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根據(jù)《2022年中國(guó)電商直播行業(yè)市場(chǎng)前景預(yù)測(cè)及投資研究報(bào)告》顯示，2020年疫情的發(fā)生如同催化劑激發(fā)電商直播行業(yè)的活力，市場(chǎng)規(guī)模相較于上年增長(zhǎng)121%，達(dá)9610億元，預(yù)計(jì)2022年中國(guó)電商直播市場(chǎng)規(guī)模進(jìn)一步上升至15073億元。
2022年3月25日，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)”）的通知。旨在進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。
《意見(jiàn)》內(nèi)容100字速覽：從直播平臺(tái)與主播雙方入手，嚴(yán)厲打擊網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為中暴露出的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)管理責(zé)任不到位、商業(yè)營(yíng)銷行為不規(guī)范、偷逃繳納稅款等問(wèn)題。要求直播平臺(tái)對(duì)直播賬號(hào)“事前事中事后”進(jìn)行監(jiān)管。平臺(tái)及主播需嚴(yán)守底線，要依法納稅，多部門(mén)將針對(duì)違反《意見(jiàn)》者加強(qiáng)懲戒。
一、“意見(jiàn)”背后五大稽查重點(diǎn)，折射出未來(lái)合規(guī)方向
（一）進(jìn)一步明確規(guī)范行為對(duì)象，即直播營(yíng)利行為
目前，網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利主要涉及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)、主播等主體。網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)直播公會(huì)（相當(dāng)于經(jīng)紀(jì)公司）發(fā)現(xiàn)、包裝、培養(yǎng)、推廣主播，進(jìn)而將其輸送到各直播平臺(tái)進(jìn)行直播賺取直播收益（包括但不限于網(wǎng)絡(luò)打賞、坑位費(fèi)、帶貨分成等），后續(xù)多方主體據(jù)此進(jìn)行利潤(rùn)分成。
對(duì)此，此次《意見(jiàn)》監(jiān)管目的更加明確。結(jié)合2022年1月19日，國(guó)家發(fā)改委等9個(gè)部門(mén)發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，其中第七條明確提出“強(qiáng)化數(shù)字化監(jiān)管支撐，建立違法線索線上發(fā)現(xiàn)、流轉(zhuǎn)、調(diào)查處理等非接觸式監(jiān)管機(jī)制，提升監(jiān)測(cè)預(yù)警、線上執(zhí)法、信息公示等監(jiān)管能力，加強(qiáng)和改進(jìn)信用監(jiān)管，強(qiáng)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重違法失信名單管理?！贝舜巍兑庖?jiàn)》聚焦直播營(yíng)利行為，要求網(wǎng)信、稅務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)建立完善部門(mén)信息共享機(jī)制，共享網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者認(rèn)證登記等直播營(yíng)利信息，強(qiáng)化數(shù)字化監(jiān)管直播銷售數(shù)據(jù)、打賞數(shù)據(jù)等涉利數(shù)據(jù)，密切跟蹤數(shù)據(jù)流向，核查最終納稅數(shù)據(jù)是否合理。同時(shí)，對(duì)直播營(yíng)利背后的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織提出了更高的要求，加強(qiáng)其在個(gè)人所得稅納稅征管領(lǐng)域的責(zé)任。不僅對(duì)其提出了規(guī)范自身查賬征收行為的要求，同時(shí)，還對(duì)于其可能知情的主播或其他直播相關(guān)主體的偷逃稅行為提出了更高的管理要求，否則將通過(guò)聯(lián)合懲戒的方式進(jìn)行處罰。
（二）強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)，明確了二個(gè)“不得”的禁止義務(wù)
在直播行業(yè)，較為常見(jiàn)的現(xiàn)象是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)直播工會(huì)與主播進(jìn)行合作，簽署合作協(xié)議對(duì)直播收益進(jìn)行分成，而并不愿意與主播建立單純的雇傭關(guān)系。基于此種特殊的合作方式，大部分網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為自身與主播未建立合法的勞動(dòng)關(guān)系，因此，不具有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。
《意見(jiàn)》要求：“網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來(lái)源及性質(zhì)，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，①不得通過(guò)成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者“公會(huì)”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)；②不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實(shí)施逃避稅?！睆钠髽I(yè)合規(guī)的角度看，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)需要自查是否存在不合理的公會(huì)組織，是否明確了代扣代繳義務(wù)，需要與直播發(fā)布者做權(quán)利義務(wù)的切割，需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)各類直播協(xié)議、經(jīng)紀(jì)人協(xié)議以及勞務(wù)協(xié)議等合法審查，尤其是在涉及稅務(wù)處理上，需要更加謹(jǐn)慎。
（三）強(qiáng)化對(duì)特定主體的監(jiān)管，“原則”字眼上值得推敲
2021年，頻發(fā)網(wǎng)紅主播通過(guò)工作室借助第三方企業(yè)轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅案件，疫情期間，直播行業(yè)爆炸式增長(zhǎng)，產(chǎn)生了許多新興營(yíng)業(yè)模式。而在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，其所暴露的我國(guó)組織規(guī)范化運(yùn)作和監(jiān)管相對(duì)滯后的問(wèn)題也不容忽視。伴隨著疫情相對(duì)常態(tài)化、平穩(wěn)化，面對(duì)龐大的直播市場(chǎng)，相關(guān)監(jiān)管規(guī)定、手段需要逐漸健全。
