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新型冠狀病毒感染的肺炎（以下簡稱“新冠肺炎”）疫情爆發(fā)后，各地慈善組織和社會力量紛紛伸出援助之手，各種慈善捐助活動迅速啟動，其中不乏信托公司作為受托人開展的慈善信托活動的身影，例如“國通信托·中國信托業(yè)抗擊新型肺炎慈善信托”、“中國民生信托-民生有愛救助疫災(zāi)公益信托”、“光信善·藍(lán)帆醫(yī)療實物救援慈善信托”、“重慶信托·萬眾一心共抗疫情慈善信托”等等。相較于傳統(tǒng)慈善捐助模式，對許多人而言，慈善信托仍屬新鮮事物。為了使慈善信托更為人們熟悉，我們簡要整理了與抗擊新冠肺炎慈善信托相關(guān)的十個實務(wù)問題，希望能對大家認(rèn)識慈善信托有所助益，同時期待更多人主動參與慈善信托，為疫情地區(qū)及相關(guān)人員提供支援和幫助，共同打贏這場“疫情阻擊戰(zhàn)”。
一、什么是慈善信托？
慈善信托是一項信托安排，是信托制度在慈善事業(yè)中的具體運(yùn)用。具體而言，慈善信托是委托人基于對受托人的信任，以支持慈善為目的，將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以受托人的名義對相關(guān)財產(chǎn)進(jìn)行管理或者處分，開展慈善活動的行為。
早在2001年，我國就確立了慈善信托的相關(guān)制度安排。當(dāng)年10月1日生效的《中華人民共和國信托法》（以下簡稱“《信托法》”）在規(guī)定信托制度的同時，專設(shè)“公益信托”一章，明確允許以救濟(jì)貧困、救助災(zāi)民、扶助殘疾人、發(fā)展教科文體衛(wèi)等公益事業(yè)為目的設(shè)立公益信托，并作出一系列特殊安排。以此為依據(jù)，信托公司先后嘗試了一系列將公益事業(yè)與信托結(jié)合起來的具有公益性質(zhì)的信托產(chǎn)品。2008年汶川地震發(fā)生后，為了抗震救災(zāi)，在原中國銀監(jiān)會出臺支持公益信托政策的背景下，多家信托公司積極推進(jìn)，掀起公益信托的一股熱潮。
2016年9月1日實施的《中華人民共和國慈善法》（以下簡稱“《慈善法》”），在《信托法》的基礎(chǔ)上，設(shè)置“慈善信托”一章，結(jié)合公益信托實踐情況，對相關(guān)制度安排做了合理調(diào)整，明確了慈善信托的備案制度，將民政部門確定為慈善信托的備案職能部門，激發(fā)出慈善信托的潛力。《慈善法》實施后，原中國銀監(jiān)會和民政部聯(lián)合印發(fā)了《慈善信托管理辦法》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕37號）（以下簡稱“《慈善信托管理辦法》”），對慈善信托的設(shè)立、備案、管理等事項作出細(xì)化規(guī)定，慈善信托活動得以蓬勃發(fā)展起來。據(jù)統(tǒng)計，截至2020年1月，已有近300單慈善信托在民政部門備案，總計規(guī)模近30億元人民幣。
從當(dāng)前新冠肺炎的疫情現(xiàn)狀來看，新冠肺炎的爆發(fā)屬于突發(fā)性公共衛(wèi)生事件，抗擊新冠肺炎是救助公共衛(wèi)生事件造成的損害，符合《慈善法》規(guī)定的公益活動情形。因此，委托人可以選擇以抗擊新冠肺炎作為信托目的設(shè)立慈善信托。
二、與傳統(tǒng)的捐贈相比，設(shè)立慈善信托有哪些優(yōu)勢？
一般認(rèn)為，與直接進(jìn)行捐贈相比，慈善信托具有尊重委托人意愿、安全專業(yè)、靈活高效等特點(diǎn)，具體體現(xiàn)為：
（一）充分體現(xiàn)委托人意愿
慈善信托由委托人自主決定設(shè)立，并以書面文件形式確定慈善信托的信托名稱、信托目的、受托人、監(jiān)察人、受益人范圍及選定的程序和方法、信托財產(chǎn)的范圍和管理方法、年度慈善支出的比例或數(shù)額、信息披露的內(nèi)容和方式、受益人取得信托利益的形式和方法以及其他事項。受托人應(yīng)當(dāng)按照委托人的意愿管理和處分信托財產(chǎn)，開展慈善活動。如果因設(shè)立信托時未能預(yù)見的特別事由，致使信托財產(chǎn)的管理方法不利于實現(xiàn)信托目的或者不符合受益人的利益時，委托人有權(quán)要求受托人調(diào)整該信托財產(chǎn)的管理方法。當(dāng)受托人違反信義義務(wù)或者難以履行職責(zé)時，委托人還可以變更受托人?？梢姡诖壬菩磐兄?，委托人可以深度參與并持續(xù)監(jiān)督慈善信托的設(shè)立及期間管理，其慈善意愿可以貫穿慈善信托的整個流程，能夠受到充分尊重和體現(xiàn)。
