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【摘要】在國家減稅降費政策持續(xù)發(fā)力，助力市場經(jīng)濟加快復蘇的大背景下，本文結(jié)合國家稅務總局發(fā)布的《2023年延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實施的稅費優(yōu)惠政策指引》，對重點稅費優(yōu)惠政策和實務指引進行深入分析和解讀，以期幫助各個市場主體“應享盡享”減稅降費政策，便于企業(yè)做好稅務合規(guī)管理工作。面對逐漸加強的稅費優(yōu)惠政策力度，企業(yè)可以充分利用各項政策，減輕財務負擔，將更多的資金用于技術升級、生產(chǎn)擴張、市場開發(fā)等方面，探尋更好的發(fā)展前景。
【關鍵詞】減稅降費 稅收優(yōu)惠 稅務合規(guī) 稅收大數(shù)據(jù) 應享盡享
一、文件出臺背景
近年來，國際國內(nèi)形勢愈加嚴峻復雜，受到多重因素的影響，我國經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長。在此背景下，加強宏觀政策調(diào)控，持續(xù)推進和優(yōu)化一系列減稅降費政策是穩(wěn)定經(jīng)濟基本盤，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，激發(fā)市場主體活力的有效手段。我國減稅降費政策有以下幾個特點：
第一，從廣度上來看，涉及的稅費種類很多，基本涵蓋大部分稅費。各項政策盡可能全方面、系統(tǒng)性地探索減免空間，能減則減；
第二，從針對性上來看，各項政策能夠及時關注到特定時期和特定納稅人的困難，如疫情期間，針對中小微企業(yè)和個體工商戶經(jīng)營狀況惡化的現(xiàn)實狀況，重點減免稅負；
第三，從公平性上來看，減稅降費政策在不斷優(yōu)化創(chuàng)新，以優(yōu)化稅制和促進稅制的公平性為目的，積極推進“營改增”、個人所得稅和消費稅等改革；
第四，從作用上來看，減費降稅政策有效地保證了經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，在結(jié)構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級中發(fā)揮了重要的引導和激勵作用，有利于我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
根據(jù)財政部透露的數(shù)據(jù)，從2013年到2021年，我國共新增減稅降費8.8萬億元，宏觀稅負從2012年的18.7%降至2021年的15.1%。2022年，我國實施大規(guī)模增值稅留抵退稅等新的組合式稅費支持政策，全年預計新增退稅減稅降費2.64萬億元。十年來，我國減稅降費總規(guī)模超過10萬億元。根據(jù)國家稅務總局的數(shù)據(jù)，2023年1月到4月，全國新增減稅降費及退稅緩費4689億元。從各個政策來看，增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅政策新增減稅1038億元，惠及2211萬戶納稅人，小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%政策新增減稅400億元，惠及483萬戶納稅人，小微企業(yè)減征所得稅政策新增減稅473億元，惠及412萬戶納稅人。繼續(xù)實施階段性降低失業(yè)保險費率政策新增降費521億元，惠及1434萬戶繳費人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，2023年以來國家推出的減稅減費政策充分發(fā)揮了積極作用，減稅額度不斷增長，惠及主體更加廣泛。為了幫助納稅人全面了解和應用各項優(yōu)惠政策，確保政策全面落實到位，國家稅務總局發(fā)布了《2023年延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實施的稅費優(yōu)惠政策指引》。
二、文件主要內(nèi)容概覽
（一）稅費優(yōu)惠政策的特點
2023年財政部會同稅務總局發(fā)布的一系列延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實施的稅費優(yōu)惠政策有以下三個特點。
第一，延續(xù)性政策有利于穩(wěn)定市場預期。如：延續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、減征殘疾人就業(yè)保障金等一批實施效果好、社會期待高的政策，及時穩(wěn)定社會預期。明確的市場預期有利于市場主體穩(wěn)定投入和長期發(fā)展，延續(xù)實施可以避免政策出現(xiàn)斷檔和“急轉(zhuǎn)彎”，有利于加強企業(yè)經(jīng)營者長期利好的信心。
