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【內(nèi)容摘要】新《公司法》頒布后，對(duì)于之前未實(shí)繳資本的公司應(yīng)該采取何種措施這一問題，引發(fā)了廣泛的關(guān)注。在業(yè)界的討論中，許多同行已經(jīng)對(duì)該問題有了一定的見解。最常提到的解決方案包括減資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及注銷。與此同時(shí)，新修訂的《公司法》也對(duì)于財(cái)稅方面做了具體的要求。每一種方案都涉及到企業(yè)在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的變化，關(guān)乎企業(yè)財(cái)稅并舉，合法合規(guī)發(fā)展成長。本文將從新設(shè)立企業(yè)和存量企業(yè)兩種不同角度出發(fā)，探討限時(shí)實(shí)繳制下企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)注冊(cè)資本的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理，以確保符合新規(guī)。
【關(guān)鍵詞】新公司法 形式實(shí)繳 實(shí)質(zhì)實(shí)繳 財(cái)稅合規(guī) 減資 清算 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 三類主體 分而治之
一、如何破局：四大合規(guī)舉措概覽
本系列文章總論篇（存入即為實(shí)繳？| 4839萬戶企業(yè)的五年大限---限期實(shí)繳制下企業(yè)法財(cái)稅合規(guī)指引（總論篇） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所 (allbrightlaw.com)）提到，對(duì)于公司的出資，新《公司法》允許企業(yè)采取相應(yīng)的措施針對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行調(diào)整，以符合新規(guī)的規(guī)定，公司可以根據(jù)自己的經(jīng)營范圍和未來發(fā)展規(guī)劃。
（一）存量公司何去何從？
存量公司確定自己是否需要改變注冊(cè)資本，并以此為前提選擇最適合自己的合規(guī)方案，簡言之，現(xiàn)在的合規(guī)舉措主要有以下幾種方式：
1.減資
減資可能導(dǎo)致公司的注冊(cè)資本減少，這可能會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和信譽(yù)產(chǎn)生潛在影響。此外，企業(yè)要遵循法定程序，確保在減資或撤資過程中，債權(quán)人的權(quán)益得到合理保護(hù)。這涉及到了對(duì)公司財(cái)務(wù)和法務(wù)團(tuán)隊(duì)的高度要求。而減資也是最為復(fù)雜的，不同行業(yè)、不同資金規(guī)模以及不同歷史的企業(yè)都會(huì)帶來完全不同的后果，我們將做重點(diǎn)論述。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是另一種解決未實(shí)繳資本問題的方法，但這也可能對(duì)公司的控制結(jié)構(gòu)和經(jīng)營戰(zhàn)略帶來重大變化。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響以及潛在的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都需要公司仔細(xì)評(píng)估，并制定相應(yīng)的規(guī)劃。
3.注銷
注銷是一個(gè)可能的選擇，尤其是對(duì)于那些已經(jīng)無法繼續(xù)運(yùn)營或者不再符合市場需求的公司。然而，注銷也需要遵循一系列法定程序，包括清理公司財(cái)務(wù)狀況、履行法定清算程序等。
4.實(shí)繳
實(shí)繳本身既針對(duì)未繳納完畢出資的存量公司，也針對(duì)新設(shè)立公司，實(shí)繳完成后，股東的出資責(zé)任也隨之消滅。但在很多情況下，公司因?yàn)楦鞣N原因轉(zhuǎn)出注冊(cè)資本的情形會(huì)被視為股東抽逃出資，故筆者將會(huì)對(duì)于實(shí)繳后注冊(cè)資本轉(zhuǎn)出的部分進(jìn)行財(cái)稅梳理。
（二）新設(shè)公司路在何方？
為了確保企業(yè)在這一法規(guī)變化中合規(guī)，公司需要積極與法律、財(cái)務(wù)專業(yè)人士合作，及時(shí)更新并調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新法規(guī)的要求。此外，企業(yè)還需要考慮與各相關(guān)方充分溝通，包括員工、投資者和合作伙伴，以便更好地應(yīng)對(duì)可能產(chǎn)生的各種變化。這個(gè)過程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要對(duì)新法規(guī)的要求有清晰的認(rèn)識(shí)，以制定出有效的戰(zhàn)略規(guī)劃，確保公司在法規(guī)的變革中保持靈活性和可持續(xù)性。
本文將結(jié)合新《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，梳理企業(yè)將面臨的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題，提出相應(yīng)的合規(guī)指引。
二、謹(jǐn)慎新設(shè)：資金進(jìn)出有稅務(wù)成本嗎？
在公司法的修訂背景下，注冊(cè)資本實(shí)繳成為一項(xiàng)新的法規(guī)要求。為了確保企業(yè)合規(guī)運(yùn)營，公司需要遵循一定的會(huì)計(jì)規(guī)范，特別是在資本實(shí)繳后的會(huì)計(jì)分錄方面。不同的投資方式將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理，包括現(xiàn)金資產(chǎn)方式和非現(xiàn)金方式。在制定實(shí)繳計(jì)劃時(shí)，公司需要審慎考慮，以確保財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性，并在法規(guī)框架內(nèi)合理處理資本的實(shí)際到位。以下是有關(guān)注冊(cè)資本實(shí)繳后的會(huì)計(jì)分錄的具體處理方式。
（一）形式實(shí)繳與抽逃出資——形影相隨
新設(shè)公司在公司轉(zhuǎn)出注冊(cè)資本用于經(jīng)營之時(shí)在某些特定情形之下可能會(huì)被定性為抽逃出資，依據(jù)《公司法解釋三》第12條，抽逃出資一般有以下幾種情形：
（1）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出；
（2）制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)虛增利潤進(jìn)行分配；
（3）通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出；
（4）利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；
（5）其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。
一般情況下，僅憑會(huì)計(jì)分錄和年報(bào)，很難界定某項(xiàng)交易是否屬于抽逃出資的情形，需要根據(jù)實(shí)際情況，聘請(qǐng)相應(yīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，或通過年度稅審，針對(duì)會(huì)計(jì)賬目的記錄額與會(huì)計(jì)憑證中的附件、銀行流水等信息進(jìn)行詳細(xì)的賬實(shí)核對(duì)，加以準(zhǔn)確認(rèn)定。
實(shí)務(wù)中有些情形較為容易發(fā)生抽逃出資，也是相關(guān)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，比如關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)對(duì)股東的借款、對(duì)股東的擔(dān)保等，需要企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)處處留痕，做好信息記錄，同時(shí)在制作相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證之時(shí)附好相應(yīng)的佐證材料。如在企業(yè)和股東的關(guān)聯(lián)交易上，股東必須與企業(yè)就真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)合同，合同從交易內(nèi)容、金額、時(shí)間等方面體現(xiàn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和可行性，同時(shí)若公司章程規(guī)定需要有董事會(huì)或股東會(huì)決議方能進(jìn)行該關(guān)聯(lián)交易之時(shí)，則需對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)議記錄進(jìn)行留檔保存，最好附于會(huì)計(jì)憑證之后，便于查閱，同時(shí)對(duì)于該合同的實(shí)際履行情況也需實(shí)時(shí)跟進(jìn)并留有記錄，以證明交易發(fā)生的真實(shí)性，消除被定性為抽逃出資的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）認(rèn)繳不實(shí)繳——稅必交有成本