（二）信托財產(chǎn)實現(xiàn)有效保值增值
根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，受托人運(yùn)用慈善信托財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循合法、安全、有效的原則，原則上，僅可以運(yùn)用于銀行存款、政府債券、中央銀行票據(jù)、金融債券和貨幣市場基金等低風(fēng)險、高流動性資產(chǎn)。如果受托人是信托公司，由于信托公司作為金融機(jī)構(gòu)通常具有豐富的投資管理經(jīng)驗，因此，現(xiàn)行法規(guī)允許委托人和信托公司對信托財產(chǎn)的管理運(yùn)用方式另行作出約定，委托人交付的財產(chǎn)將實現(xiàn)更為有效的保值增值，保障慈善信托的可持續(xù)運(yùn)作。
（三）信托管理運(yùn)作安全有保障
根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，委托人設(shè)立慈善信托，可以另行確定信托監(jiān)察人，由監(jiān)察人對受托人的行為進(jìn)行監(jiān)督，依法維護(hù)委托人和受益人的權(quán)益。監(jiān)察人發(fā)現(xiàn)受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)向委托人報告，并有權(quán)以自己的名義向人民法院提起訴訟。
《慈善信托管理辦法》還規(guī)定，委托人以資金形式設(shè)立慈善信托時，慈善信托應(yīng)當(dāng)由商業(yè)銀行擔(dān)任保管人，并且應(yīng)當(dāng)依法開立慈善信托資金專戶，這一安排可以使慈善資金的管理運(yùn)作更為安全。
此外，慈善信托可以迅速調(diào)動和整合社會資源，作為金融機(jī)構(gòu)的信托公司在擔(dān)任受托人時，能夠發(fā)揮信托公司股東和關(guān)聯(lián)方、上下游客戶、同業(yè)機(jī)構(gòu)、合作的中介機(jī)構(gòu)等多方主體的資源優(yōu)勢，集中慈善財產(chǎn)，尋找確定需救助對象，并快速向受益人提供救助。
可見，慈善信托在應(yīng)對新冠肺炎疫情等重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件中，具有充分實現(xiàn)委托人慈善意愿，資金管理安全專業(yè)，能高效調(diào)動和整合社會資源，快速響應(yīng)、精準(zhǔn)提供救助等優(yōu)勢。
三、哪些人可以作為抗擊新冠肺炎慈善信托的委托人和受托人？是否有最低參與門檻？
根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，參與慈善信托的委托人并無特殊要求，只要是具有完全民事行為能力的自然人、法人或者依法成立的其他組織，都可以作為設(shè)立抗擊新冠肺炎慈善信托的委托人。
對于受托人，現(xiàn)行法律則明確允許信托公司和慈善組織擔(dān)任。信托公司是指依法設(shè)立的主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)前共有68家。慈善組織是指依法成立，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，組織形式包括基金會、社會團(tuán)體和社會服務(wù)機(jī)構(gòu)。
現(xiàn)行法規(guī)沒有對委托人參與慈善信托的金額設(shè)置最低門檻，隨著我國慈善事業(yè)的發(fā)展，將來人們可以用1元錢參與慈善信托。
四、哪些主體可以作為抗擊新冠肺炎慈善信托的受益人？
