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【內(nèi)容摘要】在國家稅務總局貴州省稅務局于2024年4月7號作出公告中，老干媽被抽中成為隨機稅務稽查的對象，作為業(yè)界翹楚和知名品牌，“老干媽”此次被列入抽查對象名單，無疑引發(fā)了廣泛關注和深入討論。本文以老干媽被稅務稽查為切入點，厘清“雙隨機、一公開”的稅務稽查機制，并且分析了“以數(shù)治稅”背景下的稅務合規(guī)之道，力求為企業(yè)提供指引。
【關鍵詞】老干媽 稅務稽查 雙隨機 數(shù)據(jù)對稱 合規(guī)展望
一、老干媽被稅務稽查值得深思
國家稅務總局貴州省稅務局于2024年4月7號作出公告：為落實國務院和國家稅務總局隨機抽查制度，堅持公平公正執(zhí)法，規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為，最大限度減少和避免多頭重復檢查，切實減輕納稅人負擔，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知》(稅總發(fā)〔2015〕104號),國家稅務總局貴州省稅務局對省級重點稽查對象采取隨機搖號方式選取5戶企業(yè)(集團)確定為2024年稅務稽查隨機抽查對象，其中貴陽南明老干媽風味食品有限責任公司被稽查。
老干媽作為知名企業(yè)，在此次財稅部門隨機抽查中被抽中并公開，引發(fā)了廣泛的社會關注。對企業(yè)而言，如何在“雙隨機、一公開”以及重點稅務稽查中處于相對安全的位置，是經(jīng)營合規(guī)方面一個非常重要的問題，如何利用數(shù)字對稱的方式解決當前企業(yè)的困惑，也是當前企業(yè)的重要需求。在“以數(shù)治稅”大背景下，“盲人摸象”“無知者無畏”等心態(tài)和做法，都將使企業(yè)健康經(jīng)營處于極不穩(wěn)定的狀態(tài)。未來已來，留給企業(yè)的時間也不多了。
國家稅務總局上海市稅務局最新關于稅務稽查隨機抽查的公告如下：
雖然上海市目前并沒有像貴州省一樣公開被稽查對象名單，但是隨著“以數(shù)治稅”監(jiān)管力度加強、示范效應逐漸顯現(xiàn)，后續(xù)信息公示的范圍和內(nèi)容也會進一步擴展。
二、如何理解“雙隨機、一公開”的稅務稽查機制
（一）稽查案源發(fā)現(xiàn)的厘清——推送案源成為未來案源發(fā)現(xiàn)的主要渠道
根據(jù)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕71號）第十五條，稽查案源分為九類：推送案源、督辦案源、交辦案源、安排案源、自選案源、檢舉案源、協(xié)查案源、轉(zhuǎn)辦案源、其他案源。
推送案源就是風險推送的案源。稅務局主要通過設置風險控制管理部門，對于財稅指標異常的企業(yè)，利用大數(shù)據(jù)對其稅收數(shù)據(jù)和信息進行分析和研判，一旦發(fā)現(xiàn)納稅異常，就會第一時間將風險提示推送給稽查部門。隨著大數(shù)據(jù)被引入稅務管理，“以數(shù)治稅”成為財政部門稅務監(jiān)管的新手段，推送案源已經(jīng)越發(fā)成為案源主力。現(xiàn)在《中國稅務報》上刊載的文章，基本都是風險推送之后發(fā)現(xiàn)問題并立案稽查的案例。在大數(shù)據(jù)風險篩查推送下被稽查，進而因稅務違法行為被處罰的案件也越來越多。
另一個案源主力是自選案源。自選的主要方式是通過“雙隨機、一公開”隨機抽查案源，這是國辦發(fā)〔2015〕58號文件隆重推出的行政監(jiān)管方式，也是此次老干媽被稽查的方式。在自選案源方式下，經(jīng)營存在異常情況的企業(yè)更有可能被稅務局抽中。如果企業(yè)的稅務風險等級為高風險，長期納稅申報異常，納稅信用等級為 D 級，則會被相關部門列為違法失信聯(lián)合懲戒等情形。在大數(shù)據(jù)嚴查之下，企業(yè)不論規(guī)模大小都有被稽查的可能，并且稅務局可能比你更了解自家的公司。
（二）準確理解20%、5年、3%、1%、3年等數(shù)字的含義
2015年8月5日，國務院辦公廳發(fā)布了《關于推廣隨機抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》，要求在政府管理方式和規(guī)范市場執(zhí)法中全面推行“雙隨機、一公開”，也就是指在監(jiān)管過程中隨機抽取檢查對象、隨機選派執(zhí)法檢查人員，抽查情況及查處結果及時向社會公開。國家稅務總局于2015年8月25日發(fā)布了《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》，明確要求建立隨機抽取檢查對象、隨機選派執(zhí)法檢查人員的“雙隨機”抽查機制。所有待查對象，除線索明顯涉嫌相關稅收違法行為（偷逃騙抗稅、虛開發(fā)票等）直接立案查處的以外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。稅務稽查隨機抽查的依據(jù)、主體、內(nèi)容、方式等事項清單，以及抽查情況和抽查結果，均需要向社會公布。