2021年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示并督促整改，對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。
此次《意見(jiàn)》要求：“網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開(kāi)辦的企業(yè)和個(gè)人工作室，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)其原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅；切實(shí)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開(kāi)發(fā)票等稅收管理?！?/span>
從監(jiān)管的角度來(lái)看，一是如何理解“原則”上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅很關(guān)鍵。如何判定是否需要查賬征收，是否從營(yíng)業(yè)額、社會(huì)影響度以及人員安排，是否有歷史違法行為、包括企業(yè)法人、股東以及主要從業(yè)人員的信用角度去判斷，值得研究；二是后續(xù)會(huì)從網(wǎng)絡(luò)直播者開(kāi)辦的企業(yè)和個(gè)人工作室、直播平臺(tái)和相關(guān)第三方企業(yè)開(kāi)展重點(diǎn)監(jiān)管協(xié)查，從合規(guī)的角度來(lái)看，需要企業(yè)作為上述主體進(jìn)行合規(guī)自查，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
（四）利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)自然人的征管力度
《意見(jiàn)》要求：“進(jìn)一步加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制。依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為”。從金稅四期及智能稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)來(lái)判斷，目前“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)圍欄”已經(jīng)建立。
一是稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)已經(jīng)完成建模、驗(yàn)證及推廣。2019年12月稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局成立，該機(jī)構(gòu)主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)云平臺(tái)建設(shè)、相關(guān)業(yè)務(wù)需求和運(yùn)行管理、相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)用和業(yè)務(wù)層面運(yùn)維工作；組織實(shí)施稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃；管理稅收數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)稅收數(shù)據(jù)交換和共享；統(tǒng)籌開(kāi)展全國(guó)性、綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理特征庫(kù)和分析模型建設(shè)、驗(yàn)證和推廣。
二是自然人電子稅務(wù)局能夠大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索。某知名帶貨主播逃稅案件即是通過(guò)自然人電子稅務(wù)局大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅政二股在系統(tǒng)內(nèi)查詢發(fā)現(xiàn)大額欠稅疑團(tuán)，隨后通過(guò)多方監(jiān)控收入來(lái)源，確定主播個(gè)人所得稅扣繳基數(shù)，稅政二股工作人員在第一時(shí)間與稅務(wù)分局進(jìn)行溝通，最終鎖定。
一般而言，明顯偏離行業(yè)整體數(shù)據(jù)特征的納稅主體、存在風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)自然人、行業(yè)頭部企業(yè)、高收入人群均是稅務(wù)部門(mén)大數(shù)據(jù)監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，即使相關(guān)數(shù)據(jù)未公示也可以從銷售數(shù)據(jù)大致推導(dǎo)相關(guān)的銷售額。對(duì)于直播行業(yè)而言，其銷售數(shù)據(jù)是相對(duì)公開(kāi)透明的，銷售主體、關(guān)聯(lián)公司也簡(jiǎn)單可查，因此稅務(wù)部門(mén)大數(shù)據(jù)十分容易監(jiān)測(cè)到。
三是金稅系統(tǒng)識(shí)別虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)特征功能已經(jīng)落實(shí)。金稅四期及智能稅務(wù)系統(tǒng)不局限于金稅三期的稅務(wù)方面，會(huì)更進(jìn)一步地納入“非稅”業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的更全面的監(jiān)控。與此同時(shí)，搭建了參與機(jī)構(gòu)之間的高效信息互通和核對(duì)審查通道，使得各部委、央行和各銀行等參與機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊(cè)信息核查三大功能。相比于之前的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，智慧稽查功能升級(jí)，建立5大智能分析系統(tǒng)：虛開(kāi)增值稅發(fā)票智能分析系統(tǒng)、騙取出口退稅智能分析系統(tǒng)、偷逃稅智能分析系統(tǒng)、重點(diǎn)行業(yè)涉稅違法智能分析系統(tǒng)和主要稅種涉稅違法智能分析系統(tǒng)。無(wú)疑，金稅四期時(shí)代的到來(lái)將使直播行業(yè)偷逃稅行為更加無(wú)處可藏。
（五）強(qiáng)化對(duì)中介組織等曝光和查處，扎緊了“信用圍欄”
