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為深入研究跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)走私犯罪風(fēng)險(xiǎn)及防范策略，筆者精研了目前可查的50余份公開判例，從跨境電商走私犯罪的典型手法、主體責(zé)任、定罪量刑、稅款計(jì)核、涉案財(cái)物處理等方面進(jìn)行分析解讀，以期探討形成跨境電商行業(yè)全面合規(guī)路線，供業(yè)內(nèi)人士參考。
上篇文章中，探討了跨境電商零售進(jìn)口走私犯罪的主要手法與定罪依據(jù)，本篇就此類案件中涉及主體的類型及責(zé)任展開分析。
一、 主體類型與單位犯罪
（一） 主體類型
本次檢索的56份裁判文書中，共涉及被告人139名，其中自然人106名，占比76%，法人主體33個(gè)，占比24%。
通常意義上，我們認(rèn)為犯罪行為均是由自然人實(shí)施的。法人是“具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織” [1] ，是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)立的虛擬“人”，并不具有獨(dú)立做出判斷、實(shí)施行為的能力。
但是，我國(guó)《刑法》中規(guī)定對(duì)犯罪行為承擔(dān)刑事責(zé)任的主體不僅包括自然人，還包括“單位”?！缎谭ā返?/span>30條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。”第31條規(guī)定：“單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！?/span>
此處“單位”的概念，應(yīng)與“法人”存在差異。單位指“機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位、企業(yè)等非自然人的實(shí)體或其下屬部門” [2] ，其可能不具有法人身份。雖然刑法中沒(méi)有特別說(shuō)明單位犯罪的主體包括“下屬部門”，但司法實(shí)踐中存在以某法人主體內(nèi)部的分公司或部門作為單位犯罪主體的判例。
（二） 單位犯罪適用情況
《最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（法[2002]139號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《走私意見(jiàn)》”）第十八條規(guī)定：“具備下列特征的，可以認(rèn)定為單位走私犯罪：（1）以單位的名義實(shí)施走私犯罪，即由單位集體研究決定，或者由單位的負(fù)責(zé)人或者被授權(quán)的其他人員決定、同意；（2）為單位謀取不正當(dāng)利益或者違法所得大部分歸單位所有?！奔闯闪挝还室夥缸镄枰邆淙齻€(gè)要件：一是以單位名義實(shí)施；二是由單位決定，代表單位意志；三是犯罪所得歸單位所有。三個(gè)要件互為整體，缺一不可。
三要件中的“單位意志”，是“單位犯罪”的本質(zhì)特征，應(yīng)將其與單位組成人員的個(gè)人意志嚴(yán)格區(qū)分?！皢挝灰庵尽笔怯伞白匀蝗艘庵尽蓖ㄟ^(guò)特定程序或形式轉(zhuǎn)化而來(lái)，如經(jīng)過(guò)特定的議事程序、規(guī)則、制度而做出組織決策。自然人意志轉(zhuǎn)化為單位意志，通常有決定、批準(zhǔn)、追認(rèn)、默許等方式，但并不要求必須由法定代表人決定或同意。
值得注意的是，《走私意見(jiàn)》第十八條第二款規(guī)定：“個(gè)人為進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者個(gè)人設(shè)立公司、企業(yè)、事業(yè)單位后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處。單位是否以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)施走私行為的次數(shù)、頻度、持續(xù)時(shí)間、單位進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的狀況等因素綜合考慮認(rèn)定。”
（三） 單位犯罪中的“直接責(zé)任人員”
