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近年來，我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)得到了較快發(fā)展，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中頗具潛力的增長(zhǎng)點(diǎn)。中國(guó)為促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展采取了諸多辦法，制定稅收優(yōu)惠政策是政府使用的最為主要的方法之一，稅收優(yōu)惠政策的施行為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了積極的條件。但在實(shí)際實(shí)施過程中，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)相關(guān)從業(yè)人員往往對(duì)稅務(wù)政策不甚了解，存在虛構(gòu)發(fā)票、開票不規(guī)范、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難等稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文將詳解農(nóng)產(chǎn)品涉稅優(yōu)惠政策、針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品涉稅存在的稅務(wù)問題提供積極的合規(guī)解決思路。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品 增值稅 優(yōu)惠政策 虛開發(fā)票 實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng) 合規(guī)建議
一、農(nóng)產(chǎn)品的基本法律屬性
為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2012年4月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》。該《辦法》共16條，對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干澡、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
二、農(nóng)產(chǎn)品涉稅的優(yōu)惠政策
（一）最初生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：三大優(yōu)惠政策
1、免征增值稅
在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，同時(shí)批發(fā)零售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，提供農(nóng)業(yè)服務(wù)也可以免征增值稅。
2、減免企業(yè)所得稅
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅
3、免征個(gè)人所得稅
從事"四業(yè)"的個(gè)人暫不征收個(gè)人所得稅
（二）工廠加工環(huán)節(jié)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
納稅人購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品仍可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）最終制售環(huán)節(jié)：餐飲企業(yè)如何加計(jì)抵減
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策
三、農(nóng)產(chǎn)品涉稅的典型違法案例
近期，廣東江門市稅警聯(lián)合破獲一起團(tuán)伙性虛開發(fā)票案件，成功斬?cái)嘁粭l"進(jìn)銷兩頭虛"的虛開發(fā)票違法鏈條。專案組經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，王某、何某等人結(jié)成虛開團(tuán)伙，操控農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，采取虛假采購、虛假交易的方式，共虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票3798份，涉及金額3.27億元。目前，涉案違法人員均已落網(wǎng)，案件已移交公安機(jī)關(guān)處理。
（一）案情簡(jiǎn)介
2022年1月初，國(guó)家稅務(wù)總局江門市稅務(wù)局第二稽查局(以下簡(jiǎn)稱"第二稽查局")，接到了深圳市稅務(wù)稽查部門傳送的一份協(xié)查函件。來函稱，檢查人員發(fā)現(xiàn)開平市H松香廠(以下簡(jiǎn)稱"H松香廠")與深圳J公司、K公司之間的購銷業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)，具有虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑，請(qǐng)江門市稅務(wù)檢查人員予以協(xié)查核實(shí)。
檢查人員核查發(fā)現(xiàn)，2018年—2021年該廠自行開具了大量品名為松脂的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；對(duì)外開具了逾億元的品名為松節(jié)油、松香、樹脂的貨物銷售發(fā)票。從企業(yè)開票信息看，不僅填開金額大，而且開具數(shù)量呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)狀態(tài)。但檢查人員核查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為1.85%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均稅負(fù)水平。此外，在分析生產(chǎn)成本費(fèi)用信息時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖然產(chǎn)品銷售額、原材料松脂的采購量均迅速增加，但企業(yè)生產(chǎn)必須消耗的水、電、氣等生產(chǎn)耗能方面的費(fèi)用卻并沒有同步增長(zhǎng)。
