【內(nèi)容摘要】在擴(kuò)大對(duì)小微市場(chǎng)主體稅收優(yōu)惠的大背景下，國(guó)稅局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》，做出擴(kuò)大個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅范圍等重大優(yōu)惠舉措。本文將全面對(duì)比分析新《公告》的優(yōu)惠政策，全面分析個(gè)體工商戶(hù)的稅收優(yōu)惠及稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的稅務(wù)合規(guī)提出建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)體工商戶(hù) 稅務(wù)合規(guī) 稅收優(yōu)惠

一、新舊公告對(duì)比與解讀

（一）新舊公告對(duì)比

為降低個(gè)體工商戶(hù)稅收壓力，充分激發(fā)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活力，貫徹落實(shí)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》,國(guó)稅局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)12號(hào)公告）,將個(gè)體工商戶(hù)的個(gè)人所得稅減半征收范圍由應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元提高為不超過(guò)200萬(wàn)元，極大地減輕了個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)壓力，提高其市場(chǎng)活力。本文將全面對(duì)比新版12號(hào)公告與舊版公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第5號(hào)，下簡(jiǎn)稱(chēng)5號(hào)公告）的差異，并做詳細(xì)解讀。  

	5號(hào)公告	12號(hào)公告	變化
第一條	一、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)不區(qū)分征收方式，均可享受。	一、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個(gè)體工商戶(hù)不區(qū)分征收方式，均可享受。	1.新公告將減半征收個(gè)人所得稅的最高金額由100增加至200萬(wàn)，稅收優(yōu)惠更大。 2.更加明確了個(gè)體工商戶(hù)可以在享受其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上享受本政策優(yōu)惠，明確了舊公告優(yōu)惠政策的效力。
第二條	二、個(gè)體工商戶(hù)在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶(hù)從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。	二、個(gè)體工商戶(hù)在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶(hù)從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。	無(wú)變化
第三條	三、個(gè)體工商戶(hù)按照以下方法計(jì)算減免稅額：　 　　減免稅額=（個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）	三、個(gè)體工商戶(hù)按照以下方法計(jì)算減免稅額： 　　減免稅額=（經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×50%。	個(gè)體工商戶(hù)計(jì)算減免稅額的方式無(wú)大的變化，與第一條相對(duì)應(yīng)，稅收優(yōu)惠的部分由不超過(guò)100萬(wàn)的部分增加至200萬(wàn)
第四條	四、個(gè)體工商戶(hù)需將按上述方法計(jì)算得出的減免稅額填入對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表減免稅額欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。	四、個(gè)體工商戶(hù)需將按上述方法計(jì)算得出的減免稅額填入對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表減免稅額欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。	無(wú)變化
第五條	五、本公告自2023年1月1日起施行，2024年12月31日終止執(zhí)行。2023年1月1日至本公告發(fā)布前，個(gè)體工商戶(hù)已經(jīng)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的，可自動(dòng)抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅；也可直接申請(qǐng)退還應(yīng)減免的稅款。	五、按12號(hào)公告應(yīng)減征的稅款，在本公告發(fā)布前已繳納的，可申請(qǐng)退稅；也可自動(dòng)抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的在匯算清繳時(shí)辦理退稅；12號(hào)公告發(fā)布之日前已辦理注銷(xiāo)的，不再追溯享受。	1.當(dāng)年抵減不完的將會(huì)在匯算清繳時(shí)直接辦理退稅 2.增加了舊公告發(fā)布時(shí)已經(jīng)辦理注銷(xiāo)的，不再追溯享受的規(guī)定，明確了公告的溯及范圍
第六條		六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)提高政治站位，充分認(rèn)識(shí)稅收政策對(duì)于市場(chǎng)主體穩(wěn)定預(yù)期、提振信心、安排好投資經(jīng)營(yíng)的重要意義，認(rèn)真做好宣傳解讀、做優(yōu)精準(zhǔn)輔導(dǎo)，為納稅人提供便捷、高效的政策享受通道，積極回應(yīng)納稅人訴求，全面抓好推進(jìn)落實(shí)。	新增了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳、服務(wù)等方面的要求