若僅認(rèn)繳注冊(cè)資本，而尚未實(shí)繳，則不計(jì)入其他應(yīng)收款，不做會(huì)計(jì)分錄。一方面，公司并無實(shí)際資本入賬，故也無需改變資產(chǎn)負(fù)債表；另一方面，若做入其他應(yīng)收款也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.印花稅風(fēng)險(xiǎn)
依據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。故企業(yè)雖沒有實(shí)際收到注冊(cè)資本，但仍要繳納相應(yīng)的印花稅，平添稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.增值稅風(fēng)險(xiǎn)
依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，若計(jì)入其他應(yīng)收款，則可能被認(rèn)定為公司向股東無償提供借款服務(wù)，按照規(guī)定，要視同提供貸款服務(wù)，按照金融企業(yè)同類貸款利率計(jì)算利息繳納增值稅。
因此，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，未收到投資人投資時(shí)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅在實(shí)際收到投資款項(xiàng)后才進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)記錄。這符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生原則，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在這一原則的指導(dǎo)下，公司將依據(jù)實(shí)際資金流入情況，及時(shí)反映并確認(rèn)投資款項(xiàng)，避免因形式上的虛假記錄而引發(fā)的財(cái)務(wù)不準(zhǔn)確和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）認(rèn)繳并實(shí)繳——財(cái)務(wù)處理實(shí)務(wù)
三、沉疴難起：存量公司能否各顯神通？
（一）一減了之——其實(shí)并不輕松
新《公司法》出臺(tái)后，更多的減資情形將會(huì)集中于消除巨額出資義務(wù)。自2013年為相應(yīng)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新經(jīng)濟(jì)政策，注冊(cè)資本認(rèn)繳制度隨著13年《公司法》的出臺(tái)而嶄露頭角，“一元實(shí)現(xiàn)老板夢(mèng)”也不再是空想，但自認(rèn)繳登記制改革以來，實(shí)踐中涌現(xiàn)了不少“注冊(cè)資本注水”的公司，股東承諾的認(rèn)繳資本數(shù)額巨大、繳付期限畸長。隨著新《公司法》47條關(guān)于最長認(rèn)繳期限的生效，與二百六十六條對(duì)于存量公司限期實(shí)繳制的適用，存量公司不得不重新面對(duì)認(rèn)繳的注冊(cè)資本金與實(shí)際經(jīng)營資金的巨大差異，通過減資的手段來消除巨額出資義務(wù)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)。
1.抽絲剝繭——實(shí)務(wù)學(xué)理差異分析
《公司法》雖未對(duì)減資分類進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，但實(shí)務(wù)中與學(xué)理上按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分為如下幾種情況：
（1）根據(jù)減資后公司資產(chǎn)是否實(shí)質(zhì)減少，可分為實(shí)質(zhì)性減資和形式性減資。實(shí)質(zhì)性減資是指公司減資后，公司資產(chǎn)實(shí)質(zhì)減少；形式性減資是指公司減資后，公司資產(chǎn)并未實(shí)質(zhì)減少。在限期實(shí)繳制的背景下，企業(yè)往往希望通過減資的手段規(guī)避先前承諾的巨額出資義務(wù)，故此時(shí)，雖公司進(jìn)行了減資，但其實(shí)際公司資產(chǎn)并未減少，更多的還是屬于形式性減資的范疇。
（2）根據(jù)減資的方式不同，可以分為等比例減資與非等比例減資。等比例減資是指各股東按照相同的比例減少各自的出資，這種減資不會(huì)導(dǎo)致公司股東股權(quán)比例發(fā)生變化。非等比例減資是指減資時(shí)各股東減少出資的數(shù)額不同，這種減資可能會(huì)導(dǎo)致公司股東股權(quán)比例發(fā)生變化。新《公司法》第224條相比2018年《公司法》新增了等比例減資的規(guī)定，即公司減少注冊(cè)資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，但該條文也給非等比例減資留下了相應(yīng)的空間，在全體股東另有約定或法律規(guī)定的情形之外，亦可進(jìn)行非等比例減資。
在因消除巨額出資義務(wù)而減資的大前提下，筆者認(rèn)為若不存在因公司僵局或其他原因需要針對(duì)個(gè)別股東進(jìn)行減資的情況下，等比例減資還是各家公司的首選方案。
（3）根據(jù)減資的方式不同，可以分為返還出資的減資、免除出資義務(wù)的減資、注銷股份的減資。返還出資的減資是指公司將減資部分的出資返還給股東、免除出資義務(wù)的減資是指公司免除股東未繳出資或未足額繳納的出資義務(wù)、注銷股份的減資是指公司將減資部分的股份予以注銷，而免除出資義務(wù)的減資與注銷股份的減資在一些情況下也可能會(huì)出現(xiàn)競合的情形。因在現(xiàn)行情況之下，企業(yè)減資的主要目的是為了規(guī)避尚未清繳完畢的出資義務(wù)，故免除出資義務(wù)的減資在上述公司的減資方案之中占比更高。
綜上所述，筆者認(rèn)為，在新《公司法》針對(duì)存量公司實(shí)施限期實(shí)繳制的大背景下，更多在注冊(cè)時(shí)認(rèn)繳超出實(shí)際繳納能力出資資本的公司，往往會(huì)選擇形式性減資、等比例減資及免除出資義務(wù)的減資作為自己實(shí)際減資方案，而根據(jù)不同的分類，減資的程序與財(cái)稅處理產(chǎn)生根本性的影響。
2.形式減資——稅負(fù)未變不能補(bǔ)虧
在減資過程中，減資后對(duì)于減資股東的稅務(wù)處理往往是股東最關(guān)心的問題之一，根據(jù)股東身份的不同，減資類型的不同，所涉及的稅負(fù)有區(qū)別。在現(xiàn)行的限期繳納出資的背景下，很多減資的企業(yè)均未實(shí)繳資本，形式減資占有很大的比例，在其中，也有很多經(jīng)營中企業(yè)為夫妻檔企業(yè)、家族成員企業(yè)，自然人股東占比較大，這就與以法人股東為主的大型企業(yè)的稅務(wù)處理有著根本區(qū)別。
若減資行為屬于形式減資的范疇，公司的資產(chǎn)并未實(shí)際減少，股東亦沒有實(shí)際收回資本金，這種減資只是一種名義上的行為，實(shí)際稅務(wù)上也無需進(jìn)行特殊處理。但是新《公司法》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第5條第2款規(guī)定：“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”
企業(yè)應(yīng)須注意結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的部分不得降低投資成本，縱使新公司法允許以簡易減資的方式以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，也不得通過此方式減少股東的出資義務(wù)。
3.實(shí)質(zhì)減資——稅收差異因人而異
由于實(shí)質(zhì)性減資涉及到了實(shí)際的公司資本減少以及股東實(shí)際收回資本金的情形，視情況的不同，股東可能需要繳納相應(yīng)的所得稅。
（1）自然人股東減資——收回資本大小決定稅負(fù)差異
自然人股東要交個(gè)人所得稅。依據(jù)《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”減資在法律上屬于終止投資的一種方式，按照該條規(guī)定，可以以“其他名目收回的款項(xiàng)”計(jì)算個(gè)人所得稅，自然人減資的應(yīng)納稅所得額=減資收回款項(xiàng)-初始投資資本。
減資收回的資本與原先初始投資資本的比例關(guān)系決定稅負(fù)大小。若自然人減資收回的資本大于原先初始投資資本，也即自然人在該項(xiàng)投資中實(shí)際獲利的，則應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納相應(yīng)所得稅。若自然人減資收回資本小于初始投資資本，則一般情況下無需繳納相應(yīng)所得稅。但是此時(shí)需要注意，如果減資收回款項(xiàng)過分小于初始投資資本，但無正當(dāng)理由時(shí)，則稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若自然人有正當(dāng)理由，則無需繳納個(gè)人所得稅。
（2）企業(yè)法人股東減資——股息收入即免又征需分析
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第5條第1款規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！?/span>