單位即便形成了“犯罪意志”亦無(wú)法自主從事犯罪行為，依然要將“單位意志”轉(zhuǎn)化為“個(gè)人意志”，由單位中的個(gè)人開展犯罪行為。故，單位犯罪中必然涉及責(zé)任人員。本次檢索的裁判文書所涉及自然人被告中過(guò)半數(shù)均為單位犯罪中的“直接責(zé)任人員”。
《刑法》及相關(guān)司法解釋中規(guī)定單位走私犯罪的直接責(zé)任人員包括“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”兩類，前者指在單位實(shí)施的犯罪中期決定、批準(zhǔn)、授意、指揮等做用的人員，一般是主管負(fù)責(zé)人，但并不當(dāng)然是單位法定代表人或“一把手；后者指受單位領(lǐng)導(dǎo)指派而積極參與實(shí)施走私犯罪行為的人員，且行為在走私犯罪的主要環(huán)節(jié)起重要作用的，既可以是管理人員，也可以是普通職工。
這兩類“直接責(zé)任人員”均可能為一人或數(shù)人，根據(jù)其在單位走私犯罪活動(dòng)中所發(fā)揮的不同作用來(lái)判定，但并非參與實(shí)施人員都應(yīng)以“其他直接責(zé)任人員”追究刑事責(zé)任，如僅受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或奉命參與實(shí)施了一定犯罪行為的人員，一般僅作為證人，而非直接責(zé)任人員。
（四） 單位犯罪與自然人犯罪的法律責(zé)任差異
《刑法》及相關(guān)司法解釋均對(duì)“走私普通貨物、物品罪”的中的單位犯罪和個(gè)人犯罪制定了“同罪異罰”的規(guī)定：一方面，單位走私普通貨物、物品罪的定罪處罰標(biāo)準(zhǔn)是自然人犯罪的2倍；另一方面，單位犯罪中的直接責(zé)任人規(guī)定了低于自然人走私的法定刑，直接責(zé)任人員無(wú)財(cái)產(chǎn)刑規(guī)定，且最高法定刑低于自然人犯罪。
相關(guān)差異可概況為下表：
法律規(guī)定 |
個(gè)人犯罪 |
單位犯罪 |
|
偷逃應(yīng)繳稅額較大或者一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的 |
定罪標(biāo)準(zhǔn) |
偷逃稅額10-50萬(wàn) |
偷逃稅款20-100萬(wàn) |
法定刑 |
三年以下有期徒刑或者拘役； 偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。 |
直接責(zé)任人：三年以下有期徒刑或者拘役； 單位：對(duì)單位處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍。 |
|
偷逃應(yīng)繳稅額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 |
定罪標(biāo)準(zhǔn) |
偷逃稅款50-250萬(wàn) |
偷逃稅款100-500萬(wàn) |
法定刑 |
三到十年有期徒刑； 偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金 |
直接責(zé)任人：三~十年有期徒刑 單位：偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金 |
|
偷逃應(yīng)繳稅額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 |
定罪標(biāo)準(zhǔn) |
偷逃稅款250萬(wàn)以上 |
偷逃稅款500萬(wàn)以上 |
法定刑 |
十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑； 偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn) |
直接責(zé)任人：十年以上有期徒刑 單位：偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。 |
|
二、 角色分工與共同犯罪
（一） 犯罪鏈條上的角色分工
跨境電商零售進(jìn)口走私案件的特點(diǎn)之一，是其犯罪鏈條中角色眾多，且分工明確。例如，負(fù)責(zé)境外攬貨人員、境內(nèi)實(shí)際貨主、負(fù)責(zé)分別推送“三單”的跨境電商平臺(tái)企業(yè)/支付企業(yè)/物流企業(yè)、負(fù)責(zé)向海關(guān)申報(bào)的報(bào)關(guān)企業(yè)、各企業(yè)的負(fù)責(zé)人及核心員工（財(cái)務(wù)/倉(cāng)儲(chǔ)/物流/采購(gòu)/銷售/報(bào)關(guān)等），甚至還有負(fù)責(zé)“牽線搭橋”的中間人等。