《意見(jiàn)》規(guī)定，對(duì)為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實(shí)施偷逃稅行為的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員依法嚴(yán)肅處理和公開(kāi)曝光。同時(shí)還規(guī)定，加強(qiáng)聯(lián)合獎(jiǎng)懲。對(duì)存在違法違規(guī)營(yíng)利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者，以及存在違法違規(guī)行為或者縱容、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開(kāi)展違法違規(guī)營(yíng)利行為的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，依法予以處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)違法違規(guī)造成惡劣影響的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者，由相關(guān)部門(mén)依法依規(guī)納入嚴(yán)重失信主體名單。
鄭爽偷逃稅事件被曝光后，2021年10月18日，上海市稅務(wù)局發(fā)布公告，在鄭爽偷逃稅案件檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》的經(jīng)紀(jì)人，負(fù)責(zé)相關(guān)演藝合同簽訂、片酬商談、合同拆分、催款收款等事宜，并具體策劃起草“增資協(xié)議”，設(shè)立“掩護(hù)公司”，掩蓋“天價(jià)片酬”，規(guī)避行業(yè)主管部門(mén)監(jiān)管，幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)張恒處以鄭爽在《倩女幽魂》項(xiàng)目中偷稅額（4302.7萬(wàn)元）0.75倍的罰款，計(jì)3227萬(wàn)元。在同類型的范冰冰偷逃稅案件中，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)范冰冰及其經(jīng)紀(jì)人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開(kāi)調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?？梢?jiàn)對(duì)于幫助實(shí)施偷逃稅的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員，稅務(wù)部門(mén)將實(shí)行多主體聯(lián)合懲戒，絕不姑息。
2021年12月27日《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）審議通過(guò)，自2022年2月1日起施行。此《辦法》發(fā)布，系作為對(duì)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào)）的修訂，結(jié)合此次《意見(jiàn)》與此前發(fā)布的16個(gè)文件，構(gòu)成了監(jiān)管信用圍欄。在寬進(jìn)嚴(yán)管的監(jiān)管策略下，聯(lián)合懲戒被反復(fù)提及，由此帶來(lái)的是大量企業(yè)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)上下游企業(yè)的違法問(wèn)題導(dǎo)致其信用受損，從而影響其正常經(jīng)營(yíng)，國(guó)家38個(gè)部委簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，對(duì)失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒，實(shí)現(xiàn)“一處違法、處處受限”的目標(biāo)。
可見(jiàn)，在稅務(wù)信用圍欄之下，對(duì)于偷逃稅務(wù)進(jìn)行策劃、協(xié)助、幫助等行為將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的法律后果。對(duì)于直播等涉及多方主體的行業(yè)，各主體必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以免在巨大的利益洪流中被裹挾最終得不償失。
二、針對(duì)直播營(yíng)利行為的監(jiān)管趨勢(shì)
（一）“對(duì)高收入調(diào)節(jié)，規(guī)范資本性所得管理”形成制度共識(shí)
2021年8月17日，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議指出：要加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護(hù)合法收入，合理調(diào)節(jié)過(guò)高收入，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)。同年10月16日，《求是》雜志將習(xí)近平總書(shū)記2021年8月17日在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議上講話的一部分整理發(fā)表名為《扎實(shí)推動(dòng)共同富?！妨?xí)近平總書(shū)記重要文章，文章在總思路及第四點(diǎn)“加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”均強(qiáng)調(diào)了對(duì)高收入人群的規(guī)范與調(diào)節(jié)：“總的思路是，堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性。”“第四，加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)在依法保護(hù)合法收入的同時(shí)，要防止兩極分化、消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理。要清理規(guī)范不合理收入，整頓收入分配秩序，堅(jiān)決打擊偷稅漏稅等獲取非法收入行為?！?/span>
（二）針對(duì)直播營(yíng)利行為，積極面對(duì)四大稅務(wù)稽查方向
1、針對(duì)頭部主播主體的稽查
很多頭部主播自行注冊(cè)市場(chǎng)主體（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等），以該工作室的名義與直播平臺(tái)（如淘寶、抖音等直播平臺(tái)）簽署相關(guān)協(xié)議，構(gòu)成合作關(guān)系，所獲收入由主播以該市場(chǎng)主體名義自行申報(bào)納稅，可申請(qǐng)核定征收，經(jīng)營(yíng)所得適用稅率5-35%。但根據(jù)《加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》中規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實(shí)施的稅收優(yōu)惠將面臨稽查。明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)市場(chǎng)主體享受稅收優(yōu)惠情況亦將受到相應(yīng)的核查。