（二）國(guó)家稅務(wù)總局12號(hào)公告主要變化

1.進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍

由上表對(duì)比可以看出，兩公告的主要變化體現(xiàn)在個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅政策的優(yōu)惠力度有所提高。12號(hào)公告將個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅的年應(yīng)納稅所得額范圍由不超過(guò)100萬(wàn)元提高為不超過(guò)200萬(wàn)元，大大增加了個(gè)體工商戶(hù)稅收優(yōu)惠力度。

2.進(jìn)一步明確政策細(xì)節(jié)及溯及力

12號(hào)公告同時(shí)也更加明確地規(guī)定了個(gè)體工商戶(hù)可以在享受其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上享受公告中減半征收個(gè)人所得稅的政策，明確了5號(hào)公告中“現(xiàn)行優(yōu)惠政策”的范疇。另外，公告也規(guī)定了當(dāng)年抵減不完的將會(huì)在匯算清繳時(shí)直接辦理退稅，較5號(hào)公告“當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅”的表述更加明確。同時(shí)，新公告增加了明確公告適用范圍及溯及力的條款，規(guī)定5號(hào)公告發(fā)布時(shí)已經(jīng)辦理注銷(xiāo)的，不再追溯享受的規(guī)定。最后，新公告還增加了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳、輔導(dǎo)、服務(wù)等方面的要求，輔助公告的稅收政策更好落地。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局12號(hào)公告要點(diǎn)解讀[1]

1.無(wú)需備案即可享受個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策

個(gè)體工商戶(hù)在預(yù)繳和匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)都可以享受這項(xiàng)減半征稅政策，無(wú)需辦理備案。其只需要在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表和減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次填寫(xiě)即可。

2.通過(guò)電子稅務(wù)局如何申報(bào)享受個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策

通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為其提供申報(bào)表和報(bào)告表中該項(xiàng)政策的預(yù)填服務(wù)。簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照減免后的應(yīng)納稅額自動(dòng)進(jìn)行稅款劃繳。

3.所有個(gè)體工商戶(hù)均可享受減半征收個(gè)人所得稅政策

所有的個(gè)體工商戶(hù)，無(wú)論是查賬征收還是核定征收個(gè)人所得稅，都有資格享受這項(xiàng)減半征稅政策。

4.多處經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)的優(yōu)惠政策執(zhí)行方式

如果個(gè)體工商戶(hù)在兩處以上獲得營(yíng)業(yè)所得，個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行年度匯總納稅報(bào)告時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

5.個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策的減免稅額計(jì)算方法

在電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中已經(jīng)嵌入了減免稅額的計(jì)算規(guī)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供報(bào)告表和報(bào)告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人只需準(zhǔn)確、真實(shí)地填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)即可自動(dòng)計(jì)算出減免稅金額。

6.新的個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策的優(yōu)惠幅度已得到提升

在進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家已經(jīng)將年應(yīng)納稅所得額的范圍，從不超過(guò)100萬(wàn)元增加到不超過(guò)200萬(wàn)元。

7.已預(yù)繳營(yíng)業(yè)所得稅款的個(gè)體工商戶(hù)今年也能享受新的優(yōu)惠政策

已預(yù)繳營(yíng)業(yè)所得稅款的個(gè)體工商戶(hù)也可以享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是：已繳納的應(yīng)減征的稅款，可以申請(qǐng)退稅，也可以自動(dòng)抵減未來(lái)幾個(gè)月的稅款，當(dāng)年抵減不完的在匯算清繳時(shí)辦理退稅。對(duì)于在公告發(fā)布日之前已注銷(xiāo)的，將不再享受退稅。

二、個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)惠比較

（一）稅收優(yōu)惠比較

個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為經(jīng)營(yíng)者設(shè)立小微企業(yè)時(shí)的基本選擇，但是三者在稅收優(yōu)惠與稅務(wù)政策上卻具有較大差別，在現(xiàn)行政策下個(gè)體工商戶(hù)享有更有優(yōu)勢(shì)的優(yōu)惠政策，下文筆者將針對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行對(duì)比、解讀。