單《企業(yè)所得稅法》第26條第2款進(jìn)一步規(guī)定“企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……”，因此境內(nèi)法人股東減資中取得的股息可免征企業(yè)所得稅。故此，法人股東減資應(yīng)稅所得額=減資對(duì)價(jià)-初始投資-[(未分配利潤+累計(jì)盈余公積)×減資股比]。
在上述公式中，初始投資的部分因其成本性質(zhì)，不進(jìn)行納稅處理，未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算所得的部分按照《企業(yè)所得稅法》按照股息所得處理，屬于免稅收入，剩余的差價(jià)部分，則按照“投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”定性，繳納企業(yè)所得稅。
4.減資對(duì)價(jià)——謹(jǐn)慎支付非貨幣財(cái)產(chǎn)
在減資過程中，直接貨幣支付相對(duì)簡單，但是如果通過非貨幣性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行支付那就涉及到更多稅負(fù)，不建議參取上述方式。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第2條規(guī)定，企業(yè)改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
因此，如公司減資款是以房地產(chǎn)作價(jià)支付的，公司發(fā)生土地增值稅、增值稅、附加稅、印花稅、所得稅的納稅義務(wù)，減資股東發(fā)生除所得稅外的印花稅和契稅的納稅義務(wù)；如公司減資款是以貨物作價(jià)支付的，公司發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅、附加稅、印花稅和所得稅的納稅義務(wù)，減資股東發(fā)生除所得稅外的印花稅納稅義務(wù)。[1]
綜上，若企業(yè)減資是形式減資的，那么在稅務(wù)方面無需做特殊處理。若企業(yè)減資涉及實(shí)質(zhì)減資的，那么視減資股東的身份以及實(shí)際收到減資對(duì)價(jià)與初始投資的差額，應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅。若企業(yè)以實(shí)物等非貨幣型財(cái)產(chǎn)支付對(duì)價(jià)的，企業(yè)自身還需按照視同銷售確認(rèn)收入，并繳納相應(yīng)稅款，企業(yè)需根據(jù)自身實(shí)際情況，參照新《公司法》有關(guān)規(guī)定，選擇最有利于自身的減資方式。
5. 減資處置——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄實(shí)務(wù)
（二）移花接木--股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否割肉？
若股東無力實(shí)繳相應(yīng)注冊(cè)資本，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將自己所持部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他有實(shí)繳能力的投資人也是限期實(shí)繳制下的應(yīng)對(duì)舉措之一。新《公司法》出臺(tái)后，股東未繳納全部出資即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形將會(huì)更加多見，此類情形下，如何繳納相應(yīng)稅款，將成為未來股東關(guān)注的熱點(diǎn)。一般情況下，轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及到的稅務(wù)包括增值稅、針對(duì)企業(yè)股東的企業(yè)所得稅、針對(duì)個(gè)人股東的個(gè)人所得稅、印花稅等稅種。
1.增值稅負(fù)——主體差異區(qū)別明顯
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅主體為股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方，但并非所有的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)都需要繳納增值稅。
（1）個(gè)人股東——增值稅負(fù)壓力小
個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)又根據(jù)股權(quán)屬于非上市公司還是上市公司股權(quán)而產(chǎn)生區(qū)分：
A.若個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)為非上市公司股權(quán)的，則無需繳納增值稅
B.若個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)為上市公司股權(quán)的，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，下稱“營改增通知”）的規(guī)定，屬于轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)定性為“轉(zhuǎn)讓金融商品”，依據(jù)《營改增通知》附件3：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。5．個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)?！钡囊?guī)定，免征增值稅。
（2）法人股東——增值稅負(fù)差異大
法人股東增值稅的繳納與否也要根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的性質(zhì)不同有所區(qū)分：
A.若法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)為非上市公司股權(quán)的，不屬于增值稅納稅范圍，無需繳納增值稅。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，下稱“營改增通知”）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。非上市公司的股權(quán)并不屬于外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品范疇，故不在增值稅納稅范圍之內(nèi)，不繳納增值稅。
B.若法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)的，則需要按照“轉(zhuǎn)讓金融商品”繳納增值稅，根據(jù)《營改增通知》附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易方式的不同，轉(zhuǎn)讓數(shù)額的計(jì)算方法亦有所區(qū)別：
a.若以一次交易的方式繳納，則以股權(quán)賣出價(jià)扣除股權(quán)初始購入價(jià)，得出的差額作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅
b.若以多次交易的方式繳納，則分別計(jì)算每次轉(zhuǎn)讓時(shí)的差額，將每次差額正負(fù)相抵，所得的最終數(shù)額作為銷售額計(jì)算增值稅。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，則可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期，但若年末出現(xiàn)負(fù)差，則不能結(jié)轉(zhuǎn)至下個(gè)會(huì)計(jì)年度。
通過計(jì)算得出銷售額后，基于企業(yè)規(guī)模的不同稅負(fù)有所區(qū)別。針對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人使用不同的稅率。
其中，年應(yīng)稅銷售額500萬以上一般納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額*6%；年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下的小規(guī)模納稅人適用的征收率本應(yīng)為3%。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，故小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額*1%，同時(shí)，如果該小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同），則按照上述公告的規(guī)定，無需繳納增值稅。
需要注意的是，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易均只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.所得稅負(fù)——-粗暴處置風(fēng)險(xiǎn)極大