以稅務為例，“雙隨機”是指納稅人建立一個名錄庫，稅務執(zhí)法人員建立一個名錄庫。從前一個庫中搖號隨機抽取納稅人，從后一個庫中隨機抽取執(zhí)法檢查人員，再由隨機抽取的稅務人員去檢查隨機抽取的納稅人。前一個名錄庫叫“稅務稽查隨機抽查對象名錄庫”，后一個名錄庫叫“稅務稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫”。“一公開”是指對于抽查方式、被抽中的對象等都要進行公開，具體可以在各地稅務局官網(wǎng)上看到當?shù)?024年度稅務稽查隨機抽查工作計劃表。此外，對于抽查結果，例如是否補稅，也要公開。
不過，企業(yè)的類型、規(guī)模、風險和重要性不同，抽查權重也應不同。因此《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》規(guī)定：“分類確定隨機抽查比例和頻次?！背椴榉譃槎ㄏ虺椴楹筒欢ㄏ虺椴?。定向，就是輸入一系列設定條件，諸如對象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關系、組織架構、經(jīng)營規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤率、稅負率、地理區(qū)域、稅收風險等級、納稅信用級別等特定條件，限縮范圍，再搖號抽取。不定向，就是不設條件，直接搖號。
《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》規(guī)定：對全國、省、市重點稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪。對非重點稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過3%。對非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過1%。對列入稅務稽查異常對象名錄庫的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。3年內(nèi)已被隨機抽查的稅務稽查對象，不列入隨機抽查范圍。
作為企業(yè)，準確理解《隨機抽查方案》中各數(shù)字的含義十分有必要。首先，國家稅務部門將稽查對象劃分為重點稅源企業(yè)、非重點稅源企業(yè)和非企業(yè)納稅人，并對這三類不同的對象采取了不同比例和不同頻次的抽查方式，具體參見下方表格。此外，對于列入稅務稽查異常對象名錄庫的企業(yè)和三年內(nèi)已經(jīng)被抽中的企業(yè)，稅務部門會相應提高抽查比例、頻次或者排除范圍。
三、大數(shù)據(jù)推送下被查處的案例層出不窮
《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，建設以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務。依托稅收大數(shù)據(jù)，把“數(shù)據(jù)+算法+算力”嵌入經(jīng)濟活動關鍵節(jié)點，有助于掌握要素流動情況，高效精準配置資源；降低經(jīng)營主體交易成本，提升企業(yè)競爭力；規(guī)范執(zhí)法行為，營造公平競爭環(huán)境。
大數(shù)據(jù)背景下，稅務局不再單純依靠人工，而是通過技術來計算和判斷企業(yè)各項指標是否異常，并對指標異常的企業(yè)進行約談和評估。例如，虛開發(fā)票和虛抵發(fā)票是企業(yè)中常見的違法方式。青海稅務局稽查局通過精準分析線索，發(fā)現(xiàn)青海某企業(yè)管理咨詢服務中心涉嫌虛開發(fā)票。經(jīng)查，該公司本來是一家稅務代理公司，卻將自己包裝成平臺型企業(yè)，在沒有發(fā)生實際經(jīng)營業(yè)務的情況下，以被代理企業(yè)的名義對外虛開增值稅發(fā)票將近1200份，價稅合計超1億元。目前，該案已由公安機關移送檢察機關審查起訴，法院已開庭審理，擬擇期宣判。該案例線索并非來自知情人舉報，不存在企業(yè)走逃或失聯(lián)情況，也不是來自相關案例的延伸稽查，而是來自稅務部門的“精準分析”。這充分說明，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成為獲取案源的一項重要手段，或者說，已經(jīng)成為稅務部門對企業(yè)日常監(jiān)管的“常規(guī)手段”。稅務部門明確：2024年，會繼續(xù)發(fā)揮稅務、公安、檢察、法院、海關、人民銀行、外匯管理七部門聯(lián)合打擊機制作用，聚焦重點領域、重點行業(yè)，對虛開發(fā)票、偷逃稅款等違法犯罪行為，重拳出擊，嚴懲不貸。下圖為國家稅務總局福建省稅務局官網(wǎng)的的通知，可見稅務部門正在充分利用大數(shù)據(jù)加強稅收監(jiān)管與稅務稽查。