個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠比較[2]
	個(gè)體工商戶(hù)	合伙企業(yè)	個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
減半征收	適用	僅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)適用
六稅兩費(fèi)減免	適用	僅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)適用
個(gè)人所得稅減半征收	適用	不適用	不適用
特殊群體免征個(gè)人所得稅	適用	不適用	不適用
“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅	適用	適用	適用
特殊人群限期免稅	適用	不適用	不適用
小規(guī)模納稅人減免	適用	適用	適用
安置殘疾人就業(yè)即征即退	適用	適用	適用
一般納稅人加計(jì)抵減	適用	適用	適用

 （二）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策闡釋

 

優(yōu)惠政策	具體內(nèi)容
減半征收	自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。政策依據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》
“六稅兩費(fèi)減免”	自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。政策依據(jù)：財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》
個(gè)人所得稅減半征收	對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》
特殊群體免征個(gè)人所得稅	自2023年1月1日至2027年12月31日，自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶(hù)登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶(hù)每年20000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅	對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶(hù)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
特殊人群限期免稅	從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。
小規(guī)模納稅人減免	自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
安置殘疾人就業(yè)即征即退	對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
一般納稅人加計(jì)抵減	自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

（三）三種主體優(yōu)惠政策對(duì)比分析與解讀

1.個(gè)體工商戶(hù)具有更多稅收優(yōu)惠

在上述表格的對(duì)比中，首先可以看到的是個(gè)體工商戶(hù)在稅收優(yōu)惠政策上所享有的巨大優(yōu)勢(shì)。對(duì)比合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)在很多關(guān)鍵的稅收優(yōu)惠政策上都被涵蓋。這些優(yōu)惠政策包括“減半征收”“六稅兩費(fèi)減免”“個(gè)人所得稅減半征收”“特殊群體免征個(gè)人所得稅”“四業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅”“特殊人群限期免稅”“小規(guī)模納稅人減免”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計(jì)抵減”。這些優(yōu)惠政策不僅涵蓋了個(gè)體工商戶(hù)的常規(guī)稅務(wù)，還特別針對(duì)某些特殊情況和群體，如安置殘疾人就業(yè)、特殊人群等，給予了優(yōu)惠。

2.個(gè)人所得稅的減半征收為個(gè)體工商戶(hù)獨(dú)有

其中特別值得留意的是個(gè)人所得稅的減半征收，即對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。這項(xiàng)政策為個(gè)體工商戶(hù)所獨(dú)有，且覆蓋面很廣，沒(méi)有特殊條件的限制。對(duì)于小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)這項(xiàng)特殊的稅收優(yōu)惠無(wú)疑具有很大的吸引力。

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)優(yōu)惠政策覆蓋面較小

相比之下，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然也可以享受到一些稅收優(yōu)惠政策，但其數(shù)量和范圍都相對(duì)較小。他們主要享有的優(yōu)惠政策包括“小規(guī)模納稅人減免”“四業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計(jì)抵減”。雖然在特定的條件下，例如它們成為小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)，也可以享受到一些額外的稅收減免，但這些優(yōu)惠政策的覆蓋面仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于個(gè)體工商戶(hù)。

對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策不僅能夠大大減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，還為他們的發(fā)展創(chuàng)造了更為寬松的環(huán)境。這反映出政府對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)這一特定群體的高度關(guān)注、大力支持和重要扶持。同時(shí)，這也為個(gè)體工商戶(hù)的稅收合規(guī)提供了一種有效的指引，讓他們能夠更好地理解和利用這些稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)他們的業(yè)務(wù)發(fā)展。

三、利用個(gè)體工商戶(hù)避稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

（一）個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否并不影響其責(zé)任主體的確定

實(shí)務(wù)中常有企圖通過(guò)注銷(xiāo)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)逃避繳納稅款或逃避承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的情況，近期最高法院“上訴人夏琪與被上訴人劉才英侵害實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)糾紛一案”對(duì)該情況予以明確，即個(gè)體工商戶(hù)的注銷(xiāo)與否不影響其責(zé)任承擔(dān)。最高法院認(rèn)為個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)資格法律化的體現(xiàn)，是對(duì)自然人商事資格的確認(rèn)。個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否，并不影響其責(zé)任主體的確定。個(gè)體工商戶(hù)字號(hào)是對(duì)當(dāng)事人主體名稱(chēng)的表述，是否存在字號(hào)，亦并不影響責(zé)任主體的確定[3]。