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，根據(jù)股東身份是法人或是自然人的不同，涉及到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算。而在新《公司法》47條限期實(shí)繳制的背景下，對(duì)于只認(rèn)繳而未實(shí)繳的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的所得稅處理問題也將隨著時(shí)間的遷移而越來越復(fù)雜，一方面，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入的確定存在著一些爭議；另一方面，認(rèn)繳制下股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股東出資義務(wù)是否已經(jīng)履行需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。
2013年《公司法》實(shí)行完全認(rèn)繳制以后，4839萬戶企業(yè)中絕大多數(shù)公司的股東至今尚未實(shí)繳完畢，甚至沒有實(shí)繳注冊(cè)資本，在新《公司法》的壓力下，如何正確核定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)收入，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方而言是一個(gè)必須審慎應(yīng)對(duì)的問題。
（1）0元轉(zhuǎn)讓——想說愛你不容易
原則上股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不得以0元或者極低價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
A.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
B.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
C.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
D.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
綜上所述，若轉(zhuǎn)讓方未實(shí)繳出資，試圖以0元轉(zhuǎn)讓或者超低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，原則上不被允許，該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)際持有的凈資產(chǎn)份額來進(jìn)行核定，但是如果因國家政策原因致使生產(chǎn)經(jīng)營受重大影響、近親屬之間繼承或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、企業(yè)內(nèi)部合理轉(zhuǎn)讓股權(quán)等理由，則可以以0元或極低價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
（2）0元價(jià)值——稅務(wù)說了才算
如上文所述，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未出資，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不會(huì)允許以0元或極低價(jià)格核定轉(zhuǎn)讓收入，同理在轉(zhuǎn)讓方不完全出資時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也不會(huì)以股東實(shí)繳的注冊(cè)資本（會(huì)計(jì)科目：實(shí)收資本）的實(shí)際數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)樾枰紤]到公司資產(chǎn)增值與未利潤分配情況。
在此類情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)采取凈資產(chǎn)核定法確定原股東的凈資產(chǎn)，同時(shí)考慮下面兩個(gè)情況：
A.認(rèn)繳出資未實(shí)繳到位的情況。如果股東尚未實(shí)繳出資，則其實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)份額將小于其認(rèn)繳的出資額。
B.章程或協(xié)議對(duì)利潤分配和虧損承擔(dān)的具體約定。如果股東在章程或協(xié)議中約定了利潤分配和虧損承擔(dān)比例，則需要根據(jù)該約定來確定其實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)份額。
通過上述信息綜合判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的凈資產(chǎn)份額后，再扣除相應(yīng)成本，計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額：
法人股東企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額-已經(jīng)實(shí)繳到位股權(quán)的取得成本+轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的其他應(yīng)納稅所得額；
自然人股東應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額-已經(jīng)實(shí)繳到位股權(quán)的取得成本，并按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。[2]
3.印花稅負(fù)——雁過拔毛統(tǒng)統(tǒng)要交
凡是涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無論是法人股東，還是自然人股東，均需繳納印花稅，但繳納額度根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)性質(zhì)的不同而有所差距。
（1）轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)的，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計(jì)征，以立據(jù)人按照所載金額的萬分之五繳納。
（2）轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)的，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計(jì)征，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按照千分之一的稅率計(jì)算繳納。
需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅繳納對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。根據(jù)2019年《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第三條規(guī)定：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加?！惫蕦?duì)于小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓股權(quán)可享受50%印花稅減免。[3]
4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，則不能一蹴而就，要根據(jù)走賬方式的不同分成兩種分錄做賬方式：一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與股權(quán)受讓方私下就股權(quán)轉(zhuǎn)讓達(dá)成協(xié)議，且受讓方已在私下將股權(quán)對(duì)價(jià)款支付給轉(zhuǎn)讓方；二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方與公司三者達(dá)成三方協(xié)議，或者轉(zhuǎn)讓方與受讓方達(dá)成協(xié)議之后，公司作為第三人參與協(xié)議的履行，在此種情況下，先由股權(quán)受讓方將對(duì)價(jià)款轉(zhuǎn)移至公司賬戶，再由公司將對(duì)價(jià)款轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方。根據(jù)走賬形式不同，會(huì)計(jì)分錄的記錄也要有所區(qū)別：
（三）注銷清算——-主體不在責(zé)任未免
對(duì)于很多尚未實(shí)繳注冊(cè)資本，且目前暫未實(shí)際投入運(yùn)營的“休眠企業(yè)”而言，相比股權(quán)轉(zhuǎn)讓，注銷可能是更優(yōu)選擇。解散與破產(chǎn)是公司注銷的二大法定理由，但企業(yè)的注銷之路也并不一定會(huì)一帆風(fēng)順，尤其對(duì)于身負(fù)債務(wù)的企業(yè)，公司注銷很有可能并不一定能夠免除股東的出資責(zé)任；且公司注銷時(shí)，也可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，清繳尚未繳納完畢的稅款。因此，縱使企業(yè)打算通過注銷的方式應(yīng)對(duì)注冊(cè)資本限期實(shí)繳政策，也需要做好財(cái)稅合規(guī)工作，避免因財(cái)稅問題導(dǎo)致注銷失敗或引發(fā)未來其他的不利后果。
根據(jù)2023年《公司法》第37條規(guī)定，公司因解散、被宣告破產(chǎn)或者其他法定事由需要終止的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷登記，由公司登記機(jī)關(guān)公告公司終止。
