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《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法》實施后首例保稅物流貨物海關(guān)估價爭議

2017年第07期    作者:徐珊珊    閱讀 14,712 次

一、案情簡介

H公司是位于外高橋保稅區(qū)內(nèi)的一家生產(chǎn)加工型企業(yè)， 在2013年4月之前，H公司辦理加工貿(mào)易、成品移庫直至內(nèi)銷的通關(guān)流程是：使用進口料件原料生產(chǎn)完成后，在加工貿(mào)易手冊上體現(xiàn)為移庫，成品也實際結(jié)轉(zhuǎn)至保稅倉庫。保稅倉庫中的成品以H公司自我交易的方式清關(guān)繳稅入境。2013年4月之后，因外高橋保稅區(qū)海關(guān)禁止H公司以自我交易的方式清關(guān)繳稅入境，其只能虛增一道貿(mào)易環(huán)節(jié)：將保稅倉庫中的成品以關(guān)聯(lián)企業(yè)“美國公司”銷售給H公司的方式清關(guān)繳稅入境，該種交易模式中H公司與“美國公司”無資金往來，僅有單證交易。 上述兩種交易模式在解除海關(guān)監(jiān)管后，H公司將貨物在國內(nèi)市場上銷售。

2014年8月，H公司受到上海海關(guān)商品價格信息處（以下簡稱“海關(guān)”）的價格質(zhì)疑，認為H公司與國內(nèi)客戶成交的價格才是真實的成交價格，故要求H公司補繳進口環(huán)節(jié)稅金約人民幣662萬元。海關(guān)告知H公司，其已對保稅區(qū)內(nèi)十?dāng)?shù)家面臨相同情形的企業(yè)按照同樣思路補征了稅款，且征收過程均十分順利。海關(guān)口頭表示，若H公司不予以配合，則可能就H公司增設(shè)的與“美國公司”進行的交易環(huán)節(jié)問題，將此案移交緝私局。

二、案件爭議焦點

（一）H公司是否存在刑事法律風(fēng)險？

（二）H公司與國內(nèi)客戶成交的價格是否是商品進口環(huán)節(jié)的真實成交價格？

三、我們的工作

（一） 第一步：對H公司刑事法律風(fēng)險的判斷

1.H公司與“美國公司”交易環(huán)節(jié)有違法之處，可能會面臨輕微的行政處罰。

由于H公司與“美國公司”之間的交易環(huán)節(jié)并無資金往來，僅為了便利操作而實行的單證交易，這對于海關(guān)正確統(tǒng)計出口商信息確有影響。因此，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條的規(guī)定，H公司的行為因影響海關(guān)統(tǒng)計的準確性，并有可能影響海關(guān)監(jiān)管秩序，因此H公司可能面臨被警告或者處1000元以上3萬元以下罰款的處罰。

2.H公司與“美國公司”交易環(huán)節(jié)不構(gòu)成犯罪。

走私普通貨物罪所侵犯的客體是國家對外貿(mào)易管制，“對外貿(mào)易管制”包括三部分內(nèi)容：第一，國家禁止進出口的貨物、物品；第二，國家限制進出口的貨物、物品；第三，國家不禁止、不限制進出口但應(yīng)繳納關(guān)稅的貨物。 H公司受質(zhì)疑產(chǎn)品不屬于上述第一、二種情形，而增設(shè)“美國公司銷售環(huán)節(jié)”的行為，相對于此前一直沿用的自我銷售貿(mào)易模式，亦未產(chǎn)生任何關(guān)稅利益。

同時依據(jù)辦案經(jīng)驗，我們指出，不能排除在極端情況下，海關(guān)強行認定H公司隱瞞其與國內(nèi)客戶的成交價格，不依此向海關(guān)申報，而通過增設(shè)虛假關(guān)聯(lián)交易的方式，申報較低的成交價格，從而逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅。