2、針對(duì)平臺(tái)宣傳推廣業(yè)務(wù)的稽查
主播以獨(dú)立身份工作時(shí)，若為平臺(tái)提供宣傳推廣服務(wù)，其與直播平臺(tái)間也是勞務(wù)關(guān)系而非雇傭關(guān)系。但也存在部分主播與平臺(tái)簽署勞動(dòng)合同，主播領(lǐng)取工資薪金，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳。此類模式的風(fēng)險(xiǎn)也較為突出，監(jiān)管部門(mén)可以從勞務(wù)關(guān)系的角度去考慮網(wǎng)紅的具體收入情況，然后匹配其個(gè)人所得稅。
3、針對(duì)主播背后經(jīng)紀(jì)公司的稽查
直播行業(yè)中，經(jīng)紀(jì)公司有著重要地位。有些平臺(tái)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)甚至強(qiáng)制個(gè)人（尤其是小主播）在入駐平臺(tái)時(shí)必須選擇經(jīng)紀(jì)公司。而經(jīng)紀(jì)公司與主播業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，往往掌握著主播簽訂合同的相關(guān)證據(jù)，且絕大部分流水通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司支付給主播。若經(jīng)紀(jì)公司被查，則存在問(wèn)題的主播難免面臨“拔出蘿卜帶出泥”的連帶風(fēng)險(xiǎn)。
4、針對(duì)相關(guān)靈活用工平臺(tái)的稽查
靈活用工被嚴(yán)密監(jiān)管已成不可逆趨勢(shì)，不乏有多個(gè)大型知名靈活用工平臺(tái)如北京布角科技有限公司、上?！凹胃！眴T工福利平臺(tái)等受到立案稽查。實(shí)踐中，較多靈活用工平臺(tái)在發(fā)展過(guò)程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實(shí)，涉嫌發(fā)票虛開(kāi)等諸多風(fēng)險(xiǎn)。一旦一家被查，使用其靈活用工平臺(tái)的各類企業(yè)、個(gè)人難免面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）直播營(yíng)利行為案件稽查的 “五步走”
以“薇婭”案件為例，公告中“稅收大數(shù)據(jù)”五個(gè)字對(duì)薇婭偷逃稅案件給出了明確答案。稅收大數(shù)據(jù)一般是通過(guò)這樣五個(gè)步驟對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行稅收監(jiān)查：
第一步，從稅收起點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)大數(shù)據(jù)信息智能技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播在直播平臺(tái)上的每場(chǎng)直播進(jìn)行監(jiān)測(cè)，統(tǒng)計(jì)直播銷售數(shù)據(jù)，作為后續(xù)進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)的基本依據(jù)。
第二步，基于監(jiān)測(cè)統(tǒng)計(jì)的指定場(chǎng)次直播銷售數(shù)據(jù)，結(jié)合該場(chǎng)次直播中每件商品的銷售提成資料，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單測(cè)算就可以大致預(yù)計(jì)出網(wǎng)絡(luò)主播的該場(chǎng)次銷售收入與應(yīng)繳稅款的大致數(shù)目，也可以通過(guò)橫向比較，對(duì)其他直播行為進(jìn)行監(jiān)管。
第三步，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)打通后可查詢獲得的真實(shí)繳稅記錄，對(duì)比具體納稅主體的應(yīng)繳稅款與實(shí)際繳稅額度。如果兩者之間出現(xiàn)較大的收入差距，比如“薇婭”這樣的，便可基本確定存在偷逃稅的情況。
第四步，針對(duì)有偷逃稅情況的“問(wèn)題主播”開(kāi)展針對(duì)性調(diào)查，比如進(jìn)行銀行系統(tǒng)間資金額度等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。如果發(fā)現(xiàn)資金情況與納稅比例嚴(yán)重不符，且無(wú)合理理由陳述，便可基本確定該人員是存在偷逃稅行為的。
第五步，針對(duì)上下游供應(yīng)商的針對(duì)性調(diào)查。通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)分析其上游主要供應(yīng)商的基本情況，分析其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的各類基本要素，包括金額、地域、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)名稱以及發(fā)生時(shí)間等，通過(guò)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)勾勒出其業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，去偽存真，還原其整個(gè)業(yè)務(wù)上下游的交易路徑和詳細(xì)內(nèi)容。
2021年4月29日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布文章提出，要嚴(yán)查“利用‘稅收洼地’和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為”，而“直播平臺(tái)”被列為監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。可以想見(jiàn)，直播行業(yè)將會(huì)成為各地稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。沿著前述基本查處路徑，各地可能因地而異地作出具體實(shí)施手段。
三、直播營(yíng)利行為的稅務(wù)合規(guī)指引
（一）引入外部專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)化全稅務(wù)周期管理
薇婭丈夫董海峰致歉信中表示“我深知我們?cè)诙悇?wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機(jī)構(gòu)幫我們進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問(wèn)題。在更為專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)到崗后，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌有極大風(fēng)險(xiǎn)”。