依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的,經(jīng)人民法院審查屬實(shí)，企業(yè)沒有進(jìn)行和解或重整，被人民法院宣告破產(chǎn)。
1.主體注銷——連帶責(zé)任并未消失
若股東未能及時(shí)繳納注冊(cè)資本，企業(yè)明顯缺乏清償能力，具備破產(chǎn)原因卻不申請(qǐng)破產(chǎn)，則此時(shí)企業(yè)及股東會(huì)面臨額外風(fēng)險(xiǎn)：一般情況下，法院面臨公司作為被執(zhí)行人的案件時(shí)，一般會(huì)優(yōu)先保護(hù)股東權(quán)益，但當(dāng)法院窮盡執(zhí)行措施而無法公司仍無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，具備破產(chǎn)原因而不申請(qǐng)破產(chǎn)之時(shí)，法院將轉(zhuǎn)為保護(hù)債權(quán)人的利益，運(yùn)用股東出資加速到期的規(guī)定將股東從幕后拉至臺(tái)前，以維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。
而縱使企業(yè)在具備破產(chǎn)原因申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，股東尚未完全繳納出資，也應(yīng)當(dāng)在未出資的范圍內(nèi)對(duì)于公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，(2023)滬7101民初1147號(hào)上海茶里怪智能科技有限公司與上海炫未智能科技有限公司等追收未繳出資糾紛一案中，法院認(rèn)為，在破產(chǎn)清算情形下，股東享有的出資期限利益理應(yīng)受到限制，股東未到期的出資義務(wù)依據(jù)規(guī)定加速到期，以維護(hù)公司及債權(quán)人的合法權(quán)益。
2.未清繳完畢——稅務(wù)責(zé)任持續(xù)存在
清算是企業(yè)注銷前的法定義務(wù)，公司需要在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，負(fù)責(zé)清理公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，其中就有企業(yè)所得稅清算、土地增值稅清算、結(jié)清出口退（免）稅款、繳銷發(fā)票和稅控設(shè)備等。
如果企業(yè)未清繳完畢稅款就注銷的，屬于稅務(wù)違法行為，根據(jù)企業(yè)注銷前稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入稅務(wù)檢查/稽查程序的不同而有所區(qū)分：
（1）若企業(yè)注銷前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)做出稅務(wù)處理/處罰決定，而公司因某些原因未繳納稅款、滯納金或罰款的，一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)則有權(quán)直接向股東以股東從公司中取回的財(cái)產(chǎn)為限追償；
（2）企業(yè)注銷時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理/處罰決定尚未做出，公司因此未繳納稅款、滯納金或罰款的，一般情況下，公司仍需要繳納稅款與作為稅款從債務(wù)的滯納金，但對(duì)于罰款，也并非可以直接免除，這種情況下，企業(yè)也難以直接注銷。
（3）企業(yè)注銷時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收違法行為，注銷之后才發(fā)現(xiàn)的，借鑒《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復(fù)》（浙國稅法(1999)75號(hào)）的意見，注銷公司股東仍需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，繳納稅款和滯納金。
對(duì)于行政責(zé)任，浙江省稅務(wù)局認(rèn)為，根據(jù)誰違法誰負(fù)責(zé)任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔(dān)行政處罰的責(zé)任，其他任何單位或個(gè)人都無義務(wù)承擔(dān)，即股東無需再對(duì)該違法行為承擔(dān)責(zé)任。但是對(duì)刑事責(zé)任，浙江省稅務(wù)局認(rèn)為，納稅主體在其終止前的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，且仍在刑法規(guī)定的追訴期內(nèi)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。無論是公司、合伙企業(yè)還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，都以每一位股東、合伙人和獨(dú)資的個(gè)人為納稅義務(wù)人，不能清償債務(wù)的，需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。[4]
3.法人及自然人股東——所得稅處理實(shí)務(wù)
（1）法人股東——--重點(diǎn)在于企業(yè)所得稅
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的規(guī)定，被清算企業(yè)法人股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，應(yīng)當(dāng)分為兩處認(rèn)定：
A.分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；
B.剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
（2）自然人股東——重點(diǎn)在于個(gè)人所得稅
依據(jù)《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)
也即自然人股東因注銷而獲得的對(duì)價(jià)款的個(gè)稅征收與因減資而獲得的對(duì)價(jià)款的個(gè)稅征收的計(jì)算衡量有異曲同工之妙，均需衡量實(shí)際收到的股權(quán)對(duì)價(jià)款與初始投資款，若初始投資款大于對(duì)價(jià)款，則自然人股東無需繳納個(gè)人所得稅，若小于對(duì)價(jià)款，則需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。
4.財(cái)務(wù)處置——-清算十一步
在清算期間，按照《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，企業(yè)的清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益，并依照清算所得計(jì)算企業(yè)所得稅。
企業(yè)在清算之時(shí)，需要通過“清算損益”科目對(duì)于清算期的交易、利潤分配、稅款繳納等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以更好地反映利得與損失，便于清償債務(wù)和分配利潤。筆者將以一個(gè)制造業(yè)企業(yè)為例，梳理企業(yè)清算期間可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的賬務(wù)處理[5]，簡稱“清算十一步”，對(duì)企業(yè)清算做個(gè)系統(tǒng)歸納和梳理，具體見附表二（清算十一步）。
四、直面挑戰(zhàn)——三類主體分而治之
本系列總論篇的文章提出，系列文章將通過財(cái)稅、市場監(jiān)管等角度，為企業(yè)的合規(guī)發(fā)展提供指引。下面筆者就結(jié)合稅負(fù)成本的高低和財(cái)務(wù)處理的難易，給出企業(yè)法財(cái)稅合規(guī)的具體的建議。
當(dāng)今中國，根據(jù)注冊(cè)資本的分類，企業(yè)可以大致分為三類，如下圖：
基于注冊(cè)資本不同，結(jié)合企業(yè)稅負(fù)成本以及財(cái)務(wù)處理難易程度，筆者給出如下具體建議，具體難易程度見下圖：
（一）注冊(cè)資本100萬及以下的公司
1.減資
企業(yè)采取減資時(shí)的稅務(wù)成本較低，且財(cái)務(wù)處理相對(duì)簡單。實(shí)施小規(guī)模減資或撤資，以減少注冊(cè)資本至符合法規(guī)的水平。為確保債權(quán)人權(quán)益得到合理保護(hù)，需要制定詳細(xì)的減資方案。同時(shí)，必須嚴(yán)格遵循法定程序，及時(shí)合法通知債權(quán)人、履行公告程序等。
2.保持注冊(cè)資本不變的情況下確保合規(guī)
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓：通過部分股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，引入新的投資者，實(shí)現(xiàn)資本的實(shí)際到位。盡管企業(yè)在此時(shí)的稅負(fù)成本較高，但需要注意依法合規(guī)繳納相應(yīng)稅款。同時(shí)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后，公司的控制結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略需要進(jìn)行慎重評(píng)估。
（2）注銷：對(duì)于無法繼續(xù)運(yùn)營或不再符合市場需求的公司，可以考慮注銷。在注銷過程中，企業(yè)的稅負(fù)成本是三者中最高的，因此需要確保按照法定程序清理公司財(cái)務(wù)狀況并履行法定清算程序。