抗擊新冠肺炎慈善信托的受益人應(yīng)當(dāng)符合慈善信托目的，并符合《慈善法》、《慈善信托管理辦法》等規(guī)定以及信托文件的約定。根據(jù)《慈善信托管理辦法》規(guī)定，慈善信托的委托人不得指定或者變相指定與委托人或受托人具有利害關(guān)系的人作為受益人。
信托文件中，應(yīng)當(dāng)圍繞抗擊新冠肺炎的信托目的明確約定受益人的范圍、選定方法和程序等具體事項。例如，對于受益人范圍，可以根據(jù)實際情況設(shè)定為湖北省或者武漢市或者其他地區(qū)的受災(zāi)人員、衛(wèi)生健康主管部門官方公布的新冠肺炎救治定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)等疫情相關(guān)主體；受益人的選定方法，可以包括委托人指定、受托人根據(jù)信托文件約定的程序自主確定或者受托人根據(jù)慈善信托合作的執(zhí)行人或慈善項目管理人的推薦確定等方式。
在委托人未指定受益人的情況下，建議受托人將其確定的受益人及其獲得的信托利益及時向委托人披露。受托人應(yīng)當(dāng)注意妥善保管其確定的受益人符合信托文件約定的受益人范圍的證明文件，例如醫(yī)療機(jī)構(gòu)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》、被主管部門明確其為新冠肺炎定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的名單或相關(guān)文件、醫(yī)護(hù)人員的《醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書》或《護(hù)士執(zhí)業(yè)證書》或所在醫(yī)療機(jī)構(gòu)統(tǒng)一出具的證明文件、患者的確診證明材料等。
五、抗擊新冠肺炎慈善信托的信托財產(chǎn)如何進(jìn)行管理運(yùn)用？
抗擊新冠肺炎慈善信托中，委托人為設(shè)立信托交付的財產(chǎn)可以為資金，也可以為口罩、護(hù)目鏡、醫(yī)療器械等疫情防控和救助所需物資。通常，資金形式的慈善信托較為多見，例如“新華信托·華恩10號迪馬股份醫(yī)護(hù)關(guān)愛慈善信托”、“重慶信托·三峽銀行疫情防控慈善信托”等委托人交付的信托財產(chǎn)為資金。本次抗擊疫情期間，也有委托人以實物資產(chǎn)作為委托財產(chǎn)。受托人接受委托人交付的疫情防控和救助物資相關(guān)實物財產(chǎn)時，宜與委托人簽署交接確認(rèn)單，明確實物財產(chǎn)的來源、種類、數(shù)量、質(zhì)量等情況，同時可以要求委托人應(yīng)確保其交付的實物財產(chǎn)質(zhì)量合格、符合安全和衛(wèi)生等標(biāo)準(zhǔn)。
受托人運(yùn)用信托財產(chǎn)時，可以直接向受益人捐贈資金或物資，也可以委托人交付的信托資金購買疫情防控和救助所需物資后向受益人進(jìn)行捐贈。建議受托人在信托財產(chǎn)運(yùn)用過程中關(guān)注以下問題：一是，受托人以信托資金購買疫情防控和救助物資的，應(yīng)當(dāng)通過正規(guī)渠道、合理價格購買，所購物資應(yīng)符合安全、衛(wèi)生等標(biāo)準(zhǔn)，建議受托人在購買物資前取得委托人的認(rèn)可；二是，疫情防控和救治物資通常需要使用特定方式進(jìn)行儲存和運(yùn)輸，受托人宜注意與委托人、銷售方等主體確定儲存、運(yùn)輸方式和主體，避免因儲存、運(yùn)輸不當(dāng)導(dǎo)致物資遺失、損害、質(zhì)變等無法使用的情形；三是，受托人宜在完成資金、物資捐贈后，取得相應(yīng)的資金轉(zhuǎn)賬憑證或采購協(xié)議（如有）、物資郵寄單、加蓋受益人單位公章或由自然人受益人簽字或簽章的簽收憑證等信托財產(chǎn)使用相關(guān)證明文件。
六、抗擊新冠肺炎慈善信托的閑置資金如何進(jìn)行投資、管理？
盡管信托公司作為受托人時可以與委托人就閑置資金的投資管理方式作出特別約定，將信托財產(chǎn)投資于高流動性資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，但鑒于抗擊新冠肺炎慈善信托的信托目的具有特殊性，在疫情緊迫、物資匱乏的情況下，建議閑置資金僅投資于高流動性、低風(fēng)險的產(chǎn)品，確保信托財產(chǎn)可以靈活快速用于疫情防控和救助。