最高法院認(rèn)為，依照《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)民法典）第五十四條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記為個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)可以起字號(hào)。同時(shí)，依照民法典第五十六條之規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)?？梢?jiàn)，個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)資格法律化的體現(xiàn)，是對(duì)自然人商事資格的確認(rèn)，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否，并不影響其責(zé)任主體的確定。同時(shí)，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉的解釋》第五十九條第一款之規(guī)定，在訴訟中，個(gè)體工商戶(hù)以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營(yíng)者為當(dāng)事人，有字號(hào)的以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的字號(hào)為當(dāng)事人，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)注明該字號(hào)經(jīng)營(yíng)者的基本信息?？梢?jiàn)，字號(hào)是對(duì)當(dāng)事人主體名稱(chēng)的表述，是否存在字號(hào)，亦并不影響責(zé)任主體的確定。

上述案例涉及了個(gè)體工商戶(hù)在侵權(quán)行為中的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。最高法院的判決強(qiáng)調(diào)了個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)的法律化表現(xiàn)，因此，無(wú)論個(gè)體工商戶(hù)是否注銷(xiāo)，其責(zé)任主體的確定均不會(huì)受到影響。相關(guān)判決對(duì)利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅行為可能有以下影響：

首先，明確了責(zé)任主體：該判決明確了個(gè)體工商戶(hù)的責(zé)任主體是自然人，而不是注冊(cè)的個(gè)體工商戶(hù)。這意味著如果個(gè)體工商戶(hù)被用于避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行追稅，而不僅僅是追究商業(yè)名稱(chēng)下的稅務(wù)責(zé)任。這無(wú)疑提高了避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)。其次，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)不影響追稅：根據(jù)該判決，即使個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)，也不影響責(zé)任主體的確定。這意味著個(gè)體工商戶(hù)在進(jìn)行避稅行為后，即使注銷(xiāo)也無(wú)法規(guī)避法律責(zé)任。這對(duì)于打擊利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅的行為具有很大的震懾作用。

總的來(lái)說(shuō)，最高法院的判決對(duì)于防止利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅行為具有重要的指導(dǎo)意義，該案確立的指導(dǎo)規(guī)則會(huì)使利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。因此，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)地經(jīng)營(yíng)，遵守稅收法規(guī)，以免遭受法律的嚴(yán)厲懲罰。

（二）家庭成員實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)的共同承擔(dān)責(zé)任

實(shí)踐中個(gè)體工商戶(hù)通常以家庭經(jīng)營(yíng)為基本模式，但是實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)的家庭成員卻并不一定都登記為個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者。于是未經(jīng)登記卻參與個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的家庭成員，是否也應(yīng)以其財(cái)產(chǎn)承擔(dān)個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)即成為較為關(guān)鍵的問(wèn)題。許多個(gè)體工商戶(hù)都寄希望于通過(guò)不把家庭成員登記為經(jīng)營(yíng)者而避免以全部家庭成員的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，但據(jù)筆者檢索的相關(guān)案例來(lái)看，這種做法存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)金湖縣成某麥種植家庭農(nóng)場(chǎng)、陳某1侵害植物新品種權(quán)糾紛案一案（(2020)最高法知民終219號(hào)），如系家庭經(jīng)營(yíng)則推定以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。最高法院認(rèn)為，據(jù)《中華人民共和國(guó)民法總則》第五十六條（現(xiàn)《民法典》第五十六條）規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。具體到該案而言，上述人作為家庭農(nóng)場(chǎng)系為個(gè)體工商戶(hù)，經(jīng)營(yíng)者以家庭農(nóng)場(chǎng)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，家庭成員陳某雖然沒(méi)有被登記為成庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者，但其系共同家庭成員，且實(shí)際參與了家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)，依據(jù)前述規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，家庭經(jīng)營(yíng)或無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

上述案例涉及未登記為經(jīng)營(yíng)者的個(gè)體工商戶(hù)家庭成員的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。首先，依據(jù)民法典的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)推定為家庭經(jīng)營(yíng)，并以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，如想要僅以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，則需要個(gè)體工商戶(hù)能夠區(qū)分該經(jīng)營(yíng)僅為個(gè)人經(jīng)營(yíng)，其余家庭成員并未實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)。本案當(dāng)中的家庭農(nóng)場(chǎng)系家庭成員共同經(jīng)營(yíng)，故依據(jù)上述規(guī)定，最高法院進(jìn)一步明確，即便是未登記的家庭成員，實(shí)際參與個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)的亦應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