第二，針對性政策助力中小企業(yè)加快復蘇。如：優(yōu)化實施小規(guī)模納稅人減征增值稅、小微企業(yè)和個體工商戶減征所得稅等一批支持小微經(jīng)營主體紓困發(fā)展的政策，突出對小微企業(yè)、個體工商戶的支持。疫情期間受影響最大的就是抗風險能力差的小微企業(yè)和個體工商戶，稅收優(yōu)惠政策可以幫助他們盡快恢復正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，更好地助力國內(nèi)經(jīng)濟復蘇。
第三，創(chuàng)新性政策提升企業(yè)科研積極性。將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%統(tǒng)一提高到100%，并且作為制度性安排長期實施，進一步營造激勵企業(yè)創(chuàng)新投入的良好稅制環(huán)境。這項政策的受益行業(yè)較多，以制造業(yè)為主，將直接促進企業(yè)加大研發(fā)投入的力度，有利于貫徹實施我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）稅收優(yōu)惠政策梳理
為了方便市場主體及時了解適用稅費優(yōu)惠政策，稅務總局對這些延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實施的稅費優(yōu)惠政策進行了梳理，按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、政策依據(jù)的編寫體例，形成了涵蓋12項稅費優(yōu)惠政策的指引，具體包括：增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策；增值稅小規(guī)模納稅人減征增值稅政策；生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策；上市公司股權激勵個人所得稅優(yōu)惠政策；滬港通、深港通轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收個人所得稅政策；個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元部分減半征收個人所得稅政策；小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策；研發(fā)費用稅前加計扣除政策；物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策；符合條件的用人單位分檔減繳殘疾人就業(yè)保障金政策；符合條件的企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金政策；階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策。
多項稅費優(yōu)惠延續(xù)創(chuàng)新，充分體現(xiàn)了中央保就業(yè)、保民生、促發(fā)展的決心，廣大市場主體經(jīng)營狀況必定會不斷改善，相信這些稅費政策有效落實后，經(jīng)濟復蘇的步伐將進一步加快。
三、稅費優(yōu)惠政策重點解讀與實務指引
（一）增值稅
1.企業(yè)符合小規(guī)模納稅人條件的，可以享受相關增值稅優(yōu)惠政策。
2. 生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策
（二）個人所得稅
1.上市公司股權激勵個人所得稅優(yōu)惠政策
2.滬港通、深港通轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收個人所得稅政策
3.個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元部分減半征收個人所得稅政策
（三）企業(yè)所得稅
1.小型微利企業(yè)的可以享受相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2. 研發(fā)費用加計扣除政策
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅
1.物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策
（五）其他費用
1.符合條件的用人單位分檔減繳殘疾人就業(yè)保障金政策
2.符合條件的企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金政策
3.階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策
四、稅費優(yōu)惠“應享盡享”的大數(shù)據(jù)工具解決方案
（一）企業(yè)稅費優(yōu)惠政策未能“應享盡享”的原因分析
在全面落實減稅降費政策的過程中，部分企業(yè)對優(yōu)惠政策“知而慢享、享而不全”，導致一些符合優(yōu)惠政策條件的納稅人沒有“應享盡享”，減稅降費政策沒有完全落實到位，企業(yè)多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。產(chǎn)生這類問題的原因有以下兩點。
