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近期，不少公司都關(guān)注到一條重要的信息：企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收。涉及到的省市包括上海、四川、湖南、山東等地。具體內(nèi)容如下：
這條公告向大家傳遞出兩個(gè)重要信息：1.社保以后將由稅務(wù)部門征收；2.社保以后要按照實(shí)際工資總額繳納（受限于300%的上限和60%的下限）。
面對(duì)這條公告，很多公司都感覺非常突然，但是這個(gè)消息是政府突然發(fā)布的嗎？其實(shí)不然。
一、老政策新通知
早在2018年7月20日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》就提及：從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。但2019年1月1日之后，在實(shí)際的操作中，各地操作程度不一，絕大多數(shù)地區(qū)僅有部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的社保交由稅務(wù)部門征收，其余大多數(shù)企業(yè)仍由社保部門征收。
因此，這次企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收的政策一出，其實(shí)并不是“新政”，而是將老的政策進(jìn)一步落實(shí)到位。
二、老法規(guī)新執(zhí)行
目前大家比較常見的社保繳納模式是公司僅以部分工資甚至是社保最低繳費(fèi)基數(shù)在繳納社保，剩余部分的工資以現(xiàn)金、獎(jiǎng)金、報(bào)銷等方式支付給員工。由于長(zhǎng)時(shí)間這么操作，以至于不少人都認(rèn)為按部分工資甚至社保最低繳費(fèi)基數(shù)繳納社保公積金是一種常態(tài)。而在公告出來(lái)后，很多人意識(shí)到在稅務(wù)部門征收社保公積金之后員工就必須以工資總額來(lái)繳納社保公積金后，這讓很多個(gè)人和企業(yè)無(wú)法接受。
但是，其實(shí)這次公告的發(fā)布并不是更改了法律法規(guī)，而只是長(zhǎng)期以來(lái)，大家其實(shí)幾乎都沒有遵照法律法規(guī)執(zhí)行，甚至很長(zhǎng)時(shí)間里都忽略了法規(guī)的規(guī)定。需要提醒的是，在《上海市勞動(dòng)和社會(huì)保障局關(guān)于確定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工資基數(shù)的通知》中明確規(guī)定：“當(dāng)年個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工月平均工資的300%和60%相應(yīng)確定，其數(shù)值根據(jù)全市職工月平均工資計(jì)算，按四舍五入原則先進(jìn)到角再進(jìn)到元。”而早在2006年，《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》中就提及“工資總額是指各單位在一定時(shí)期期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼等組成。勞動(dòng)報(bào)酬總額包括：在崗職工工資總額；不在崗職工生活費(fèi)；聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬；外籍及港澳臺(tái)方人員勞動(dòng)報(bào)酬以及聘用其他從業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬。”“參保單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資總額基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。參保單位繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)為職工工資總額。”
所以，其實(shí)從很早開始，按法律法規(guī)的規(guī)定，就應(yīng)該按實(shí)際工資總額繳納社保公積金，只不過(guò)在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，考慮到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)政府部門早期并沒有嚴(yán)格地監(jiān)督和執(zhí)行。之前社保由人力資源和社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)，大部分企業(yè)為了節(jié)省開支并不按照實(shí)際工資總額繳納社保。因此這次公告的發(fā)出，并不是“surprise”，而只不過(guò)是把老的法律法規(guī)加強(qiáng)了執(zhí)行力度。
三、 老方法新風(fēng)險(xiǎn)
很多公司可能提出問題，那么我們還按照之前的方式繳納社保，會(huì)存在什么風(fēng)險(xiǎn)？我們來(lái)看一下以下幾種情況：
1. A員工在X單位工作，X單位承諾發(fā)放給A的月工資是10000元，其中以工資形式發(fā)放的為5000元，剩余5000元是以現(xiàn)金發(fā)放或是公司以補(bǔ)貼等其他名義支付到員工的個(gè)人銀行卡的形式發(fā)放，社保公積金按5000元為基數(shù)繳納。
風(fēng)險(xiǎn)：首先，公司要考慮，大額現(xiàn)金的支取，從財(cái)務(wù)上如何解釋？其次，個(gè)人賬戶長(zhǎng)期不明資金的收入也可能引起銀行或監(jiān)管部門的注意。
根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》的第五條規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)報(bào)告下列大額交易：（一）當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元）、外幣等值1萬(wàn)美元以上（含1萬(wàn)美元）的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支。（二）非自然人客戶銀行賬戶與其他的銀行賬戶發(fā)生當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元）、外幣等值20萬(wàn)美元以上（含20萬(wàn)美元）的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。（三）自然人客戶銀行賬戶與其他的銀行賬戶發(fā)生當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）、外幣等值10萬(wàn)美元以上（含10萬(wàn)美元）的境內(nèi)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。（四）自然人客戶銀行賬戶與其他的銀行賬戶發(fā)生當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣20萬(wàn)元以上（含20萬(wàn)元）、外幣等值1萬(wàn)美元以上（含1萬(wàn)美元）的跨境款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。累計(jì)交易金額以客戶為單位，按資金收入或者支出單邊累計(jì)計(jì)算并報(bào)告。中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。中國(guó)人民銀行根據(jù)需要可以調(diào)整本條第一款規(guī)定的大額交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。”