面對(duì)政府對(duì)海量數(shù)據(jù)的歸集，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的現(xiàn)狀，在合規(guī)成本可控的前提下，企業(yè)家必須擺脫“僥幸心理”，對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為要有清晰的掌握和了解。在收到稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督提醒時(shí)應(yīng)當(dāng)格外慎重，這可能面臨全面檢查的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該做好全面專業(yè)應(yīng)對(duì)，尤其是對(duì)歷史成本問(wèn)題要足夠重視，需要及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)隊(duì)伍，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財(cái)稅軟件進(jìn)行系統(tǒng)梳理、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷工作。
（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析
針對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。內(nèi)部清查涉稅優(yōu)惠政策的使用是否符合真實(shí)業(yè)務(wù)交易場(chǎng)景，杜絕或者提前防范各類違規(guī)或者以變通方式實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠，積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，依法依規(guī)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。
要定期開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化個(gè)人所得稅匯算清繳辦理工作，對(duì)可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播及時(shí)提醒和提示督促，避免遭受牽連。及時(shí)關(guān)注各類文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件，定期開(kāi)展對(duì)旗下明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的稅務(wù)合規(guī)教育。
企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)對(duì)逃稅避稅進(jìn)行糾錯(cuò)，對(duì)其隱匿個(gè)人收入偷稅行為進(jìn)行自查并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交補(bǔ)稅申請(qǐng)，配合調(diào)查主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進(jìn)而爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)的從輕處罰。
（三）強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)管理，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)成本的精細(xì)化管理
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅管理的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要經(jīng)手很多發(fā)票，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問(wèn)題也成為企業(yè)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)可能存在的虛開(kāi)虛受的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無(wú)法快速準(zhǔn)確辨別這類合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而且發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，發(fā)票收錄時(shí)正常，一段時(shí)間后因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓?、?dǎo)致無(wú)法成為合法成本的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，因此需要強(qiáng)化對(duì)單一發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理。
在查賬征收的背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍然存在較多問(wèn)題，對(duì)企業(yè)各類成本、費(fèi)用的合規(guī)性沒(méi)有做到全面把控，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)所適從。而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精細(xì)化的基礎(chǔ)首先是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理的精細(xì)化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能為財(cái)務(wù)人員解決上述困難，才能360°全景了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制業(yè)務(wù)成本。
（四）完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣
薇婭案中的稅務(wù)問(wèn)題主要存在于2019、2020年。盡管后續(xù)薇婭等采取了注銷合伙企業(yè)等方式，仍無(wú)法避免被處罰。該企業(yè)的核心問(wèn)題就在于對(duì)歷史成本的合規(guī)問(wèn)題沒(méi)有清醒認(rèn)識(shí)，存在“僥幸心理”。企業(yè)要與“歷史財(cái)稅”問(wèn)題進(jìn)行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對(duì)歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，務(wù)必做到對(duì)歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進(jìn)行分析，避免不合理支出發(fā)生，尤其應(yīng)對(duì)大額歷史發(fā)票進(jìn)行巡查。在上下游企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營(yíng)異常、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開(kāi)發(fā)票等）開(kāi)具發(fā)票被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票時(shí)，及時(shí)采取財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