（3）實(shí)繳：完成實(shí)繳出資，確保注冊(cè)資本達(dá)到法規(guī)規(guī)定的要求。對(duì)于未繳納完畢的存量公司，要及時(shí)實(shí)施實(shí)繳，并落實(shí)股東的出資責(zé)任。
（二）注冊(cè)資本100萬到1000萬（含1000萬）的公司
1.減資
采取減資的處理方式對(duì)企業(yè)而言涉及到一系列的法財(cái)稅合規(guī)。在這種策略下，企業(yè)面臨的稅負(fù)成本和財(cái)務(wù)處理難度都為中等水平。具體處理措施可以參照上文第三部分。
首先，在執(zhí)行減資策略時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)成本相對(duì)平衡。減資可能涉及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任。然而，相對(duì)于其他處理方式，如注銷，減資可能會(huì)更容易控制和預(yù)測稅務(wù)影響。這種較為中等的稅負(fù)成本反映了企業(yè)在調(diào)整資本結(jié)構(gòu)時(shí)需要考慮稅收因素，但并不像某些處理方式那樣導(dǎo)致極高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
其次，企業(yè)需要應(yīng)對(duì)一定的財(cái)務(wù)變化，但整體難度并不復(fù)雜。企業(yè)在減資時(shí)需要制定詳細(xì)的方案，以確保債權(quán)人的權(quán)益得到合理保護(hù)。遵循法定程序，包括通知債權(quán)人和公告程序等步驟。同時(shí)，相對(duì)于一些其他處理方式，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓，減資的財(cái)務(wù)處理可能更為可控。
總體而言，采取減資的處理方式對(duì)企業(yè)來說是一種相對(duì)平衡的選擇。它提供了一種靈活的手段，使企業(yè)能夠調(diào)整其資本結(jié)構(gòu)以滿足法規(guī)的規(guī)定，同時(shí)在稅務(wù)和財(cái)務(wù)層面取得一種平衡。然而，企業(yè)在執(zhí)行減資時(shí)必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，以保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)合規(guī)性。
2.保持注冊(cè)資本不變的情況下確保合規(guī)
這一措施下企業(yè)的稅負(fù)成本較高，財(cái)務(wù)處理難度也更大。具體到股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要區(qū)分股東類型，具體的措施可以參照上文第三部分。
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓：通過部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，引入新的投資者，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)資本的實(shí)際到位。評(píng)估股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能帶來的稅務(wù)影響和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；
（2）注銷：對(duì)于不再適應(yīng)市場需求的公司，可考慮注銷，但是注銷的難度較大，稅負(fù)成本也相對(duì)較高。同時(shí)，確保按照法定程序進(jìn)行清理公司財(cái)務(wù)和履行法定清算程序。
（3）實(shí)繳：在確保注冊(cè)資本符合法規(guī)要求的情況下，對(duì)于未繳納完畢的存量公司，也可以及時(shí)進(jìn)行實(shí)繳，消除股東的出資責(zé)任。
（三）注冊(cè)資本1000萬到1個(gè)億（含1個(gè)億）的公司
對(duì)于注冊(cè)資本在1000萬到1個(gè)億（含1個(gè)億）的公司，可能面臨著存量公司需重新面對(duì)認(rèn)繳注冊(cè)資本金與實(shí)際經(jīng)營資金之間的巨大差異的挑戰(zhàn)。在這個(gè)范圍內(nèi)，企業(yè)可能會(huì)面臨實(shí)繳額巨大的情況，進(jìn)而導(dǎo)致較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)處理難度。在處理這一復(fù)雜情況時(shí)，需要審慎考慮法律、財(cái)務(wù)和稅務(wù)層面的合規(guī)性。
1.減資
在采取減資的策略時(shí)，企業(yè)需要謹(jǐn)慎進(jìn)行減資或撤資，充分評(píng)估這一決策對(duì)公司財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和信譽(yù)的潛在影響。必須遵循法定程序，以確保債權(quán)人的權(quán)益得到妥善保障，同時(shí)降低可能產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.保持注冊(cè)資本不變的情況下確保合規(guī)
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓：注冊(cè)資本在1000萬到1個(gè)億（含1個(gè)億）的公司，涉及的金額較大，因此面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)處理難度更為龐大。在執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須極為謹(jǐn)慎，以避免可能產(chǎn)生的稅務(wù)和財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，從而對(duì)公司造成過大的法律責(zé)任影響。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須進(jìn)行充分評(píng)估，以防范潛在的稅務(wù)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注銷：對(duì)于不再適應(yīng)市場需求的公司且難以完成實(shí)繳的公司，考慮注銷也是一種合理選擇。然而，這類公司涉及的金額較大，注銷過程中涉及的稅負(fù)成本相當(dāng)龐大，財(cái)務(wù)處理變得至關(guān)重要。在實(shí)施注銷時(shí)，企業(yè)必須嚴(yán)格遵循法定程序，確保清理公司財(cái)務(wù)并履行法定清算程序。這不僅有助于降低稅務(wù)和財(cái)務(wù)處理的難度，而且有助于確保公司在注銷過程中合規(guī)運(yùn)作。為了最大限度地減少潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還應(yīng)積極與法律和財(cái)務(wù)專業(yè)人士合作，以確保整個(gè)注銷過程的順利進(jìn)行。細(xì)致而謹(jǐn)慎的處理注銷事務(wù)，是企業(yè)在面臨市場調(diào)整和不適應(yīng)需求的情況下，確保合規(guī)性和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟。
（3）實(shí)繳：完成實(shí)繳，確保注冊(cè)資本符合法規(guī)要求。對(duì)于未繳納完畢的存量公司，及時(shí)實(shí)施實(shí)繳，消除股東的出資責(zé)任。
相應(yīng)的，根據(jù)注冊(cè)資本實(shí)繳方式的不同，企業(yè)可以根據(jù)上文選擇相應(yīng)的額法財(cái)稅合規(guī)和指引。具體的實(shí)施方案應(yīng)根據(jù)公司的具體情況、法規(guī)要求和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)研究和調(diào)整。在制定方案的過程中，建議公司積極與法律、財(cái)務(wù)專業(yè)人士合作，確保合規(guī)并減少潛在法律風(fēng)險(xiǎn)。
本文蔣宇涵、王嘉慧亦有貢獻(xiàn)。
附件一：減資的程序
附件二：清算十一步
附件三：注銷實(shí)務(wù)指引
附件一：減資的程序
（1）減資事由發(fā)生后，由董事會(huì)制定相應(yīng)的減資方案，并交由股東會(huì)或股東大會(huì)表決，經(jīng)三分之二以上表決權(quán)的股東通過后形成具體的減資決議。
法律法規(guī)并未對(duì)減資方案的制定主體進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，筆者以一般公司決議議程為參考依據(jù)，但不排除有些公司由股東會(huì)或股東大會(huì)做出相應(yīng)決議后，董事會(huì)再根據(jù)決議制定相應(yīng)細(xì)則。一般情況下，減資方案需要包括以下內(nèi)容：減資基準(zhǔn)日、減資基準(zhǔn)日前的債務(wù)賬單以及主要債務(wù)內(nèi)容、債權(quán)人利益的安排、減資后的公司注冊(cè)資本、減資后股東出資及其比例的變化、減資所引發(fā)章程內(nèi)容的修改、減資所引發(fā)的稅務(wù)籌劃等內(nèi)容。
（2）編制資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)產(chǎn)清單