他們共同形成犯意、設(shè)計(jì)犯罪手法、實(shí)施犯罪行為，缺一不可，但實(shí)際承擔(dān)的責(zé)任大小可能不盡相同。具體流程示例可見(jiàn)下圖：
（一） 共同犯罪的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)我國(guó)《刑法》相關(guān)規(guī)定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪，其中組織、領(lǐng)導(dǎo)犯罪集團(tuán)進(jìn)行犯罪活動(dòng)的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯；在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。如果各主體在共同犯罪中的地位、作用相當(dāng)，僅分工有所不同，則不宜區(qū)分主從犯。
針對(duì)跨境電商零售進(jìn)口走私案件中的“共同犯罪”，筆者選取以下幾種特殊情況進(jìn)行分析。
1. 單位共同犯罪主從犯的認(rèn)定
如走私犯罪案件由多個(gè)單位共同參與，應(yīng)根據(jù)各單位在共同犯罪中的地位、作用大小，確定犯罪單位的主從犯，既可以部分認(rèn)定為主犯、部分認(rèn)定為從犯，也可以全部認(rèn)定為主犯。
例如《福建泓某某供應(yīng)鏈管理有限公司、李某、福州海某某電子商務(wù)有限公司等走私普通貨物、物品罪一審刑事判決書》（（2020）閩01刑初113號(hào)）中稱，“經(jīng)查，在共同實(shí)施本案走私行為過(guò)程中，泓某某公司、海某某公司、優(yōu)某公司地位、作用相當(dāng)，不宜區(qū)分主從犯?！?/span>
2. 單位犯罪中直接責(zé)任人員主從犯的認(rèn)定
“直接責(zé)任人員”在單位犯罪中主從關(guān)系不明顯的，可不區(qū)分主從犯。且之二姐負(fù)責(zé)的主管人員、其他直接責(zé)任人員與主犯、從犯賜給不是必然的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。除了考慮行為人在單位中的地位、職責(zé)，更要考慮行為人在具體犯罪中的地位和作用。
對(duì)同一單位的同一直接責(zé)任人員在不同犯罪行為中的主從犯身份，應(yīng)分別認(rèn)定。例如《曾某某、周某某、鶴山市舟某貨運(yùn)有限公司走私普通貨物、物品罪一案刑事一審判決書》（（2020）粵07刑初65號(hào)）中對(duì)于被告單位舟某公司、被告人曾某某、周某某的犯罪作用與地位的問(wèn)題的查明意見(jiàn)稱，“1. 舟某公司、曾某某、周某某與陳某某、境內(nèi)外攬貨人等人員共同實(shí)施偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私行為，在共同犯罪中起次要作用，是從犯。2. 舟某公司、曾某某、周某某明知客戶低報(bào)進(jìn)口物品價(jià)格仍然代理開展清關(guān)相關(guān)事務(wù)，與低報(bào)進(jìn)口物品價(jià)格的人員構(gòu)成共同犯罪，在共同犯罪中起次要作用，是從犯。3.曾某某、周某某指使他人對(duì)境外客戶傳輸?shù)泥]寄進(jìn)口包裹數(shù)據(jù)進(jìn)行‘改單’，修改進(jìn)口包裹內(nèi)物品的價(jià)格、品名、數(shù)量等數(shù)據(jù)，造成了偷逃應(yīng)繳稅款等危害后果，被告單位舟某公司、曾某某、周某某在該犯罪行為中起主要作用，是主犯?！?/span>
此外，單位犯罪中直接責(zé)任人員主從犯的認(rèn)定一般與其所屬單位本身的主從犯認(rèn)定一致，或至少嚴(yán)重程度不高于其所屬單位。例如《呂某某、趙某某、廣東就某電子商務(wù)有限公司走私普通貨物、物品罪一審判決書》（（2020）粵07刑初26號(hào)）中稱，“作為單位內(nèi)部人員的呂某某、趙某某、，其地位和作用不可能超過(guò)整體單位，故應(yīng)認(rèn)定為從犯”。
3. 單位和自然人共同犯罪案件的處理