其次，以現(xiàn)金或是補(bǔ)貼等方式的方式發(fā)放工資，以目前金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，該收入依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則有較大可能性會(huì)被認(rèn)定為工資收入，依然需要依規(guī)定繳納社保公積金以及個(gè)人所得稅；此外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如以現(xiàn)金方式支付給員工，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”該部分的費(fèi)用如并非以工資的名義發(fā)放給員工，那么這部分費(fèi)用不能從企業(yè)所得稅中進(jìn)行扣除，變相地增加了公司的所得稅，且個(gè)人收到該筆現(xiàn)金收入也需要繳納對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅，因此雖然規(guī)避了社保繳納，但是實(shí)際增加了所得稅的支付。
因此總體來(lái)說(shuō)，不管是公司還是個(gè)人，大額或是頻繁的不明金額的支出或是往來(lái)，極其容易引起銀行的注意，而如果被查明是未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，用人單位需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條的規(guī)定：“用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。” 根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第十條規(guī)定：“繳費(fèi)單位必須按月向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額，經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。繳費(fèi)單位不按規(guī)定申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)暫按該單位上月繳費(fèi)數(shù)額的110%確定應(yīng)繳數(shù)額；沒有上月繳費(fèi)數(shù)額的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)暫按該單位的經(jīng)營(yíng)狀況、職工人數(shù)等有關(guān)情況確定應(yīng)繳數(shù)額。繳費(fèi)單位補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)并按核定數(shù)額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照規(guī)定結(jié)算。”需要注意，在新的公告發(fā)布后，經(jīng)我方電話咨詢12366，稅務(wù)政策咨詢部門就此問題向監(jiān)管部門進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)給出答復(fù)：目前不按照規(guī)定繳納社保所產(chǎn)生的滯納金由稅務(wù)部分征繳，其他處罰權(quán)尚未明確。
2. B員工在Y單位工作，Y單位承諾發(fā)放給B的月工資是8000元，其中以工資形式發(fā)放的為5000元，剩余3000元由員工自行找發(fā)票報(bào)銷，社保公積金按5000元為基數(shù)繳納。
風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)T工以拿發(fā)票報(bào)銷的名義獲取工資，該行為涉及虛開發(fā)票或非法購(gòu)買發(fā)票，可能因此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵稅款等行為，也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本，少繳所得稅等行為。納稅人取得虛開發(fā)票不具有真實(shí)性，也不具有合法性，不得作為財(cái)務(wù)憑證報(bào)銷，不得計(jì)入成本費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的第二十二條的規(guī)定，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”而根據(jù)第三十七條的規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
而根據(jù)《刑法》第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。”
第二百零五條之一 【虛開發(fā)票罪】：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”
第二百零八條【非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪】：“非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。”
隨著企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收后，相較于之前虛開發(fā)票的行為更容易被發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期、大額地使用發(fā)票報(bào)銷，無(wú)論是員工還是公司，都將承擔(dān)著更大的風(fēng)險(xiǎn)。
四、老標(biāo)準(zhǔn)新計(jì)算
最后，大家可能關(guān)心，社保按照全額工資繳納后，我們都需要交多少費(fèi)用呢？我們來(lái)看一下2020年度上海市職工社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：
資料來(lái)源：上海市人力資源和社會(huì)保障局官網(wǎng)
以上海市月薪酬10000元為例，如果員工在機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等單位和有雇工的個(gè)體工商戶工作，那么：
在社保按照最低繳費(fèi)基數(shù)繳費(fèi)的情況下，員工個(gè)人要繳納的社保費(fèi)用為4927*（8%+2%+0.5%）=517.335元，企業(yè)需要支付的社保費(fèi)用為4927*（16%+10%+0.5%+0.16%）=1313.54元；
如果按實(shí)發(fā)工資10000元為基數(shù)繳納，員工個(gè)人要繳納的社保費(fèi)用為10000*（8%+2%+0.5%）=1050元，企業(yè)需要支付的社保費(fèi)用為10000*（16%+10%0.5%+0.16%）=2666元；