上述案例即提示個(gè)體工商戶(hù)在實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)中需要注意的稅務(wù)要點(diǎn)，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)而言，存在逆向的“法人人格否認(rèn)”情形，推定需要以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求個(gè)體工商戶(hù)參與經(jīng)營(yíng)的家庭成員亦承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。同時(shí)無(wú)論相關(guān)家庭成員是否被登記為經(jīng)營(yíng)者，只要其實(shí)際參與了個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)就需要承擔(dān)責(zé)任。只有當(dāng)個(gè)體工商戶(hù)能夠證明其系個(gè)人經(jīng)營(yíng)才能真正避免以全部家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任。

（三）不履行報(bào)稅義務(wù)將面臨行政處罰風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)筆者檢索，在江蘇省稅務(wù)局2023年針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)稽查并進(jìn)行行政處罰的案例中，未按期限進(jìn)行稅收申報(bào)是占比最大的類(lèi)型。可見(jiàn)個(gè)體工商戶(hù)的稅務(wù)合規(guī)中，最為重要的即為遵守稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。尤其應(yīng)當(dāng)注意，“沒(méi)有業(yè)務(wù)，可以不報(bào)稅”的觀念是錯(cuò)誤的，許多個(gè)體經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤地混淆了零申報(bào)和不申報(bào)的概念，以為自己符合零申報(bào)的條件就可以不用報(bào)稅。然而實(shí)際情況并非如此，零申報(bào)并不等于不需要報(bào)稅。即使在沒(méi)有業(yè)務(wù)的情況下，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，以確保稅務(wù)合規(guī)。

四、 個(gè)體工商戶(hù)“七大”日常經(jīng)營(yíng)合規(guī)指南

（一）設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)避免家庭財(cái)產(chǎn)被“穿透”

首先，對(duì)于個(gè)體戶(hù)，可以選擇不設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)，而由業(yè)主的私人賬戶(hù)進(jìn)行收付款項(xiàng)，但這樣可能會(huì)引發(fā)公私混淆的問(wèn)題，設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)可以使得財(cái)務(wù)管理更加清晰，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)體工商戶(hù)在實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)中，注意個(gè)體工商戶(hù)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)賬戶(hù)與家庭財(cái)產(chǎn)賬戶(hù)的區(qū)分。這樣做可以避免個(gè)人經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)被認(rèn)定為家庭經(jīng)營(yíng)，從而需要以全部家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)責(zé)任。其次，應(yīng)當(dāng)注意，家庭成員僅僅因未被登記為個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者尚不足以使其免于承擔(dān)責(zé)任，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他家庭成員的邊界，盡量避免后續(xù)未登記的家庭成員亦被認(rèn)定為個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。

（二）避免個(gè)體戶(hù)的大批量注冊(cè)

對(duì)于個(gè)體戶(hù)的注冊(cè)，尤其是大量注冊(cè)須非常謹(jǐn)慎。稅務(wù)局擁有高效的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對(duì)各個(gè)體戶(hù)的銷(xiāo)售情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如果某個(gè)個(gè)體戶(hù)的銷(xiāo)售額明顯超出同行業(yè)平均水平，或者某個(gè)自然人名下注冊(cè)的個(gè)體戶(hù)數(shù)量過(guò)多，便可能引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。采取注冊(cè)大量個(gè)體戶(hù)以分散公司利潤(rùn)的做法極具風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)對(duì)這些個(gè)體戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)虛假業(yè)務(wù)或其他違法行為，會(huì)對(duì)個(gè)體戶(hù)的稅務(wù)信用評(píng)級(jí)產(chǎn)生負(fù)面影響，且可能面臨罰款、處罰甚至刑事責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)合法、規(guī)范地注冊(cè)個(gè)體戶(hù)，遵守稅收政策，理性地享受稅收優(yōu)惠。

