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保稅區(qū)在國(guó)際貿(mào)易法的問(wèn)題：反傾銷與補(bǔ)貼調(diào)查（二）

2013年第03期    作者:麥業(yè)成    閱讀 6,883 次

    上一期，我們討論了保稅區(qū)有著面對(duì)反傾銷條例的一些風(fēng)險(xiǎn)，本篇繼續(xù)討論保稅區(qū)政策可以潛在違反世貿(mào)反補(bǔ)貼條例，從而引起反傾銷調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)的一些問(wèn)題。

反補(bǔ)貼條例

　　世界貿(mào)易組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議》（AGREEMENT ON SUBSIDIES AND COUNTERVAILING MEASURES) (以下稱為“協(xié)議”) 非常仔細(xì)地規(guī)定了什么類型的補(bǔ)貼是不可以被接受的。

　　首先，協(xié)定的第1條述明什么是補(bǔ)貼:

　　就本協(xié)議而言，如出現(xiàn)下列情況應(yīng)視為存在補(bǔ)貼：在一成員(本協(xié)議中稱“政府”) 領(lǐng)土內(nèi)，存在由政府或任何公共機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政資助，即如果涉及資金的直接轉(zhuǎn)移(如贈(zèng)款、貸款和投股)、潛在的資金或債務(wù)的直接轉(zhuǎn)移(如貸款擔(dān)保)的政府做法；放棄或未征收在其它情況下應(yīng)征收的政府稅收(如稅收抵免之類的財(cái)政鼓勵(lì));政府提供除一般基礎(chǔ)設(shè)施外的貨物或服務(wù)，或購(gòu)買(mǎi)貨物；政府向一籌資機(jī)構(gòu)付款，或委托或指示一私營(yíng)機(jī)構(gòu)履行以上列舉的一種或多種通常應(yīng)屬于政府的職能，且此種做法與政府通常采用的做法并無(wú)實(shí)質(zhì)差別；或存在GATT 1994第16條意義上的任何形式的收入或價(jià)格支持;及因此而授予一項(xiàng)利益。如按第1款定義的補(bǔ)貼依照第2條的規(guī)定屬專向性補(bǔ)貼，此種補(bǔ)貼應(yīng)符合第二部分或符合第三部分或第五部分的規(guī)定。

　　此外，協(xié)定的第3條明確規(guī)定，除《農(nóng)業(yè)協(xié)定》對(duì)農(nóng)業(yè)豁免外，以出口實(shí)績(jī)?yōu)闂l件的補(bǔ)貼應(yīng)予禁止。

　　除《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的規(guī)定外，下列屬于第1條范圍內(nèi)的補(bǔ)貼應(yīng)予禁止：（1）法律或事實(shí)上視出口實(shí)績(jī)?yōu)槲ㄒ粭l件或多種其它條件之一而給予的補(bǔ)貼，包括附件1列舉的補(bǔ)貼；（2）視使用國(guó)產(chǎn)貨物而非進(jìn)口貨物的情況為唯一條件或多種其它條件之一而給予的補(bǔ)貼。

　　一成員不得給予或維持第1款所指的補(bǔ)貼。

　　還有針對(duì)征稅可以引起的優(yōu)待，這已在協(xié)議的附件1出口補(bǔ)貼例示清單上所列出(以下稱為“例示清單”)：

　　全部或部分、減免或遞延工業(yè)或商業(yè)企業(yè)已付或應(yīng)付的、專門(mén)與出口產(chǎn)品有關(guān)的直接稅或社會(huì)福利費(fèi)用；

　　在計(jì)算直接稅的征稅基礎(chǔ)時(shí)，與出口產(chǎn)品或出口實(shí)績(jī)直接相關(guān)的特殊扣除備抵超過(guò)給予供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的生產(chǎn)的特殊扣除備抵；

　　對(duì)于出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷，間接稅的免除或減免超過(guò)對(duì)于銷售供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷所征收的間接稅；