以下為利用大數(shù)據(jù)進行稅務稽查的經(jīng)典案例：
【江西查處一礦業(yè)公司騙取留抵退稅和偷稅案】
江西省贛州市稅務稽查部門依據(jù)大數(shù)據(jù)分析，查處大余縣某有限公司騙取增值稅留底退稅和偷稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過個人收款不申報因你銷售收入818.15萬元，還通過注冊空殼小規(guī)模納稅人企業(yè)違規(guī)享受低稅率或者免征優(yōu)惠轉(zhuǎn)移銷售收入1337.3萬元，共計偷稅365.04萬元，擬處1倍罰款、加收滯納金；追繳企業(yè)騙取的留抵退稅78.64萬元，擬處2倍罰款。
【河北查處一生產(chǎn)企業(yè)騙取留抵退稅案】
稅務總局駐北京特派辦組織河北省承德市稅務稽查部門，根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)篩選的疑點線索，聯(lián)合公安部門查處某生產(chǎn)企業(yè)涉嫌取得虛開發(fā)票虛增進項稅額、騙取留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開發(fā)票29份，騙取留抵退稅19.31萬元。目前，稅務部門已將該案件移送公安機關立案偵查，將依法從重處罰并追究相關人員刑事責任。
【遼寧查處一交通運輸企業(yè)騙取留抵退稅案】
遼寧省遼陽市稅務稽查部門依據(jù)上級大數(shù)據(jù)風險推送線索，查處遼陽市雙合貨物運輸有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過利用個人銀行卡收取運費隱匿公司營業(yè)收入、進行虛假申報等手段，減少銷項稅額，騙取留抵退稅10.81萬元。稅務稽查部門依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依相關規(guī)定，擬處1倍罰款。
從上述經(jīng)典案例可以看出，在大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測和多部門涉稅信息共享下，稅務機關不僅可以通過稅務方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，且稅務機關可以多維度的分析比對，使得推送案源更為精準。多個曝光案件已經(jīng)證明，以“信用＋風險”為基礎的稅務監(jiān)管新體系已然是稅務部門嚴厲打擊稅務違法行為的有力助手，納稅人必須對此做好充分準備，落實企業(yè)稅務合規(guī)。
四、大數(shù)據(jù)稽查下更應重視發(fā)票合規(guī)
稅務稽查的范圍是對企業(yè)中稅務問題的全面篩查，其中通過虛開發(fā)票等偷稅漏稅方式最為常見。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》明確提出，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，依托稅務網(wǎng)絡可信身份體系對發(fā)票開具、使用等進行全環(huán)節(jié)即時驗證和監(jiān)控，實現(xiàn)對虛開騙稅等違法犯罪行為懲處從事后打擊向事前事中精準防范轉(zhuǎn)變。這部文件也展現(xiàn)出“發(fā)票監(jiān)管”是國家稅務稽查的重要內(nèi)容和重中之重。
尤其是現(xiàn)在已經(jīng)進入數(shù)電票時代，與傳統(tǒng)稅控發(fā)票相比，數(shù)電發(fā)票自開具便能實現(xiàn)數(shù)字化。數(shù)電票以信息技術為載體，以電子發(fā)票服務平臺稅務數(shù)字賬戶的形式，展示了一連串的交易信息和財務信息，企業(yè)的各項業(yè)務單據(jù)、財務單據(jù)均可以在稅局端查詢和追蹤。此外，金稅四期系統(tǒng)豐富了指標監(jiān)控，從原來單方向的財務指標監(jiān)管深入到業(yè)務端，同時納入非稅性質(zhì)的業(yè)務監(jiān)管，系統(tǒng)可自動穿透上下游企業(yè)，自動抓取數(shù)據(jù)，來分析業(yè)務邏輯的真實性，同時聯(lián)合稅務、銀行、社保、公安等多部門數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共查?？梢哉f，企業(yè)在稅務局面前是透明的。