根據(jù)《慈善信托管理辦法》的規(guī)定，慈善信托文件應(yīng)當(dāng)載明年度慈善支出的比例或數(shù)額，但并未對相關(guān)比例或數(shù)額作出明確要求，考慮到抗擊疫情的特殊性，建議對年度慈善支出的比例或數(shù)額限制不宜過低，信托文件約定的閑置資金投資管理方式需要與該慈善支出相匹配，無法事先確定具體比例或數(shù)額的，可以約定資金使用金額或比例的上限。
七、抗擊新冠肺炎慈善信托是否需要設(shè)置監(jiān)察人？
信托監(jiān)察人是指由委托人指定的、依照法律和信托文件的規(guī)定維護(hù)委托人和受益人的權(quán)益、監(jiān)督受托人管理信托事務(wù)的主體。根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，慈善信托的委托人根據(jù)需要，可以確定監(jiān)察人，由監(jiān)察人對受托人的行為進(jìn)行監(jiān)督，依法維護(hù)委托人和受益人的權(quán)益。因此，是否設(shè)置監(jiān)察人，應(yīng)當(dāng)由委托人根據(jù)實際情況確定。
實踐中，我們注意到，部分慈善信托備案管理部門對于設(shè)置了監(jiān)察人的慈善信托有更高的認(rèn)可度?？紤]到慈善信托備案效率，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，保障信托目的的實現(xiàn)，建議委托人在實際可行的情況下，為抗擊新冠肺炎慈善信托確定監(jiān)察人。實務(wù)中，常見的慈善信托的監(jiān)察人主要為律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。
八、抗擊新冠肺炎慈善信托如何進(jìn)行信息公開和信息披露？
當(dāng)前，政府、社會和民眾對新冠肺炎疫情的相關(guān)情況關(guān)注極高，受托人在抗擊新冠肺炎慈善信托中，要嚴(yán)格進(jìn)行信息公開和信息披露，及時、主動向主管部門、社會及委托人、受益人公開和披露慈善信托的相關(guān)情況，并針對公眾輿情關(guān)注問題，不定期的及時作出回應(yīng)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，慈善信托受托人應(yīng)當(dāng)履行信息公開和信息披露義務(wù)，具體為：
（一）信息公開
根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，慈善信托的受托人應(yīng)當(dāng)依法履行信息公開義務(wù)，每年至少一次將信托事務(wù)處理情況及財務(wù)狀況向其備案的民政部門報告，并向社會公開，受托人信息公開應(yīng)當(dāng)真實、完整、及時。
根據(jù)《慈善信托信息公開管理辦法（征求意見稿）》（尚未正式實施，以下簡稱“《征求意見稿》”），民政部門將進(jìn)一步明確和細(xì)化慈善信托在各個環(huán)節(jié)的信息公開要求，包括需公開的情形、內(nèi)容、時間等。慈善信托的受托人履行信息公開，應(yīng)當(dāng)在國務(wù)院民政部門提供的統(tǒng)一信息平臺依法進(jìn)行，慈善信托設(shè)立、存續(xù)和終止環(huán)節(jié)中，受托人均需要進(jìn)行詳細(xì)的信息公開；同時，《征求意見稿》也規(guī)定了民政部門的信息公開職責(zé)，民政部門應(yīng)當(dāng)對慈善信托的設(shè)立、變更、終止情況在統(tǒng)一信息平臺公開。若《征求意見稿》最終實施，有利于進(jìn)一步提高慈善信托的透明度。
（二）信息披露
根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，慈善信托受托人的信息披露義務(wù)主要包括根據(jù)信托文件和委托人的要求，及時向委托人報告信托事務(wù)處理情況、信托財產(chǎn)管理使用情況，向受益人告知其資助標(biāo)準(zhǔn)、工作流程和工作規(guī)范等信息。除此之外，受托人也應(yīng)當(dāng)按照信托文件約定向委托人、受益人、監(jiān)察人（如有）履行信息披露義務(wù)。