綜合各項(xiàng)異常情況，第二稽查局檢查人員認(rèn)為，H松香廠產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)異于企業(yè)常態(tài)，具有虛開發(fā)票重大嫌疑。鑒于企業(yè)開票數(shù)額涉及金額巨大，第二稽查局立即啟動(dòng)了警稅聯(lián)合辦案機(jī)制，與警方聯(lián)合成立了專案組，對(duì)H松香廠立案調(diào)查。辦案人員從征管軟件中調(diào)取了檢查期內(nèi)H松香廠的采購開票數(shù)據(jù)。信息顯示，2018年6月至2021年12月期間，H松香廠曾頻繁向李某等10名農(nóng)戶收購松脂，開票數(shù)量逾2000份，涉及金額逾億元。
專案組隨即對(duì)李某等10人的身份信息進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)他們戶籍分布多個(gè)省份。辦案人員認(rèn)為，企業(yè)的采購和生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)高效為原則，總是盡可能降低運(yùn)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)率。廣東省內(nèi)相關(guān)地區(qū)就出產(chǎn)大量松脂，H松香廠卻舍近求遠(yuǎn)，向外省市農(nóng)戶大量采購松脂，這并不符合經(jīng)營(yíng)常理。
專案組核實(shí)后發(fā)現(xiàn)H松脂廠采購行為虛假，并傳送給了深圳稅務(wù)稽查部門。不久，辦案人員收到了深圳稅務(wù)部門的回函。經(jīng)深圳稅務(wù)檢查人員核查，H松香廠與下游深圳J公司、K公司兩家企業(yè)之間，并未進(jìn)行過松香、樹脂等產(chǎn)品的實(shí)際購銷業(yè)務(wù)，3家企業(yè)相關(guān)購銷業(yè)務(wù)均為虛構(gòu)。為獲得充分完整的證據(jù)鏈，同時(shí)進(jìn)一步摸清企業(yè)虛開運(yùn)作的環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，將案件查深查實(shí)，專案組對(duì)H松香廠、深圳J公司、K公司的企業(yè)對(duì)公賬戶、相關(guān)企業(yè)人員賬戶，以及與其賬戶有資金往來的其他賬戶的流水情況實(shí)施了追蹤核查。
在對(duì)涉案的幾十個(gè)銀行賬戶、數(shù)萬條賬戶流水信息和數(shù)千份發(fā)票的信息進(jìn)行篩分、整理和比對(duì)后，專案組從中終于發(fā)現(xiàn)了多條有固定規(guī)律的資金回流線路：每次H松香廠在向深圳J公司、K公司開具發(fā)票前，均有與發(fā)票金額相近的資金從一個(gè)名為王某的個(gè)人賬戶匯至J公司、K公司負(fù)責(zé)人陳某和劉某個(gè)人賬戶，這筆錢隨后被轉(zhuǎn)至J公司、K公司對(duì)公賬戶，并匯至H松香廠賬戶。但到賬后不久，款項(xiàng)即被轉(zhuǎn)至H松香廠負(fù)責(zé)人何某賬戶中，然后幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)，最終均會(huì)轉(zhuǎn)回至王某賬戶。
大量資金回流軌跡的發(fā)現(xiàn)，再次印證了H松香廠與下游企業(yè)購銷活動(dòng)的虛假。隨著案件調(diào)查的深入和違法證據(jù)鏈條的完善，經(jīng)過周密部署，專案組在廣東深圳、惠州、江門三地同時(shí)實(shí)施收網(wǎng)行動(dòng)，王某、何某、陳某等犯罪嫌疑人悉數(shù)落網(wǎng)。王某、何某等涉案人員到案后，面對(duì)專案組出示的無可辯駁的翔實(shí)證據(jù)，最終不得不承認(rèn)了虛開發(fā)票的違法事實(shí)。
（二）案件結(jié)果
經(jīng)查，王某伙同H松香廠負(fù)責(zé)人何某、深圳J公司劉某和深圳K公司陳某，通過虛構(gòu)松香、樹脂產(chǎn)品購銷鏈條的方式，虛開發(fā)票非法牟利。2018年—2021年期間，H松香廠共虛開發(fā)票3798份，涉及金額3.27億元。其中，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2522份，涉及金額2.04億元；在沒有發(fā)生真實(shí)貨物交易的情況下，向深圳J公司和K公司虛開增值稅專用發(fā)票1276份，涉及金額1.23億元。目前，王某、何某等涉案人員已被公安機(jī)關(guān)羈押，案件已移交公安機(jī)關(guān)處理。深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉案企業(yè)K公司、J公司向其下游企業(yè)虛開的查證核實(shí)工作，仍在進(jìn)行中。
（三）案件評(píng)析
本案是廣東省江門市六部門聯(lián)合打擊"三假"涉稅違法活動(dòng)以來，江門稅警協(xié)作破獲的一起典型的團(tuán)伙鏈條式虛開發(fā)票案件。違法人員利用手中控制的企業(yè)，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品購、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)，構(gòu)建了一條虛開增值稅發(fā)票的黑色鏈條。[1]
金稅四期以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理。通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)綜合預(yù)警機(jī)制，整合企業(yè)申報(bào)信息、行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等指標(biāo)，開展針對(duì)性預(yù)警分析。在日常征管中，如果企業(yè)出現(xiàn)短期內(nèi)進(jìn)銷數(shù)額快速增加、增值稅稅負(fù)率低于預(yù)警值、運(yùn)輸成本與產(chǎn)能不匹配等情況，容易被稅務(wù)風(fēng)控和稅源管理部門發(fā)現(xiàn)以上違法線索，后續(xù)更加容易被稽查處理。