但由于H公司增設(shè)“美國公司銷售環(huán)節(jié)”的行為，是因海關(guān)要求H公司改變自我銷售的進口模式。并且，在此前的交易過程中，H公司從未意識到應(yīng)當(dāng)將其與國內(nèi)客戶的成交價格視為進口環(huán)節(jié)的成交價格，因此，增設(shè)“美國公司銷售環(huán)節(jié)”的行為并非為了逃避海關(guān)監(jiān)管故意低報價格，而是H公司為配合海關(guān)工作而作的妥協(xié)。

（二）第二步：對H公司商品進口環(huán)節(jié)的真實成交價格作出判斷

海關(guān)依據(jù)《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法》（以下簡稱：“《內(nèi)銷審價辦法》”）第14條1，將H公司與國內(nèi)客戶的成交價格認定為“內(nèi)銷價格”。再依據(jù)《內(nèi)銷審價辦法》第11條2計算完稅價格，要求H公司進行補稅。 然而，海關(guān)上述所謂的“刺破交易面紗”實際上是對企業(yè)成交環(huán)節(jié)的隨意拆解。將H公司與國內(nèi)客戶的成交價格認定為“內(nèi)銷價格”，實際上是對“內(nèi)銷價格”的概念和內(nèi)涵擴大解釋，從而使用了被WTO估價方法所禁止的依“內(nèi)貿(mào)價格”作為進口環(huán)節(jié)稅款的征收基礎(chǔ)。

1.什么是內(nèi)銷價格

首先，“內(nèi)銷價格”是針對“保稅貨物”而特有的價格，內(nèi)銷的對象必須為保稅貨物；其次，“內(nèi)銷價格”的買賣雙方應(yīng)當(dāng)都是國內(nèi)企業(yè)，并且賣方必須為保稅企業(yè)。再者，“內(nèi)銷價格”是買賣雙方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部價款，可扣除關(guān)稅和增值稅等。本案中，無論是H公司的自我交易或者是H公司與美國關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的交易，H公司的商品從保稅狀態(tài)轉(zhuǎn)為非保稅狀態(tài)，發(fā)生在H公司作為進口納稅義務(wù)人的階段。實際上，H公司是保稅貨物內(nèi)銷的境內(nèi)買家，又是區(qū)內(nèi)賣家。本案中的“內(nèi)銷價格”是H公司自我交易的價格，或H公司與美國關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格。而H公司向國內(nèi)客戶銷售商品時，由于交易對象的關(guān)稅已由H公司結(jié)清，因而屬于內(nèi)貿(mào)交易。此時的銷售價格，是“內(nèi)貿(mào)價格”，而非“內(nèi)銷價格”。

2.本案是否能以“內(nèi)銷價格”確定完稅價格

對比《內(nèi)銷審價辦法》“內(nèi)銷價格”的定義與《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱“《審價辦法》”）對于“成交價格”的定義，3可見 “內(nèi)銷價格”即為 “成交價格”。 根據(jù)《審價辦法》第8條，明確了成交價格不能適用的幾種情形，其中第四款即買賣雙方的“特殊關(guān)系”影響成交價格的，不能適用成交價格法。4

本案中，無論是H公司的自我交易或者是H公司與美國關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的交易，其所交易的對象雖然從保稅狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)狀態(tài)，但由于所有權(quán)并未發(fā)生真實的改變，且并未進行結(jié)算。這種情況下，買賣雙方不存在“實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部價款”，因而本案中“內(nèi)銷價格”的具體金額無法確定。即便勉強提供一個“內(nèi)銷價格”也因此時的交易價格（內(nèi)銷價格）不具公允性，難以作為估價依據(jù)。

