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為了更準(zhǔn)確地把握近一年來國家稅收立法和政策的精神和導(dǎo)向，促進(jìn)對國家相關(guān)稅收立法和政策的理論研討，從而提升律師承辦稅法業(yè)務(wù)的專業(yè)化水平，上海市律師協(xié)會(huì)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)于2012年1月9日舉辦專題講座，邀請我國著名財(cái)稅法學(xué)家、北京大學(xué)教授劉劍文擔(dān)任主講人。稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)20多名委員、30多名律師和法律界人士參加了本次講座。以下是講座內(nèi)容的簡要介紹：
一、稅收立法和政策出臺(tái)的形勢分析
劉劍文教授首先總結(jié)了2011年稅收立法和政策出臺(tái)的背景和形勢。他認(rèn)為，過去的2011年是稅政事件多發(fā)的一年，從重慶、上海的房產(chǎn)稅改革，到個(gè)人所得稅法的修正，再到國稅47號文的鬧劇，以及營業(yè)稅試點(diǎn)改革等等，這些事件都讓人振奮不已。我國現(xiàn)在正在進(jìn)行政治、經(jīng)濟(jì)體制的改革，政治體制與經(jīng)濟(jì)體制有一個(gè)重要的連結(jié)點(diǎn)，這個(gè)連結(jié)點(diǎn)就是財(cái)稅體制改革。
二、稅收立法和政策出臺(tái)所需要注意的問題
劉劍文教授認(rèn)為，稅收的立法和政策出臺(tái)應(yīng)該注意三個(gè)方面的問題：
一是堅(jiān)持稅收法定原則，主要指稅的開征、停征、減征、免征、退稅、補(bǔ)稅都要由法律來規(guī)定。只有堅(jiān)持稅收法定原則，律師職業(yè)才能有出路。貫徹稅收法定原則，首先需要強(qiáng)化權(quán)利保護(hù)的理念，即稅收法律是基于對納稅人基本權(quán)利的保護(hù)。其次，要將與稅收相關(guān)的規(guī)定全部上升到法律的地位。最后，還要求稅收立法程序正當(dāng)。稅收制度改革要想得到更多人的認(rèn)同，其程序必須無任何瑕疵。劉劍文教授以個(gè)人所得稅法的修改和上海、重慶的房產(chǎn)稅改革為例，分析稅收征管可能構(gòu)成程序違法或不正當(dāng)?shù)那樾?，并提出了相?yīng)的解決方案。
二是提高利益協(xié)調(diào)水平，即協(xié)調(diào)國家、納稅人及用稅人三者之間的利益關(guān)系。劉劍文教授指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果一味機(jī)械地處罰，而忽視從國家和社會(huì)的整體利益出發(fā)進(jìn)行協(xié)調(diào)，往往會(huì)加劇社會(huì)的不穩(wěn)定，最終也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰之后的執(zhí)法效率。他建議，稅務(wù)部門可以與某些涉及到地區(qū)穩(wěn)定的擬處罰企業(yè)簽訂和解協(xié)議，由企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分批歸還上述稅款、滯納金及利息，并將罰款的倍數(shù)和比例進(jìn)行調(diào)整，從而獲得雙贏的結(jié)果。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的和解權(quán)限問題也值得探討。雖然《行政強(qiáng)制法》中對其有針對性的規(guī)定，但也要注意該規(guī)定與《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定的關(guān)系。
三是強(qiáng)化對納稅人權(quán)利的保護(hù)。劉劍文教授認(rèn)為，相比其它執(zhí)行部門而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)步明顯的。國稅總局于2009年發(fā)布專門文件，匯編現(xiàn)有法規(guī)中關(guān)于納稅人權(quán)利規(guī)定，體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)工作態(tài)度的嘗試。他還透露，討論已久的《權(quán)利保護(hù)法》草案可能于2012年出臺(tái)，其中有幾項(xiàng)重要的突破。1、廢除《稅收征管法》第88條的先交稅，再復(fù)議，再能行政訴訟的規(guī)定。目前《稅收征管法》第88條實(shí)質(zhì)上宣布了窮人無訴權(quán)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)作出天價(jià)處罰，沒錢交稅的人就不能復(fù)議，進(jìn)而無法提起行政復(fù)議。2、規(guī)定誠實(shí)推定權(quán)，即在沒有充足證據(jù)證明納稅人是不誠實(shí)的情況下必須先推定其是誠實(shí)的，不存在稅收違法行為。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改變工作思路，避免先罰再查的工作方式。
三、稅收立法和政策熱點(diǎn)問題討論
劉劍文教授還在專題講座中就業(yè)內(nèi)普遍關(guān)心的稅收熱點(diǎn)問題，結(jié)合稅收實(shí)務(wù)和相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)表了獨(dú)道的見解和看法：
1、個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的修改帶來的影響和思考