（三）設(shè)立賬簿與記賬制度保障稅務(wù)透明

根據(jù)《征管法》第二十二條的規(guī)定，所有從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者產(chǎn)生納稅義務(wù)的15天內(nèi)，都必須按照國(guó)家的規(guī)定設(shè)立賬簿。特別是對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)，《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》也有明確的要求：如果達(dá)到了建賬的標(biāo)準(zhǔn)，就必須記賬；如果沒(méi)有達(dá)到建賬的標(biāo)準(zhǔn)，也要建立收支憑證粘貼簿以及進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿。這樣可以有效地保障稅務(wù)透明，減少稅務(wù)爭(zhēng)議。

（四）遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定

《征管法》第六十二條明確指出，任何納稅人如果沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)完成納稅申報(bào)和提交納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)責(zé)令其限期改正，并對(duì)其處以2000元以下的罰款。如果情節(jié)嚴(yán)重，罰款的金額可以在2000元以上一萬(wàn)元以下。依據(jù)筆者的檢索，在個(gè)體工商戶(hù)受到稅務(wù)稽查的案例中，沒(méi)有按期進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)是最為主要的類(lèi)型。因此遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定，注重按期準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)為重要的合規(guī)要求，同時(shí)對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定不僅是法律義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任。

（五）雇傭員工亦需繳納社保

常有個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為個(gè)體戶(hù)無(wú)需繳納社保，從而導(dǎo)致行政處罰,包括罰款、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等?！吨腥A人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十條和第二十三條規(guī)定，沒(méi)有雇員的個(gè)體戶(hù)可以選擇自愿參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，費(fèi)用由個(gè)人自行繳納。但是，如果個(gè)體戶(hù)有雇員，《勞動(dòng)法》第72條以及《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第12條明確規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者必須參加社會(huì)保險(xiǎn)，并按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（六）業(yè)主工資不作稅前扣除

根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主取得的工資薪金不能作為稅前扣除。所有從個(gè)體工商戶(hù)獲取的收入都應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)所得，任何名義上的工資薪金收入等綜合所得都不能稅前扣除，需要納入最終的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。

（七）執(zhí)行工商年檢報(bào)稅

無(wú)論是個(gè)體戶(hù)還是企業(yè)，都應(yīng)該在每年的1月1日至6月30日內(nèi)，向工商行政管理機(jī)關(guān)提交上一年度的年度報(bào)告。如個(gè)體工商戶(hù)未進(jìn)行工商年檢報(bào)稅，登記機(jī)關(guān)會(huì)將未按規(guī)定履行年度報(bào)告義務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，并向社會(huì)公示。因此個(gè)體工商戶(hù)按時(shí)進(jìn)行工商年檢報(bào)稅能夠減輕企業(yè)合規(guī)壓力，維護(hù)企業(yè)信用，應(yīng)當(dāng)引起個(gè)體工商戶(hù)的注意。

五、個(gè)體工商戶(hù)“八大”業(yè)務(wù)真實(shí)性合規(guī)證據(jù)索引

（一）具有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)根據(jù)真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)繳納個(gè)人所得稅，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實(shí)情況。“真實(shí)性”是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。即“真實(shí)性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。稅務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票背后業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)注遠(yuǎn)大于發(fā)票本身，發(fā)票僅是業(yè)務(wù)的外在憑證而不能替代業(yè)務(wù)本身，業(yè)務(wù)真實(shí)為第一前提。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件）第七條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。“實(shí)際發(fā)生”是指“實(shí)際支付”或者已經(jīng)形成即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，包括實(shí)際支付一部分款項(xiàng)、實(shí)際支付全部款項(xiàng)、實(shí)際形成“即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”三層意思。

（二）具有與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的人員

個(gè)體工商戶(hù)雇傭的人員數(shù)量體現(xiàn)了其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力。個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況雇傭工人。在實(shí)踐中，沒(méi)有與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的人員則被推定為沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力。如個(gè)體工商戶(hù)登記的經(jīng)營(yíng)者只有三兩人，卻發(fā)生了數(shù)千萬(wàn)的業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，不管是否真實(shí)納稅，稅務(wù)部門(mén)都會(huì)對(duì)該個(gè)體戶(hù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。此外，為促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，個(gè)體工商戶(hù)登記的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)年齡不滿(mǎn)60周歲、具備完全民事行為能力，且未被列入失信被執(zhí)行人名單。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保預(yù)留的聯(lián)系方式有效。