新《公司法》第224條規(guī)定，公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。也即編制資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)產(chǎn)清單，為公司減資后的應(yīng)盡義務(wù)。雖在形式減資、等比例減資與免除出資義務(wù)的減資的場合下，由于公司的實(shí)收資本并未發(fā)生實(shí)際變化，也并不存在會(huì)計(jì)科目上的變化，故實(shí)際上并沒有改變資產(chǎn)負(fù)債表的必要。但由于《公司法》對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)產(chǎn)清單的編制有著硬性要求，故筆者還是建議在相應(yīng)的司法解釋出臺(tái)前，最好還是編制相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)產(chǎn)清單，以符合相關(guān)合規(guī)要求。
（3）履行通知義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)自作出資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)進(jìn)行公示。債權(quán)人有權(quán)于接到通知之日起三十日內(nèi)，或者接到通知的四十五日內(nèi)，要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
需要注意的是，新《公司法》在通知債權(quán)人與公告之間所采取的連接詞為“并”，該“并”表示二者并非擇一關(guān)系，即公司既要通知債權(quán)人，也要采取報(bào)紙公告或國家企業(yè)信用系統(tǒng)公告的措施（【(2017)最高法民終422號(hào)】)。但考慮到未來減資企業(yè)的數(shù)量，公告系統(tǒng)可能會(huì)面臨一定的壓力。筆者認(rèn)為，屆時(shí)若僅靠通知債權(quán)人的方式即可聯(lián)絡(luò)上所有債權(quán)人，則此時(shí)即無需通過公告方式進(jìn)行補(bǔ)充，只有在通過通知途徑無法聯(lián)絡(luò)上全部債權(quán)人，或存在不特定潛在債權(quán)人的情形時(shí)，才將公告作為相應(yīng)替代方式適用，以減輕公告系統(tǒng)壓力，提升效率。
（4）根據(jù)決議內(nèi)容修改公司章程，進(jìn)行工商部門減資登記。
（5）新公司法特別規(guī)定：簡易減資程序[6]
附表三：注銷實(shí)務(wù)指引
企業(yè)在完成清算后，需要分別注銷稅務(wù)登記、企業(yè)登記、社會(huì)保險(xiǎn)登記，涉及海關(guān)報(bào)關(guān)等相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需要辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷等事宜。
（一）普通注銷流程
1．申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。
納稅人向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理注銷時(shí)，稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)注銷預(yù)檢，檢查納稅人是否存在未辦結(jié)事項(xiàng)。
(1)未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動(dòng)到稅務(wù)部門辦理清稅的，稅務(wù)部門可根據(jù)納稅人提供的營業(yè)執(zhí)照即時(shí)出具清稅文書。
(2)符合容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的納稅人，在辦理稅務(wù)注銷時(shí)，資料齊全的，稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書；若資料不齊，可在作出承諾后，稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書。納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。具體條件是：
①辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票（含代開發(fā)票）、無欠稅（滯納金）及罰款且沒有其他未辦結(jié)事項(xiàng)的納稅人，主動(dòng)到稅務(wù)部門辦理清稅的；
②未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人：
a.納稅信用級(jí)別為A級(jí)和B級(jí)的納稅人；
b.控股母公司納稅信用級(jí)別為A級(jí)的M級(jí)納稅人；
c.省級(jí)人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級(jí)以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；
d.未納入納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶；
e.未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。
(3)不符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的（或雖符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件但納稅人不愿意承諾的），稅務(wù)部門向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（告知未結(jié)事項(xiàng)），納稅人先行辦理完畢各項(xiàng)未結(jié)事項(xiàng)后，方可申請(qǐng)辦理稅務(wù)注銷。
(4)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)或強(qiáng)制清算的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書或強(qiáng)制清算程序的裁定申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書。
(5)納稅人辦理稅務(wù)注銷前，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出終止“委托扣款協(xié)議書”申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷后，委托扣款協(xié)議自動(dòng)終止。
(6)注意事項(xiàng)。對(duì)于存在依法應(yīng)在稅務(wù)注銷前辦理完畢但未辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)辦理完畢后再申請(qǐng)注銷。對(duì)于存在未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)且不符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予注銷。例如，持有股權(quán)、股票等權(quán)益性投資、債權(quán)性投資或土地使用權(quán)、房產(chǎn)等資產(chǎn)未依法清算繳稅的；合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未依法清算繳納個(gè)人所得稅的；出口退稅企業(yè)未結(jié)清出口退（免）稅款等情形的不予注銷。
2．申請(qǐng)注銷企業(yè)登記。清算組向登記機(jī)關(guān)提交注銷登記申請(qǐng)書、注銷決議或者決定、經(jīng)確認(rèn)的清算報(bào)告和清稅證明等相關(guān)材料申請(qǐng)注銷登記。登記機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)已共享企業(yè)清稅信息的，企業(yè)無需提交紙質(zhì)清稅證明文書；領(lǐng)取了紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照正副本的，繳回營業(yè)執(zhí)照正副本，營業(yè)執(zhí)照遺失的，可通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或公開發(fā)行的報(bào)紙發(fā)布營業(yè)執(zhí)照作廢聲明。國有獨(dú)資公司申請(qǐng)注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的決定，其中，國務(wù)院確定的重要的國有獨(dú)資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件復(fù)印件。僅通過報(bào)紙發(fā)布債權(quán)人公告的，需要提交依法刊登公告的報(bào)紙報(bào)樣。企業(yè)申請(qǐng)注銷登記前，應(yīng)當(dāng)依法辦理分支機(jī)構(gòu)注銷登記，并處理對(duì)外投資的企業(yè)轉(zhuǎn)讓或注銷事宜。
3．申請(qǐng)注銷社會(huì)保險(xiǎn)登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自辦理企業(yè)注銷登記之日起30日內(nèi)，向原社會(huì)保險(xiǎn)登記機(jī)構(gòu)提交注銷社會(huì)保險(xiǎn)登記申請(qǐng)和其他有關(guān)注銷文件，辦理注銷社會(huì)保險(xiǎn)登記手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)清欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金、罰款后，辦理注銷社會(huì)保險(xiǎn)登記。