跨境電商零售進(jìn)口走私犯罪案件的參與主體，既有單位（含單位中的直接責(zé)任人員），也有自然人（如貨主、中間人等），此種情況下，“共同犯罪只有一個(gè)犯罪數(shù)額，走私數(shù)額應(yīng)以共同走私所偷逃的稅額計(jì)算，而不能以實(shí)際分取的利益分別計(jì)算各自的數(shù)額?！?/span> [1] 同時(shí)，應(yīng)根據(jù)偷逃應(yīng)繳稅額及單位和個(gè)人的作用區(qū)分不同情況處理，可概括為下表所示：
偷逃稅款 |
作用 |
處理原則 |
≥10萬(wàn)且<20萬(wàn) |
單位為主犯、個(gè)人為從犯 |
適用單位犯罪定罪標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位及個(gè)人均不追究刑事責(zé)任 |
個(gè)人為主犯，單位為從犯 |
對(duì)個(gè)人追究刑事責(zé)任，對(duì)單位由海關(guān)予以行政處罰 |
|
不能或不宜區(qū)分主從犯 |
分別按各自標(biāo)準(zhǔn)處理，單位不構(gòu)成犯罪，對(duì)個(gè)人追究刑事責(zé)任 |
|
≥20萬(wàn) |
|
分別適用各自定罪處罰標(biāo)準(zhǔn) |
（二） 主從犯的法律責(zé)任差異
根據(jù)我國(guó)《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，共同犯罪中的主從犯所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具有顯著差異。主犯應(yīng)當(dāng)按照其所參與的或者組織、指揮的全部犯罪處罰；而對(duì)于從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰。
因此對(duì)于跨境電商零售進(jìn)口走私案件中涉案主體的犯罪作用與地位的認(rèn)定，對(duì)于其單位、自然人及家屬均具有重要意義。
以“上海美某跨境電子商務(wù)有限公司、鄭秀克走私普通貨物、物品罪”一案為例，該案經(jīng)歷一審（（2019）豫01刑初28號(hào)）、二審（（2020）豫刑終98號(hào)），主要犯罪事實(shí)為：被告單位上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司利用跨境貿(mào)易電子商務(wù)零售進(jìn)口渠道，將境內(nèi)外其他客戶已成交的貨物或物品，采取偽報(bào)貿(mào)易方式、低報(bào)價(jià)格等手段走私進(jìn)境，通過(guò)被告單位上海美某跨境電子商務(wù)有限公司購(gòu)買盛某通公司生成的與歐某公司虛假訂單相匹配的虛假支付信息，向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，累計(jì)逃稅過(guò)千萬(wàn)元。
該案中共涉及被告主體13名，其中單位3家，自然人10名。其中三家單位主體及其實(shí)際控制人或主管人員，均被認(rèn)定為主犯；貨主自然人被認(rèn)定為主犯；單位里的“其他直接責(zé)任人員”，如業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人則被認(rèn)定為從犯，詳情可見(jiàn)下表。
序號(hào) |
名稱 |
地位 |
作用 |
刑罰 |
1 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司 |
主犯 |
跨境電商平臺(tái)企業(yè)，利用跨境貿(mào)易電子商務(wù)零售進(jìn)口渠道，將境內(nèi)外其他客戶已成交的貨物或物品，采取偽報(bào)貿(mào)易方式、低報(bào)價(jià)格等手段走私進(jìn)境 |
罰金人民幣600萬(wàn)元 |
2 |
鄭某某 |
主犯 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司實(shí)際控制人、股東兼監(jiān)事 |
有期徒刑十一年 |
3 |
黃某某 |
主犯 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司股東、法定代表人 |
有期徒刑十年零六個(gè)月 |
4 |
陳某某 |
從犯 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司市場(chǎng)部經(jīng)理，負(fù)責(zé)根據(jù)公司客戶的《貨物信息確認(rèn)單》，確定向海關(guān)備案申報(bào)的商品價(jià)格 |
有期徒刑四年 |
5 |
余某某 |