（三）具有證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)

個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)妥善保管業(yè)務(wù)過(guò)程開(kāi)展中的原始憑證，如采購(gòu)合同、貨物發(fā)運(yùn)憑證、貨物入庫(kù)單據(jù)、支付貨款憑據(jù)、對(duì)方開(kāi)據(jù)的發(fā)票等。經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證不僅能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還是核算計(jì)稅基礎(chǔ)的原始資料和重要依據(jù)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)確保原始憑證的真實(shí)性、合理性、完整性。真實(shí)性指原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)為真實(shí)發(fā)生，無(wú)弄虛作假的情況。合理性是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否有利于提高個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)濟(jì)效益。如一張咨詢(xún)費(fèi)的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)標(biāo)明咨詢(xún)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、人員專(zhuān)業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料，同時(shí)要關(guān)注咨詢(xún)事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性。完整性則指企業(yè)應(yīng)將咨詢(xún)事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報(bào)告等資料）的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢(xún)事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。

（四）具有真實(shí)的注冊(cè)地址和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)的注冊(cè)地址和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并向該注冊(cè)地址所屬的稅務(wù)局納稅。若是大部分個(gè)體工商戶(hù)集中在稅收洼地注冊(cè)，利用其稅負(fù)較低的優(yōu)點(diǎn)來(lái)逃避稅款，其實(shí)質(zhì)為買(mǎi)賣(mài)發(fā)票行為。一旦被監(jiān)管部門(mén)稽查，所有虛開(kāi)行為都將被追溯查處。

（五）具有真實(shí)的資金流

個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)有真實(shí)的資金流。即對(duì)外銷(xiāo)售商品或服務(wù)是否收取了現(xiàn)金，或形成企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。采購(gòu)原材料的資金是否從企業(yè)賬戶(hù)支出，公對(duì)公轉(zhuǎn)賬。是否存在企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)產(chǎn)混同，資金無(wú)故向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者回流的現(xiàn)象。

（六）簽訂了證明業(yè)務(wù)真實(shí)的合同或者協(xié)議

個(gè)體工商戶(hù)從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)簽訂真實(shí)的合同或協(xié)議。近年來(lái)，少數(shù)不法分子利用辦稅便利化措施，注冊(cè)沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”，騙領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在實(shí)施違法虛開(kāi)行為后快速走逃，惡意逃避稅收監(jiān)管。由此，稅務(wù)部門(mén)在核查發(fā)票時(shí)不僅僅關(guān)注紙面上的合同，更加注重核查交易雙方的業(yè)務(wù)往來(lái)是否真實(shí)發(fā)生。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)合同簽訂的時(shí)間、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達(dá)目標(biāo)等細(xì)節(jié)內(nèi)容來(lái)判斷交易的真實(shí)性。

（七）成立具有合理的商業(yè)目的

個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)基于合理的商業(yè)經(jīng)營(yíng)需求設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)符合其戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)基于合理的商業(yè)目的將個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)融入到全流程產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中，以創(chuàng)造新的價(jià)值為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)，而不得以開(kāi)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票為目的設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)。

（八）對(duì)外銷(xiāo)售有合理的定價(jià)

個(gè)體工商戶(hù)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的市場(chǎng)定價(jià)。價(jià)格偏離產(chǎn)品價(jià)值的幅度過(guò)大則須存在合理的商業(yè)考量，否則將因人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。此外，個(gè)體工商戶(hù)與關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。類(lèi)比《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則合理定價(jià)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)整，并要求個(gè)體工商戶(hù)補(bǔ)繳稅款。

 

注釋?zhuān)?/span>

[1]江蘇稅務(wù).稅務(wù)總局明確進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng).https://mp.weixin.qq.com/s/-Xd43VYh251dOQwZrQTX3wJ

[2]尋找星星的杰西.不同性質(zhì)經(jīng)營(yíng)主體的差異比較. https://mp.weixin.qq.com/s/imTvAQMh49iMgRhfavh7QQ

[3]璞琳說(shuō)法.最高法院：個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否并不影響其責(zé)任主體的確定. https://mp.weixin.qq.com/s/8jQBfGUn87JLLCyY1eJjKg