4．申請(qǐng)辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷。涉及海關(guān)報(bào)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可通過國際貿(mào)易“單一窗口”（http://www.singlewindow.cn）、“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”（http://online.customs.gov.cn）等方式向海關(guān)提交報(bào)關(guān)單位注銷申請(qǐng)，也可通過市場監(jiān)管部門與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的注銷“一網(wǎng)”服務(wù)平臺(tái)提交注銷申請(qǐng)。對(duì)于已在海關(guān)備案，存在欠稅（含滯納金）、罰款及其他應(yīng)辦結(jié)的海關(guān)手續(xù)的報(bào)關(guān)單位，應(yīng)當(dāng)在注銷前辦結(jié)海關(guān)有關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)單位備案注銷后，向市場監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷企業(yè)登記。
（二）簡易注銷流程
1．適用對(duì)象。
未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的企業(yè)（上市股份有限公司除外）。企業(yè)在申請(qǐng)簡易注銷登記時(shí)，不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款（滯納金、罰款）等債權(quán)債務(wù)。
企業(yè)有下列情形之一的，不適用簡易注銷程序：法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定在注銷登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的；被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷；在經(jīng)營異常名錄或者市場監(jiān)督管理嚴(yán)重違法失信名單中；存在股權(quán)（財(cái)產(chǎn)份額）被凍結(jié)、出質(zhì)或者動(dòng)產(chǎn)抵押，或者對(duì)其他企業(yè)存在投資；尚持有股權(quán)、股票等權(quán)益性投資、債權(quán)性投資或土地使用權(quán)、房產(chǎn)等資產(chǎn)的；未依法辦理所得稅清算申報(bào)或有清算所得未繳納所得稅的；正在被立案調(diào)查或者采取行政強(qiáng)制，正在訴訟或仲裁程序中；受到罰款等行政處罰尚未執(zhí)行完畢；不適用簡易注銷登記的其他情形。
企業(yè)存在“被列入企業(yè)經(jīng)營異常名錄”“存在股權(quán)（財(cái)產(chǎn)份額）被凍結(jié)、出質(zhì)或動(dòng)產(chǎn)抵押等情形”“企業(yè)所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)未辦注銷登記的”等三種不適用簡易注銷登記程序的情形，無需撤銷簡易注銷公示，待異常狀態(tài)消失后可再次依程序公示申請(qǐng)簡易注銷登記。對(duì)于承諾書文字、形式填寫不規(guī)范的，市場監(jiān)管部門在企業(yè)補(bǔ)正后予以受理其簡易注銷申請(qǐng)，無需重新公示。
符合市場監(jiān)管部門簡易注銷條件，未辦理過涉稅事宜，辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票（含代開發(fā)票）、無欠稅（滯納金）及罰款且沒有其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，免予到稅務(wù)部門辦理清稅證明，可直接向市場監(jiān)管部門申請(qǐng)簡易注銷。
2．辦理流程。
(1)符合適用條件的企業(yè)登錄注銷“一網(wǎng)”服務(wù)平臺(tái)或國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡易注銷公告》專欄，主動(dòng)向社會(huì)公告擬申請(qǐng)簡易注銷登記及全體投資人承諾等信息，公示期為20日。
(2)公示期內(nèi)，有關(guān)利害關(guān)系人及相關(guān)政府部門可以通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡易注銷公告》專欄“異議留言”功能提出異議并簡要陳述理由。超過公示期，公示系統(tǒng)不再接受異議。
(3)稅務(wù)部門通過信息共享獲取市場監(jiān)管部門推送的擬申請(qǐng)簡易注銷登記信息后，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求，查詢稅務(wù)信息系統(tǒng)核實(shí)相關(guān)涉稅、涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況，對(duì)經(jīng)查詢系統(tǒng)顯示為以下情形的納稅人，稅務(wù)部門不提出異議：一是未辦理過涉稅事宜的納稅人；二是辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票（含代開發(fā)票）、無欠稅（滯納金）及罰款且沒有其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人；三是查詢時(shí)已辦結(jié)繳銷發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款等清稅手續(xù)的納稅人；四是無欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金、罰款。
(4)公示期屆滿后，公示期內(nèi)無異議的，企業(yè)可以在公示期滿之日起20日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)辦理簡易注銷登記。期滿未辦理的，登記機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況予以延長時(shí)限，寬展期最長不超過30日，即企業(yè)最晚應(yīng)當(dāng)在公示期滿之日起50日內(nèi)辦理簡易注銷登記。企業(yè)在公示后，不得從事與注銷無關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
3．個(gè)體工商戶簡易注銷。
營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”改革實(shí)施后設(shè)立登記的個(gè)體工商戶通過簡易程序辦理注銷登記的，無需提交承諾書，也無需公示。個(gè)體工商戶在提交簡易注銷登記申請(qǐng)后，市場監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)將個(gè)體工商戶擬申請(qǐng)簡易注銷登記的相關(guān)信息通過省級(jí)統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、部門間的數(shù)據(jù)接口（統(tǒng)稱信息共享交換平臺(tái)）推送給同級(jí)稅務(wù)等部門，稅務(wù)等部門于10日內(nèi)反饋是否同意簡易注銷。對(duì)于稅務(wù)等部門無異議的，市場監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡易注銷登記。具體請(qǐng)參照《市場監(jiān)管總局 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業(yè)市場退出的通知》（國市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號(hào)）辦理。
注釋
[1]參考梅松講稅，新《公司法》下，以前未實(shí)繳的公司怎么辦？減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、注銷，選哪個(gè)？
[2]焦愛華.淺析出資額未實(shí)繳到位情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2022,(02):102-103.DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2022.02.021
[3]周建佐.對(duì)認(rèn)繳未實(shí)繳情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的案例分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2017,(07):34-35.
[4]企業(yè)注銷可能引發(fā)第二輪稽查——稅務(wù)合規(guī)指引及風(fēng)險(xiǎn)防范方案 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所 (allbrightlaw.com)
[5]中國稅務(wù)雜志社，《公司破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析》
[6]參考中南律稅，《公司注銷、減資程序的流程梳理及注意要點(diǎn)》
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