九、抗擊新冠肺炎慈善信托的變更、終止需要履行哪些程序？
慈善信托的變更是指慈善信托設(shè)立后，原定的慈善信托要素發(fā)生變化，包括增加新的委托人、增加信托財產(chǎn)、變更信托受益人范圍及選定的程序和方法等情形?？紤]到抗擊新冠肺炎慈善信托是為應(yīng)對突發(fā)性公共衛(wèi)生事件而設(shè)立，這類慈善信托在存續(xù)期間上述要素可能會發(fā)生變更的情形。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，出現(xiàn)前述變更情形的，受托人應(yīng)當(dāng)在變更之日起7日內(nèi)按照規(guī)定向原備案的民政部門申請備案，并提交發(fā)生變更的相關(guān)書面材料。如當(dāng)月發(fā)生兩起或兩起以上變更事項的，可以在下月10日前一并申請備案。
根據(jù)《慈善信托管理辦法》的規(guī)定，慈善信托因信托目的已經(jīng)實現(xiàn)或者不能實現(xiàn)、信托當(dāng)事人協(xié)商同意終止、信托文件規(guī)定的終止事由出現(xiàn)等情形終止的，自慈善信托終止事由發(fā)生之日起15日內(nèi)，受托人應(yīng)當(dāng)將終止事由、日期、剩余信托財產(chǎn)處分方案和有關(guān)情況報告?zhèn)浒傅拿裾块T，并在30日內(nèi)作出處理慈善信托事務(wù)的清算報告，向備案的民政部門報告后，由受托人予以公告。慈善信托若設(shè)置信托監(jiān)察人，清算報告應(yīng)事先經(jīng)監(jiān)察人認(rèn)可。慈善信托終止后，沒有信托財產(chǎn)權(quán)利歸屬人或者信托財產(chǎn)權(quán)利歸屬人是不特定的社會公眾，經(jīng)備案的民政部門批準(zhǔn)，受托人應(yīng)當(dāng)將信托財產(chǎn)用于與原慈善目的相近似的目的，或者將信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給具有近似目的的其他慈善信托或者慈善組織。
十、抗擊新冠肺炎慈善信托是否可以享有稅收優(yōu)惠？
根據(jù)《慈善法》規(guī)定，慈善信托依法進(jìn)行備案后可以享受稅收優(yōu)惠。但慈善信托具體可享受哪些稅收優(yōu)惠、哪些環(huán)節(jié)可享受稅收優(yōu)惠、除依法備案以外享受稅收優(yōu)惠還得滿足哪些條件、具體業(yè)務(wù)實踐中應(yīng)如何操作等事項尚待落實。
目前，信托公司尚不具備開具用于稅前扣除的捐贈發(fā)票的資格。實務(wù)中，對于有稅前扣除需求的委托人，信托公司通常以與慈善組織合作的方式，例如，與慈善組織作為共同受托人，由慈善組織向委托人開具公益事業(yè)捐贈專用票據(jù)，解決慈善信托財產(chǎn)的稅前扣除的問題。
值得一提的是，針對本次疫情，國家財政及稅務(wù)部門及時出臺了捐贈稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號），企業(yè)和個人通過公益性社會組織捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
慈善信托稅收優(yōu)惠制度缺失一定程度上制約了慈善信托發(fā)展，亟待主管部門出臺具體操作細(xì)則，稅收優(yōu)惠制度的完善將進(jìn)一步調(diào)動慈善信托委托人、受托人的積極性，釋放慈善信托的發(fā)展?jié)摿?，充分發(fā)揮慈善信托在重大突發(fā)疫情中的救助作用。
特殊時期，每一個人的愛心和慈善將成為一線醫(yī)護(hù)工作者、志愿者、患者堅實的后盾，我們呼吁匯聚個體力量、共克時艱，早日取得這場沒有硝煙的“戰(zhàn)疫”最后的勝利！
【錦天城律師事務(wù)所梁光勇律師、張瀚律師對本文給予了專業(yè)意見，在此表示感謝】
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