)影響。嚴(yán)格的數(shù)據(jù)保護(hù)法規(guī)可能限制數(shù)據(jù)使用，降低其可回收價(jià)值。特定行業(yè)的政策調(diào)整，如金融、醫(yī)療或電信，能直接影響相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)狀況的變化也會(huì)影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，需求減少或新競(jìng)爭(zhēng)者的出現(xiàn)可能導(dǎo)致現(xiàn)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)貶值。技術(shù)進(jìn)步可能使舊數(shù)據(jù)資產(chǎn)過(guò)時(shí)，新數(shù)據(jù)分析工具或方法的出現(xiàn)可能使舊技術(shù)失去競(jìng)爭(zhēng)力，引起資產(chǎn)減值。
三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試與披露
在數(shù)據(jù)資源的披露上，專家提出運(yùn)用數(shù)據(jù)思維按照事項(xiàng)法進(jìn)行相關(guān)披露，完善其定性和定量信息。為了強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源信息的相關(guān)性和可理解性，應(yīng)同時(shí)采用表內(nèi)和表外的形式，也可通過(guò)管理層評(píng)論等方式進(jìn)行披露?！稌盒幸?guī)定》采取“強(qiáng)制披露加自愿披露”方式，企業(yè)可依實(shí)際情況，自愿性披露數(shù)據(jù)資源的相關(guān)信息。
（一）確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源減值測(cè)試與披露
1.存貨減值測(cè)試方法：可變現(xiàn)凈值 < 存貨成本
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
存貨成本是指，期末存貨的實(shí)際成本。（計(jì)劃成本法/售價(jià)金額法→調(diào)為實(shí)際成本）
可變現(xiàn)凈值是指，在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
2．確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露
根據(jù)《暫行規(guī)定》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購(gòu)存貨、自行加工存貨等類別，對(duì)確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露數(shù)據(jù)資源存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
（二）確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源減值測(cè)試與披露
1.無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值測(cè)試的方法：可收回金額 < 賬面價(jià)值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。
有跡象表明一項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該單項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)組的可收回金額。
可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（以下簡(jiǎn)稱“凈額”）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)值”）兩者之間較高者確定。
（1）凈額，在不同情形下有不同的估計(jì)方法：
（2）現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
由于不存在活躍的數(shù)據(jù)市場(chǎng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)供應(yīng)價(jià)值較難確定，可以采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量可收回金額。
2．確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等類別，對(duì)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等規(guī)定，披露與數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)減值有關(guān)的信息。從上市公司一季度披露實(shí)踐來(lái)看，卓創(chuàng)資訊明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算為無(wú)形資產(chǎn)的依據(jù)，指出公司持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核心目的在于支撐資訊服務(wù)和數(shù)智服務(wù)產(chǎn)品，而非將其直接出售；此外，還詳細(xì)披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本構(gòu)成，以及選擇5年期限進(jìn)行攤銷的決策依據(jù)。中遠(yuǎn)?？苿t將數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化工作列入一季報(bào)的“其他重要事項(xiàng)”部分，對(duì)外進(jìn)行了詳細(xì)的披露說(shuō)明。
結(jié)語(yǔ)：企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表需審慎處理
卓創(chuàng)資訊在一季報(bào)中對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的影響做了說(shuō)明：一季度，主要由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的影響，公司無(wú)形資產(chǎn)從年初的2591萬(wàn)元增長(zhǎng)到3518萬(wàn)元，增長(zhǎng)35.79%；入表后公司利潤(rùn)總額增加，導(dǎo)致今年一季度所得稅費(fèi)用同比上升58.53%，至335萬(wàn)元，最終公司一季度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)46.20%，至2481萬(wàn)元。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角來(lái)看，數(shù)據(jù)資源入表一般有兩方面好處：財(cái)務(wù)報(bào)表方面，可以盤(pán)活資產(chǎn)、利潤(rùn)提升、資產(chǎn)增值；融資交易方面，可以增強(qiáng)信貸、融資能力。但是在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過(guò)程中如果不能保持審慎，有可能使得數(shù)據(jù)資源入表變成一把雙刃劍。
資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表則反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表提高了公司的透明度，使投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者能夠更全面地了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，上市公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，影響報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目金額，可能會(huì)對(duì)市場(chǎng)預(yù)期產(chǎn)生不利影響。這種不利影響不只是針對(duì)日常經(jīng)營(yíng)上的，因?yàn)槟軌虺晒θ氡淼臄?shù)據(jù)資源，很多與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)有關(guān)，或者至少是凝聚了企業(yè)大量資源投入的重要項(xiàng)目。如果這樣的數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生數(shù)額較大的減值，那么該數(shù)據(jù)資源及其依托的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，究竟在具有實(shí)質(zhì)價(jià)值，還是僅具備了形式？這可能會(huì)對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和商業(yè)模式帶來(lái)一定質(zhì)疑。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值及其他后續(xù)計(jì)量，還會(huì)涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值問(wèn)題。對(duì)于數(shù)據(jù)資源存貨的可變現(xiàn)凈值的估計(jì)、數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)等，通常需要專業(yè)的評(píng)估服務(wù)。當(dāng)前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的理論和實(shí)踐仍在持續(xù)深入。隨著這一領(lǐng)域的不斷進(jìn)步，未來(lái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題也將得到相應(yīng)的發(fā)展和完善。
以上文章撰寫(xiě)王文俊、燕然然亦有貢獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)
[1] 融量科技：《一季報(bào)更正潮：超四分之一上市公司取消數(shù)據(jù)資源入表》
[2] 無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
[3]參考文獻(xiàn) 3.陳金勇.張高領(lǐng).陳夢(mèng)純. 《數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)之惑：信息生成機(jī)制研究》.《會(huì)計(jì)之友》（2024，p9）
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