有基于此，對(duì)企業(yè)而言，需要做好幾項(xiàng)工作：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要與實(shí)際相符，企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能源耗費(fèi)等相關(guān)狀況需要與實(shí)際經(jīng)營(yíng)保持相對(duì)一致；二是建立相對(duì)完整的農(nóng)產(chǎn)品收購備案體系，以備稅務(wù)協(xié)查之用。將經(jīng)常發(fā)生收購業(yè)務(wù)的農(nóng)戶或合作社的名稱、種植面積、品種產(chǎn)量和收購合同等資料信息有效內(nèi)部入檔，強(qiáng)化證據(jù)管理，確認(rèn)企業(yè)采購行為的真實(shí)性。三是建立事中預(yù)警機(jī)制，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購合同、送貨單等交易憑證上填列的貨物名稱、收購數(shù)量、運(yùn)輸費(fèi)用等信息，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)損耗率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)，強(qiáng)化數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力匹配，防范稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。[2]
四、農(nóng)產(chǎn)品涉稅的基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
五、 農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的合規(guī)指引
農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)合規(guī)的根本原則是在實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，充分利用好優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（一）有效平衡稅務(wù)優(yōu)惠與實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)，防微杜漸
1.農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案；
2.可以通過利用減免政策、優(yōu)化貨物流轉(zhuǎn)等方式，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)也需要注意稅務(wù)策劃的合法性和合規(guī)性，避免因“貪小便宜”導(dǎo)致的不良后果；
3.農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)管理和信息披露，以確保稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性。
（二）嚴(yán)格收購發(fā)票抵扣管理，控制風(fēng)險(xiǎn)
1.收購發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計(jì)算的稅額；
2.未支付價(jià)款的收購業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
3.對(duì)超出使用范圍或未按規(guī)定開具的收購發(fā)票，不得憑其抵扣稅款。
（三）強(qiáng)化收購發(fā)票的開具管理，源頭控制
1.收購發(fā)票僅限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具；
2.納稅人開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具。收購貨物的過磅單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)；
3.收購發(fā)票僅限在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)使用?？缈h(市、區(qū))收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票；
4.對(duì)未按規(guī)定開具收購發(fā)票的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期整改，并依法予以處理；
5.主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極推行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)開具收購發(fā)票，強(qiáng)化信息比對(duì)分析，切實(shí)加強(qiáng)收購發(fā)票的管理。
（四）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算有效管理，以備查詢
1.主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購款；
2.納稅人應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，正確設(shè)置帳簿和相關(guān)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)合法有效憑證，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按具體的品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量、金額式核算;
3.在購銷業(yè)務(wù)記帳憑證上要附齊、附全相關(guān)單證，如過磅單、驗(yàn)收單，付款憑證等。對(duì)不能按照以上要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的納稅人應(yīng)停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
本文撰寫楊晗亦有貢獻(xiàn)
注釋
[1] 作者：國(guó)家稅務(wù)總局江門市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng)錢明雄
[2] 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：陳曉華楊玉玲本報(bào)記者伍美紅
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