　　對(duì)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的貨物或服務(wù)所征收的前階段累積間接稅的免除、減免或遞延超過(guò)對(duì)用于生產(chǎn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的貨物或服務(wù)所征收的前階段累積間接稅的免除、減免或遞延。但是如前階段累積間接稅是對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品過(guò)程中消耗的投入物所征收的(扣除正常損耗)，則即使當(dāng)同類產(chǎn)品銷售供國(guó)內(nèi)消費(fèi)時(shí)前階段累積間接稅不予免除、減免或遞延，對(duì)出口產(chǎn)品征收的前階段累積間接稅也可予免除、減免或遞延。本項(xiàng)應(yīng)依照附件2中的關(guān)于生產(chǎn)過(guò)程中投入物消耗的準(zhǔn)則予以解釋。

　　“利益“一詞看來(lái)比較廣泛，但它的涵義非常重要。在《美國(guó)—對(duì)外國(guó)銷售公司的稅收待遇》一案中，專家組認(rèn)為，根據(jù)協(xié)議的第1條，在決定是否存在補(bǔ)貼時(shí)，(1) 必須由政府給予的財(cái)政資助及(2) 必須從而被授予一些利益。如果政府豁免或未予征收應(yīng)繳稅項(xiàng)，則列為財(cái)政資助。

　　在《加拿大—航空器》一案中，上訴機(jī)構(gòu)確認(rèn)專家組就利益的定義，并指出“利益”的一般的意思是顯然包括某種形式的好處，在決定財(cái)政資助賦予一種“利益”，即好處，這是必須要決定財(cái)政資助是否將接受人在比要是沒(méi)有財(cái)政資助情況下更有利的位置。根據(jù)上述機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)，唯一合乎邏輯的基礎(chǔ)去決定接受者在沒(méi)有財(cái)政資助的位置，就是市場(chǎng)。因此，如果給予的條款令接受人比在市場(chǎng)提供的更有利，財(cái)政資助便會(huì)賦予一種“利益”，即好處。

　　根據(jù)上述一案所陳述的原則，當(dāng)貨物經(jīng)保稅區(qū)出口，會(huì)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定給予退稅，保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)便會(huì)因?yàn)橥硕惗玫礁鶕?jù)（前述）協(xié)議意義上的利益。換句話說(shuō)，因?yàn)橥硕悗?lái)的財(cái)政資助，令保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)在出口時(shí)，比其它國(guó)內(nèi)的企業(yè)在市場(chǎng)提供的情況下出口更有利。

　　在《美國(guó)—對(duì)外國(guó)銷售公司的稅收待遇》一案中，上訴機(jī)構(gòu)確認(rèn)在決定豁免的稅收是否本應(yīng)征收時(shí)，必須作出涉及會(huì)員在特定情況下提供財(cái)政待遇和會(huì)員應(yīng)用于其它稅制之間作出比較。在決定豁免的稅收是否應(yīng)征收時(shí)，專家組考慮“要是沒(méi)有”(But for) 有關(guān)措施，這情況會(huì)否成立。根據(jù)以上前題，如果有關(guān)措施不存在，稅收是否應(yīng)要征收，但因?yàn)橛嘘P(guān)措施而被豁免，是重要的問(wèn)題。

　　因此，根據(jù)上述一案所陳述的原則下，貨物的稅收在進(jìn)入保稅區(qū)前已經(jīng)征收，當(dāng)貨物經(jīng)保稅區(qū)出口，會(huì)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定給予退稅。相反，如果貨物不是經(jīng)保稅區(qū)出口，國(guó)家稅務(wù)局便不給予退稅，并可以將已經(jīng)征收的稅收，作為政府的收入之用。因此，如果沒(méi)有保稅區(qū)退稅的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局本是應(yīng)要向有關(guān)企業(yè)征收稅收的。

　　在上述協(xié)議附件1的出口補(bǔ)貼例示清單中，顯示出免除出口產(chǎn)品的稅收，包括已付的直接稅，是違反協(xié)議第1條的其中一種例示，雖然保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品是在出口時(shí)以退稅的方式退回，但有關(guān)出口的稅收亦會(huì)因此而免除。

　　在上述例示清單中，顯示出如果有關(guān)出口的稅收，在例示清單的不同情況下，比起國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的貨物少，便是違反協(xié)議第1條的其中一種例示。因此，因?yàn)樨浳锝?jīng)保稅區(qū)出口時(shí)便會(huì)給予退稅，如果貨物沒(méi)有出口或在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，便不能給予退稅。換句話說(shuō)，經(jīng)保稅區(qū)出口貨物的稅收，會(huì)比國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同類的貨物少。

結(jié)論