即個(gè)人每月需要多支付的社保費(fèi)用為1050-517.335=532.665元；企業(yè)需要支付的社保費(fèi)用增加了2666-1313.54=1352.46元。社保按照全額工資繳納后，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)，繳納社保的數(shù)額都增加了。
但是在另一方面，員工社會(huì)保障權(quán)益增加了。有的企業(yè)一直以最低標(biāo)準(zhǔn)給員工繳納或是未及時(shí)繳納社保，造成的現(xiàn)象就是市場(chǎng)上拿相同工資的人，享受的社保待遇卻不一樣，這與相關(guān)政策要求不符。
本次改革后，按全額工資繳納的員工可以享受到更好的社保待遇，拿養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，我國(guó)采取的是“多繳多得”的方式，改革后，員工退休就可以享受到更好的養(yǎng)老待遇；拿醫(yī)療保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，如多繳則個(gè)人賬戶余額增加。對(duì)企業(yè)而言，雖然按照全額工資繳納社保增加了企業(yè)的成本，但是減少了企業(yè)所面臨的勞動(dòng)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的合規(guī)性，讓員工工作更加安心，踏實(shí)和穩(wěn)定，一定程度上可以減少企業(yè)人才的流失。
五、新政策下的稅務(wù)籌劃
在社保由稅務(wù)局征收的新變動(dòng)下，企業(yè)都需要依法納稅、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。面對(duì)增加企業(yè)成本的趨勢(shì)，以下社?；I劃可供參考：
1、靈活就業(yè)：根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于支持多渠道靈活就業(yè)的意見》，支持“拓寬靈活就業(yè)發(fā)展渠道”，以包括（一）鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)發(fā)展、（二）增加非全日制就業(yè)機(jī)會(huì)、（三）支持發(fā)展新就業(yè)形態(tài)等方式鼓勵(lì)靈活就業(yè)。而根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好穩(wěn)就業(yè)工作的意見》第十一條規(guī)定：“支持靈活就業(yè)和新就業(yè)形態(tài)。支持勞動(dòng)者通過(guò)臨時(shí)性、非全日制、季節(jié)性、彈性工作等靈活多樣形式實(shí)現(xiàn)就業(yè)。”而廣東省人力資源和社會(huì)保障廳、廣東省財(cái)政廳率先發(fā)布《廣東省靈活就業(yè)人員服務(wù)管理辦法（試行）》通知，提及“本辦法所稱靈活就業(yè)人員主要包括：（一）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（二）非全日制從業(yè)人員；（三）新就業(yè)形態(tài)人員（包括依托電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)約車、網(wǎng)絡(luò)送餐、快遞物流等新業(yè)態(tài)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)就業(yè)，但未與新業(yè)態(tài)平臺(tái)相關(guān)企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的從業(yè)人員）。（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他靈活就業(yè)人員。”靈活就業(yè)的方式目前獲得了國(guó)家層面的大力支持，針對(duì)部分基礎(chǔ)崗位或是非核心性崗位，企業(yè)通過(guò)聘用靈活就業(yè)人員，可適當(dāng)降低用工成本，同時(shí)靈活就業(yè)人員也可以獲得更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。
2、股權(quán)激勵(lì)：企業(yè)可采用股權(quán)激勵(lì)的形式，以股權(quán)代替工資或獎(jiǎng)金以達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)員工的目的。員工入股分紅還可提高員工的工作積極性，使員工與企業(yè)建立起更堅(jiān)固的關(guān)系。
3、勞務(wù)外包：根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包的工資總額統(tǒng)計(jì)和管理有關(guān)問題的通知》，“勞務(wù)外包是指勞務(wù)發(fā)包單位將本單位部分業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)包給具有合法資質(zhì)的勞務(wù)承包方，雙方簽訂勞務(wù)外包協(xié)議，勞務(wù)承包方按勞務(wù)外包協(xié)議的約定完成勞務(wù)承包任務(wù)，勞務(wù)發(fā)包單位按勞務(wù)外包協(xié)議的約定向勞務(wù)承包方支付勞務(wù)外包費(fèi)用的一種外包承攬經(jīng)營(yíng)形式。在勞務(wù)外包活動(dòng)中，由勞務(wù)承包方在勞務(wù)發(fā)包方支付的發(fā)包費(fèi)用中支付給勞務(wù)承包工的勞動(dòng)報(bào)酬，由勞務(wù)承包方負(fù)責(zé)按在崗職工的工資總額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。”勞務(wù)外包的優(yōu)點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：（1）勞務(wù)外包主要受《合同法》制約，對(duì)于用人單位來(lái)說(shuō)法律關(guān)系相對(duì)簡(jiǎn)單；（2）對(duì)于一些生產(chǎn)有明顯淡旺季的企業(yè)，勞務(wù)外包使企業(yè)可以靈活應(yīng)對(duì)淡旺季的用工需求，這能極大節(jié)省企業(yè)的用工成本；（3）勞務(wù)外包可重新配置企業(yè)的各種人力資源，部分部門可以通過(guò)外包的方式獲得更加專業(yè)和集中的人才，可以使企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的能力。
社保規(guī)范是大勢(shì)所趨，面對(duì)即將來(lái)臨的社保新政，建議企業(yè)從自身內(nèi)部實(shí)際需求入手，綜合考慮改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、用工模式等多方面的策略。以合法合理為前提，才能真正達(dá)到既節(jié)約成本、又降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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