近期，杭州市稅務局稽查部門運用大數(shù)據(jù)開展了精準稽查，非常高效地破獲了多起新型電子發(fā)票虛開大案。此后不久，稅務稽查部門對杭州地區(qū)后續(xù)482戶開票企業(yè)完成了查處工作，加上對此前的187戶企業(yè)的查處，共計定性虛開發(fā)票12.24萬份，價稅合計52.99億元。隨后，公安部將對31個省、市、自治區(qū)對涉案線索進行落地核查，涉及發(fā)票12.8萬份，價稅合計125.7億元，全國共立案121起，采取強制措施97人，涉案金額約達26億元?？梢娨院贾轂榇淼娜珖鞯囟悇栈椴块T都加大了對發(fā)票問題的查處力度。
在以數(shù)治稅背景下，“雙隨機、一公開”抽查機制增加了企業(yè)被隨機稽查的概率，稅務部門對發(fā)票的監(jiān)管更加嚴格，各企業(yè)更應該重視發(fā)票合規(guī)。
五、從老干媽被稽查和智慧稅務視角下看未來
（一）稽查對象公開已成趨勢
本次老干媽被稽查，國家稅務總局貴州省稅務局表示為了落實國務院和國家稅務總局的隨機抽查制度，將稅務稽查隨機對象進行了公告。在黨的十八大以來，稅務稽查系統(tǒng)在國家稅務總局黨委領導下，深入落實黨中央、國務院關于健全稅務監(jiān)管體系、優(yōu)化稅務執(zhí)法方式的部署，稽查工作面臨新的法治要求，為確保嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，稽查系統(tǒng)在嚴格落實行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度、重大執(zhí)法決定法制審核制度的同時，圍繞“治理型”稽查定位，以嚴格稽查辦案程序和規(guī)范稽查執(zhí)法活動為重點，制定了一系列稽查執(zhí)法規(guī)章制度。在這樣的背景下，稅務稽查對象的公開是未來趨勢。
在本次老干媽被稽查額案例中，國家稅務總局貴州省稅務局已經(jīng)將被“雙隨機”選中的企業(yè)進行了公示，落實了“一公開”的要求，雖然目前上海市還未推行稅務稽查對象的公開，但是稽查對象公開已成為未來趨勢。
（二）被稽查具有隨機性
目前稅務局對公司的的稽查具有以下趨勢，一是重點查大公司：稅局在抽查時會重點關注那些規(guī)模大、有影響力的公司，比如老干媽這樣的重點企業(yè)，因為這些公司在地方經(jīng)濟中的地位重要，他們合法納稅對地方財政收入很關鍵；二是關注高收益行業(yè)和個人，稅局還會查那些利潤高、可能有稅務風險的行業(yè)和個人，比如高凈值個人經(jīng)營的高利潤領域；三是既隨機又定向，稅務檢查不只是隨機的，如果有大量交易或者有人舉報某些企業(yè)，稅局也會專門去查。
目前大數(shù)據(jù)引入稅務稽查，以及“雙隨機”機制落實的背景下，稽查范圍更廣，各企業(yè)均具有幾率被抽查到，各企業(yè)應規(guī)范稅務行為，避免僥幸心理。
（三）發(fā)票合規(guī)是稽查重點
杭州稅務稽查部門運用大數(shù)據(jù)，聯(lián)合公安部門，查處了多起涉及發(fā)票的涉稅案件。杭州市僅是具有代表性的區(qū)域之一，全國各地均加大了虛開增值稅發(fā)票等有關發(fā)票案件的查處力度，對該類案件始終保持高壓態(tài)度。在此背景下，對發(fā)票相關稅務合規(guī)的稽查自然是稅務稽查的重中之重，也是企業(yè)需要謹慎對待的重點項目。
六、稅務稽查背景下企業(yè)合規(guī)的展望
（一）建立AI稅務數(shù)據(jù)智能管理平臺
企業(yè)做好合規(guī)的“事中管控”可以幫助企業(yè)防范風險、提高管理效率，降低虛開發(fā)票等違規(guī)行為的發(fā)生概率以應對檢察機關以及第三方監(jiān)督評估組織的監(jiān)管審核，以期成功實現(xiàn)不起訴的目標。同時，這也有助于企業(yè)恢復聲譽，重建市場信任，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持，為企業(yè)產(chǎn)生新的生命力。