3.本案應(yīng)如何確定完稅價格

無論是《審價辦法》第6條，或是《內(nèi)銷審價辦法》第13條 都規(guī)定了，當(dāng)內(nèi)銷價格（成交價格）不能作為完稅價格依據(jù)時，海關(guān)則依次使用相同貨物成交價格辦法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法和合理方法等估價方法確定完稅價格。因此，本案中“內(nèi)銷價格”不能確定，應(yīng)當(dāng)用其他估價方法確定完稅價格，而不能直接用“內(nèi)貿(mào)價格”代替“內(nèi)銷價格”作為完稅價格的確定基礎(chǔ)。我們認為海關(guān)將“內(nèi)銷價格”擴大解釋為“內(nèi)貿(mào)價格”于法無據(jù)，并且這種行為將對保稅物流行業(yè)造成極大傷害，關(guān)上他們向國內(nèi)市場發(fā)展壯大的大門。

通過了解及多次溝通，我們得知海關(guān)已對保稅區(qū)內(nèi)數(shù)十家面臨相同情形的企業(yè)按照同樣思路補征了稅款，且征收過程均十分順利。因此，除非提起行政復(fù)議或行政訴訟，否則海關(guān)亦會堅持自己的觀點。同時，基于我們在法理上占據(jù)的優(yōu)勢，海關(guān)口頭同意，若H公司在使用法律條文定性上不與海關(guān)爭議，則海關(guān)在具體補稅金額上給予企業(yè)最大程度的優(yōu)待。 基于這種現(xiàn)實，我們通過將補稅金額具體量化，對“正式爭議“與”不爭議“兩種方案進行了全面的比較，測算選擇哪種方案更能最大化保護H公司的利益。

（三）第三步：以定性之爭換定量利益最大化

最后，經(jīng)過綜合考量，為了符合客戶商業(yè)利益的最大化，選擇不與海關(guān)發(fā)生正式爭議（附表）。

四、案件結(jié)果

經(jīng)過我們與海關(guān)數(shù)個月的磋商，H公司最終同意海關(guān)依然按照《內(nèi)銷審價辦法》第11條確定補稅金額；而海關(guān)則允許H公司在《內(nèi)銷審價辦法》規(guī)定范圍內(nèi)相關(guān)費用的最大扣除。最終補稅金額約為450萬元，比海關(guān)原要求補稅金額減少了約210萬元。

同時，為解決H公司今后貿(mào)易模式的法律風(fēng)險與成本控制問題，我們結(jié)合上海海關(guān)于2015年初在自貿(mào)區(qū)正式實施的“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”新政，為H公司重新設(shè)計了貿(mào)易模式，在貿(mào)易合規(guī)的框架下最大程度節(jié)約了H公司的物流與關(guān)稅成本。

 

1《內(nèi)銷審價辦法》第14條規(guī)定：“內(nèi)銷保稅貨物，包括因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷需要征稅的加工貿(mào)易貨物、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域貨物、保稅監(jiān)管場所內(nèi)貨物和因其他原因需要按照內(nèi)銷征稅辦理的保稅貨物??內(nèi)銷價格，是指向國內(nèi)企業(yè)銷售保稅貨物時買賣雙方訂立的價格，是國內(nèi)企業(yè)為購買保稅貨物而向賣方（保稅企業(yè)）實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部價款，但不包括關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅??”

2《內(nèi)銷審價辦法》第11條：“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物，海關(guān)以該貨物運出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時的內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格；該內(nèi)銷價格包含的能夠單獨列明的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)發(fā)生的保險費、倉儲費和運輸及相關(guān)費用，不計入完稅價格?！?

3《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第七條：“進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！?span>

4《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第八條：“進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；

（二）進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；

（三）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照本辦法第十一條第一款第四項的規(guī)定做出調(diào)整；

（四）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照本辦法第十七條、第十八條的規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。”

 

 

徐珊珊

上海市海華永泰律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)理事、特邀會員工作委員會主任、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)研究委員會副主任，上海仲裁委員會仲裁員。

業(yè)務(wù)方向：海關(guān)與國際貿(mào)易、金融創(chuàng)新及金融消費、爭端解決。