第一，稅企信息不對稱。涉稅優(yōu)惠政策包含多個稅種，涵蓋不同稅目，某些行業(yè)還會出現(xiàn)針對性的政策，具有復雜性、多變性的特點。企業(yè)財務人員有時候沒有及時學習掌握最新涉稅優(yōu)惠政策，對具體政策的延續(xù)、變更、終止都沒有及時關注；企業(yè)管理人員通常也不關注、不了解相關政策，稅收籌劃意識不強；另外，稅務行政主管部門無法對每一個納稅人做到全方位的監(jiān)控，有時候并不能及時發(fā)現(xiàn)并提醒符合優(yōu)惠條件的納稅人變更申報。
第二，企業(yè)雖然了解涉稅優(yōu)惠政策信息，但是對申報的操作方式不熟練。企業(yè)財務人員可能怠于申報稅收優(yōu)惠，錯過政策實施時間，或者在文件資料提交和備案程序中出現(xiàn)錯誤。
第三，企業(yè)雖然不符合享受稅收優(yōu)惠的法定條件但采取偽造文件、虛開發(fā)票等方式違法享受稅收優(yōu)惠政策，將面臨嚴峻的稅務稽查風險。比如，通過謊報資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)、蓄意隱瞞銷售收入、虛列成本費用等手段違規(guī)申報，享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；通過虛增研發(fā)人員、虛列研發(fā)支出、知識產(chǎn)權造假等手段違規(guī)申報，享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)經(jīng)營條件發(fā)生變化已經(jīng)不符合享受稅收優(yōu)惠的主體條件，沒有及時進行更正申報違法違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。在“金稅四期”的背景下，這些稅費優(yōu)惠政策適用不當?shù)男袨閷o處遁形。
（二）大數(shù)據(jù)工具助力企業(yè)“應享盡享”稅費優(yōu)惠
為了更好地享受涉稅優(yōu)惠政策，企業(yè)應當各種必要的措施和手段。首先，企業(yè)應與主管稅務機關增強聯(lián)系，加強溝通，及時提出涉稅訴求，利用好其提供的專業(yè)服務，搭好稅務“便車”，確保各項稅收優(yōu)惠應享盡享；其次，企業(yè)應當做好稅收籌劃，加強業(yè)財稅的深度融合，利用大數(shù)據(jù)工具從多維度解決成本的精細化管理，密切關注、動態(tài)跟蹤重點行業(yè)、重點稅種、重點業(yè)務的涉稅優(yōu)惠政策，查缺補漏，以準確享受到各種優(yōu)惠。最后，企業(yè)應當做好稅務合規(guī)管理工作，在申報稅費優(yōu)惠時應當嚴格審查是否滿足享受條件，如優(yōu)惠主體條件、優(yōu)惠范圍條件優(yōu)惠期限條件和優(yōu)惠金額條件，一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的行為，應當及時予以糾正。
隨著數(shù)電發(fā)票改革的推進，國家將會進一步推動稅費服務從線下服務為主轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上和線下服務并重，實現(xiàn)稅費服務管理與大數(shù)據(jù)智能化應用的深度融合、高效聯(lián)動、全面應用。通過持續(xù)探索融合大數(shù)據(jù)技術海量信息挖掘、提升云計算技術分布式計算效率、加強區(qū)塊鏈技術安全性、人工智能技術感知強等技術優(yōu)勢。
稅務監(jiān)管全面數(shù)字化的背景下，企業(yè)也應當充分利用大數(shù)據(jù)工具，從多維度進行稅務合規(guī)的精細化、智能化管理，降低稅務違法風險。大數(shù)據(jù)工具會對最新的稅費優(yōu)惠政策進行實時更新與調(diào)整，幫助企業(yè)判斷是否符合享受條件，輔助企業(yè)完成申報工作。同時，大數(shù)據(jù)工具會結(jié)合最新的處罰案例，對稅費優(yōu)惠不合規(guī)行為進行預警并提出解決方案，降低不合規(guī)風險。有些數(shù)字化財稅工具如“錦信一票通”可以作為稅務合規(guī)管理輔助工具，能夠通過對成本發(fā)票的大數(shù)據(jù)審查，為企業(yè)稅務合規(guī)工作提供助力。數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專業(yè)服務的協(xié)同服務將是未來法律服務的一個重要趨勢。
在如今數(shù)字化的潮流下，企業(yè)必須與時俱進，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專業(yè)服務團隊一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務的高度協(xié)同，最終實現(xiàn)各方共贏的效果，實現(xiàn)“提效”、“降險”、“增潤”。
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