從犯 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司客服操作部經(jīng)理，安排公司業(yè)務(wù)員利用本公司訂單系統(tǒng)中原有的公民身份信息及聯(lián)系方式，編造虛假訂單。 |
有期徒刑三年零八個(gè)月 |
6 |
鄭某某 |
從犯 |
上海歐某供應(yīng)鏈管理有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，負(fù)責(zé)安排財(cái)務(wù)人員向客戶發(fā)送對(duì)賬單并收取費(fèi)用 |
有期徒刑三年，緩刑四年 |
7 |
上海美某跨境電子商務(wù)有限公司 |
主犯 |
負(fù)責(zé)生成與虛假訂單相匹配的虛假支付信息 |
罰金人民幣500萬(wàn)元 |
8 |
田某 |
主犯 |
上海美某跨境電子商務(wù)有限公司的主管和直接責(zé)任人，屬于走私犯罪活動(dòng)的組織者、領(lǐng)導(dǎo)者 |
有期徒刑三年零六個(gè)月 |
9 |
王某某 |
主犯 |
有期徒刑四年 |
|
10 |
河南航某科技有限公司 |
主犯 |
跨境電商平臺(tái)企業(yè)，接受多家公司及個(gè)人進(jìn)口貨物委托，利用跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口渠道，將境內(nèi)外其他客戶已成交的貨物或物品，采取偽報(bào)貿(mào)易方式、低報(bào)價(jià)格等手段走私進(jìn)境 |
罰金人民幣200萬(wàn)元 |
11 |
戴某 |
主犯 |
河南航某科技有限公司總經(jīng)理 |
有期徒刑三年零六個(gè)月 |
12 |
胡某某 |
主犯 |
河南航某科技有限公司副總經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司進(jìn)口業(yè)務(wù) |
三年零六個(gè)月 |
9 |
屠某某 |
主犯 |
貨主，伙同河南航某科技有限公司走私進(jìn)口奶粉、紅酒 |
有期徒刑二年，并處罰金人民幣三十萬(wàn)元 |
從本案的判決可見(jiàn)，同一案件中各主犯的判罰結(jié)果亦不盡相同，隸屬不同單位的自然人主、從犯之間，其所受刑罰亦不具有可比性。影響最終量刑的因素除了犯罪地位及作用外，還有很多其他因素，筆者將另文研究。
三、 律師提醒
跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)受監(jiān)管政策所限，主要通過(guò)平臺(tái)企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)等法人主體開展經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的法定代表人、實(shí)際控制人、主要負(fù)責(zé)人、股東及主要業(yè)務(wù)參與人員均應(yīng)提高守法合規(guī)意識(shí)，了解“單位犯罪”、“共同犯罪”等相關(guān)法律規(guī)定及違法后果，防止因工作行為被卷入走私犯罪案件。
如果已經(jīng)了解自己所在企業(yè)可能涉及走私犯罪，或已經(jīng)收到偵查機(jī)關(guān)調(diào)查傳訊，則應(yīng)盡早取得海關(guān)法領(lǐng)域律師的專業(yè)支持，不僅可以在“黃金37天”（從偵查機(jī)關(guān)對(duì)涉案人員刑事拘留到檢察院批準(zhǔn)逮捕，有最多37天的羈押期限）內(nèi)，采取最佳行動(dòng)配合緝私部門調(diào)查，并結(jié)合案情以及當(dāng)事人的實(shí)際情況，積極爭(zhēng)取解除刑事強(qiáng)制措施，更可以在與偵查、檢察、審判機(jī)關(guān)的溝通過(guò)程中，結(jié)合海關(guān)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)提出更有針對(duì)性、更容易被采納的辯護(hù)意見(jiàn)。
[1] 《<最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋>理解與適用》，中國(guó)法制出版社，p424
[1] https://baike.baidu.com/item/%E6%B3%95%E4%BA%BA/60843?fr=aladdin
[2] https://baike.baidu.com/item/%E5%8D%95%E4%BD%8D/32292?fr=aladdin
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