個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)能從3000提高到3500是貫徹稅收法定原則的結(jié)果。值得注意的是，人們對占整個(gè)稅收比重較小的直接稅改革往往十分關(guān)注，比如這次《個(gè)人所得稅法》修改的意見征集稿就有24萬條之多，但是對占整個(gè)稅收比重較大的間接稅改革往往并不關(guān)心。中國的稅負(fù)問題最主要是間接稅過重。因此，在稅制改革的過程中，國家一方面應(yīng)加大間接稅減負(fù)的力度，另一方面推動(dòng)個(gè)稅的分類征收向混合征收轉(zhuǎn)變。需要強(qiáng)調(diào)的是，稅制改革的最終結(jié)果應(yīng)該是減輕稅負(fù)而不是增加或變相增加稅負(fù)，還要避免在減輕直接稅稅負(fù)的同時(shí)，增加間接稅稅負(fù)。個(gè)人所得稅納稅改革還可考慮以家庭作為征稅主體之一，由納稅人選擇以家庭或是個(gè)人繳稅。但該項(xiàng)改革可能會(huì)使稅收征管過程更復(fù)雜。此外，改革還要盡快實(shí)現(xiàn)從源泉扣繳方式到自行申報(bào)方式的轉(zhuǎn)變。
針對目前國家通貨膨脹壓力巨大的現(xiàn)實(shí)，國家還可以考慮對從印錢的過程中取得的收入征稅，即開征鑄幣稅，從制度上減輕通貨膨脹的壓力。
2、增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)
增值稅擴(kuò)圍的方案有兩個(gè)，一是將部分原營業(yè)稅范圍的項(xiàng)目并入增值稅范圍，二是取消營業(yè)稅而以增值稅代之。個(gè)人認(rèn)為應(yīng)選擇第二種方案，從世界范圍來看，征收營業(yè)稅的國家越來越少。
增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)應(yīng)取消小規(guī)模納稅人的劃分或者取消專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人稅負(fù)重，與稅收公平原則不符。同時(shí)進(jìn)一步降低稅率，并以此作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，為從“國富民強(qiáng)”向“民富國強(qiáng)”轉(zhuǎn)變奠定基礎(chǔ)。
本次增值稅試點(diǎn)的范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。上海的試點(diǎn)造成周邊地區(qū)的物流企業(yè)大量進(jìn)入上海，給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)造成一定影響，要平衡這種影響只能加快當(dāng)?shù)氐脑圏c(diǎn)步伐，并從江浙開始向長三角周邊擴(kuò)展。
3、其他稅收制度改革熱點(diǎn)問題
（1）消費(fèi)稅改革
征收消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)縮小征稅范圍，例如，對化妝品、小汽車區(qū)分高低檔，將低檔部分去掉?？煞抡崭邫n手表的認(rèn)定方法，對一定價(jià)值以下的歸入低檔。對小汽車要將消費(fèi)稅與車船稅一并考慮。
（2）房產(chǎn)稅改革
房產(chǎn)稅改革要堅(jiān)持稅收法定原則，注意程序正當(dāng)問題?，F(xiàn)階段地方財(cái)政收入主要是土地出讓金及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅，在國家調(diào)控房價(jià)的過程中，不宜以開征房產(chǎn)稅的方式來增加地方財(cái)政收入，而應(yīng)以財(cái)政體制改革、中央與地方的分配方式改革等方式增加地方收入。新稅的開征應(yīng)以財(cái)政支出公開為前提，只有這樣才不會(huì)激化矛盾。
與房產(chǎn)稅征收相關(guān)的制度也要進(jìn)行改革，如建立全國性的房產(chǎn)信息分享機(jī)制以及個(gè)人誠信檔案。
（3）資源稅改革
國家應(yīng)增加從價(jià)計(jì)征的范圍，對原油和天然氣由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并下調(diào)稅率?？梢蚤_始籌劃開征水資源稅。還要注意稅制的優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的相關(guān)文件相符性。財(cái)政部、國稅總局是否有權(quán)調(diào)整稅率、這樣作是否會(huì)被認(rèn)為構(gòu)成傾銷、補(bǔ)貼行為值得研究。
稅收征管法的修改
現(xiàn)行《稅收征管法》已有十幾年的歷史，即將進(jìn)行大幅度修改。修改草案中曾有一條對律師十分不利的規(guī)定，即代理稅務(wù)案件的律師、稅務(wù)師，必須通過會(huì)計(jì)師考試，我明確表示反對。但該草案并沒引起人們的關(guān)注，希望律師們也要關(guān)注自身的權(quán)益，對草案提出意見。
本次專題講座所涉及的問題都是我國當(dāng)前與稅收立法和政策出臺(tái)休戚相關(guān)的熱點(diǎn)問題。通過專業(yè)學(xué)者對相關(guān)文件的背景分析和觀點(diǎn)介紹，可以有效地與律師在實(shí)務(wù)中積累的寶貴的經(jīng)驗(yàn)互補(bǔ)，對促進(jìn)律師提高稅法業(yè)務(wù)的理論與實(shí)踐相結(jié)合水平具有較大的積極意義。
（上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)供稿）
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