在這個過程中，建立AI稅務數(shù)據(jù)智能管理平臺可以提高企業(yè)合規(guī)管理的水平，實現(xiàn)更加精細化的管理，降低管理成本，提高工作效率。在企業(yè)合規(guī)過程中可借助AI大數(shù)據(jù)智能管理平臺通過數(shù)據(jù)分析和人工智能技術，對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行監(jiān)測、預警和預測，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并防范虛開發(fā)票等違規(guī)行為的發(fā)生，降低企業(yè)的合規(guī)風險。此外，建立AI稅務數(shù)據(jù)智能管理平臺還可以為企業(yè)提供更加準確、實時的財務數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)做出更加科學的經(jīng)營決策。同時，利用AI大數(shù)據(jù)智能管理平臺還可以提高企業(yè)與稅務機關之間的溝通效率，降低納稅糾紛的發(fā)生。
因此，建立AI稅務數(shù)據(jù)智能管理平臺是企業(yè)做好“事中管控”的必要舉措，可以為企業(yè)提供全方位、多角度的合規(guī)管理支持，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和核心競爭力。隨著人工智能技術的不斷發(fā)展，企業(yè)合規(guī)也應順應時代趨勢，借助AI稅務數(shù)據(jù)智能管理平臺做好“事中管控”將是每一個企業(yè)發(fā)展的重要課題?？傊?，企業(yè)合規(guī)是企業(yè)健康發(fā)展的必要條件，未來企業(yè)應該注重加強合規(guī)管理，借助信息技術等先進手段提高合規(guī)管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（二）合規(guī)更為盈利，實現(xiàn)增效降險增潤
為合規(guī)，更為盈利，數(shù)據(jù)在幫助企業(yè)降低運營風險、抵御行政監(jiān)管的同時，可以為其創(chuàng)造意想不到的價值。
1.防范內(nèi)部侵蝕，增加管理效率
通過建立財稅大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對內(nèi)部財務實施全方面管理，確保企業(yè)發(fā)票利用、合同簽訂等經(jīng)營行為的合法合規(guī)性。此外，企業(yè)可以指定專門的財務人員以及合規(guī)管理人員，由專人負責企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所涉發(fā)票事務，同時通過指定合規(guī)管理人員，形成各部門、各專員之間相互制約、相互監(jiān)督的規(guī)范機制，防止有關人員利用職權實施損害企業(yè)利益、甚至違法犯罪的行為。內(nèi)部管理、運營機制的稅務合規(guī)控制，有助于防范相關人員實施利益輸送、損害企業(yè)利益的行為，減少損失、增強管理效率。
2.避免違規(guī)行為，降低法律風險
如前所述，稅務機關通過“雙隨意、一公開”的機制更大規(guī)模、更大范圍的進行重點稽查，加大打擊力度。面對如此強勢的稅務機關，面對“以數(shù)治稅”有力推行，企業(yè)只有依托稅務的大數(shù)據(jù)管理，才能有效降低稅務違法風險，避免行政處罰的發(fā)生，開源節(jié)流，保證企業(yè)收益。
3.加強稅務籌劃的合理性和合法性
稅務籌劃是指企業(yè)或者個人在遵守稅法規(guī)定的前提下，通過選擇合適的經(jīng)營方式、交易方式、會計政策等，合理地安排納稅事項，優(yōu)化稅負結構，提高經(jīng)營效益的活動。稅務籌劃是一種合法的行為，不同于偷稅、逃稅等違法行為。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況，結合國家的稅收政策，制定出符合自身利益和社會利益的稅務籌劃方案。
4.聚焦申報納稅的及時性和準確性
申報納稅是指企業(yè)或者個人按照規(guī)定的期限、方式、內(nèi)容和程序，向稅務機關報送與納稅有關的資料，并按照規(guī)定繳納應納稅款的活動。申報納稅是一種基本的義務企業(yè)應當根據(jù)自身的經(jīng)營情況，及時核對自己的賬目，準確計算自己的應納稅額和應繳納稅款，按時向稅務機關申報，并按時繳納。
5.提升配合稅務機關監(jiān)管的積極性
監(jiān)管是指稅務機關依據(jù)法律規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人和其他有關組織或者個人履行納稅義務和承擔其他法定義務情況進行檢查、核實、審計等活動。監(jiān)管是一種必要的手段，也是一種有效的服務。企業(yè)應當積極配合稅務機關的監(jiān)管工作，主動提供真實、準確、完整的資料，接受稅務機關的指導和幫助。
本文王天琪亦有貢獻
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