附：直播營(yíng)利行為背后的法律責(zé)任
（一）行政責(zé)任
根據(jù)《稅收征管法》《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》《行政處罰法》及《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，有稅務(wù)違法違規(guī)行為的，應(yīng)承擔(dān)追繳稅款、滯納金、罰款以及沒(méi)收違法所得等行政責(zé)任。
例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
又如，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
又如，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
（二）刑事責(zé)任
——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪?！蛾P(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(法[2018]226號(hào))規(guī)定，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
——虛開(kāi)發(fā)票罪。根據(jù)2011年11月21日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）補(bǔ)充規(guī)定》，虛開(kāi)發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上，或雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上的，應(yīng)予立案追訴。對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；對(duì)情節(jié)特別嚴(yán)重的，處七年以下有期徒刑，并處罰金。
——非法購(gòu)買（偽造的）增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。對(duì)犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。
——逃稅罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》，納稅人逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳稅款、滯納金或者不接受行政處罰的；達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者2次以上行政處罰的；扣繳義務(wù)人逃避繳納已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅總額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅總額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。
（三)聯(lián)合懲戒
為了進(jìn)一步懲戒嚴(yán)重涉稅違法失信行為，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2016]33號(hào)）和三十四部委《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》的通知（發(fā)改財(cái)金[2016]2798號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局在原有“黑名單聯(lián)合懲戒”的基礎(chǔ)上修改完善，發(fā)布了《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào)），從2019年1月1日起實(shí)施。其中主要內(nèi)容是對(duì)符合偷、逃、騙、抗、走逃失聯(lián)等9類標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成“重大稅收違法失信案件”且未繳清稅款、滯納金和罰款的，向社會(huì)公布案涉企業(yè)、法定代表人、實(shí)際責(zé)任人、直接責(zé)任人信息，并通報(bào)相關(guān)部門(mén)共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。聯(lián)合懲戒措施主要集中在以下方面：
——通過(guò)“信用中國(guó)”網(wǎng)站、企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和主要新聞網(wǎng)站向社會(huì)公示；
——納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)、外匯管理部門(mén)列為貨物貿(mào)易B類企業(yè)進(jìn)行管理、行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行規(guī)、行約實(shí)施懲戒；
——出入境管理機(jī)關(guān)可按通知阻止其出境；
——限制擔(dān)任企業(yè)董、監(jiān)、高; 限制參與有關(guān)公共資源交易活動(dòng);
——在一定期限內(nèi)禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng);
——對(duì)失信行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員等實(shí)施市場(chǎng)和行業(yè)禁入措施；
——從嚴(yán)融資授信，限制公司發(fā)債和政府性資金支持，限制商品進(jìn)口關(guān)稅配額；
——限制購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)、乘坐飛機(jī)、乘坐列車軟臥、G字頭動(dòng)車組全部座位和其他動(dòng)車組一等以上座位、旅游度假、入住星級(jí)以上賓館及其他高消費(fèi)行為；
——撤銷當(dāng)事企業(yè)及責(zé)任人員的榮譽(yù)稱號(hào)，取消參加評(píng)先評(píng)優(yōu)資格等措施。
重大稅收違法失信案件信息自公布期限為3年，在公布后能繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，停止公布并通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)，但作為當(dāng)事人的稅收信用記錄永久保存。
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