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1983年，日本就與中國(guó)簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定，這是中國(guó)對(duì)外簽訂的第一個(gè)稅收協(xié)定；但直到2022年，隨著RCEP的生效，中國(guó)與日本在進(jìn)出口關(guān)稅方面，才有了第一個(gè)多邊條約。一晃，就是近40年。那么，RCEP對(duì)日本企業(yè)的稅負(fù)究竟會(huì)產(chǎn)生哪些影響呢？我們具體分析一下。

日本企業(yè)出口產(chǎn)品到中國(guó)，進(jìn)出口稅收主要涉及如下五個(gè)問(wèn)題：

一、  RCEP對(duì)日本出口中國(guó)的產(chǎn)品稅負(fù)的實(shí)際影響分析

二、  RCEP關(guān)稅承諾表中稅則號(hào)列與現(xiàn)行進(jìn)出口稅則的對(duì)應(yīng)

三、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)資格的判定方法

四、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的判定方法

五、日本產(chǎn)品歸類(lèi)中存在的共性問(wèn)題與解決思路

一、RCEP對(duì)日本出口中國(guó)的產(chǎn)品稅負(fù)的實(shí)際影響分析

2022年1月1日，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）對(duì)文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國(guó)、越南等6個(gè)東盟成員國(guó)以及中國(guó)、日本、新西蘭和澳大利亞共10國(guó)正式生效。《附件一 中國(guó)關(guān)稅承諾表說(shuō)明》第一條規(guī)定，中國(guó)分別對(duì)東盟成員國(guó)、澳大利亞、日本、韓國(guó)以及新西蘭適用不同的關(guān)稅減讓?zhuān)唧w參見(jiàn)《中國(guó)對(duì)日本關(guān)稅承諾表》。

我們提取了2021全年度自日本進(jìn)口商品貿(mào)易額最高的五個(gè)章節(jié)，并取該章節(jié)下貿(mào)易額排名前三的稅號(hào)作為稅率變動(dòng)趨勢(shì)的示例。

 

類(lèi)章	1至12月
85章 電機(jī)、電氣、音像設(shè)備及其零附件	34,958,364
84章 核反應(yīng)堆、鍋爐、機(jī)械器具及零件	28,590,589
90章 光學(xué)、照相、醫(yī)療等設(shè)備及零附件	11,665,708
87章 車(chē)輛及其零附件，但鐵道車(chē)輛除外	10,394,512
39章 塑料及其制品	7,692,187
	單位：萬(wàn)元人民幣

 

在第85章中，自日本進(jìn)口貿(mào)易額名列前三的產(chǎn)品如下。對(duì)應(yīng)RCEP協(xié)定項(xiàng)下稅號(hào)的基準(zhǔn)稅率為0，今后也一直為0。

在第84章中，自日本進(jìn)口貿(mào)易額名列前三的產(chǎn)品如下。RCEP基準(zhǔn)稅率為0，今后也一直為0。

 

在第90章中，自日本進(jìn)口貿(mào)易額名列前三的產(chǎn)品如下。

第一項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率為5%，今后20年也一直為5%，第21年及以后降為0；

第二項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率為8%，此后逐年下降，第10年降為0.7%，第11年及以后降為0；

第三項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率為7%，此后逐年下降，第15年降為0.4%，第16年及以后降為0；

 

 

在第87章中，自日本進(jìn)口貿(mào)易額名列前三的產(chǎn)品如下。

第一項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率為10%，第1年降為6%，此后一直為6%；

第二項(xiàng)與第三項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率均為25%，且此后始終為25%；

 

 

在第39章中，自日本進(jìn)口貿(mào)易額名列前三的產(chǎn)品如下。

該三項(xiàng)產(chǎn)品RCEP基準(zhǔn)稅率均為6.5%，此后逐年下降，第15年降為0.4，第16年及以后降為0。

 

 

 

總體來(lái)看，RCEP之后，原產(chǎn)自日本的貨物進(jìn)口到中國(guó)，稅率的變化可以分為以下三種情形：

一、2022年的基準(zhǔn)稅率已經(jīng)為0，后續(xù)繼續(xù)為0。

二、中國(guó)未作出任何減免關(guān)稅的承諾，RCEP之后中國(guó)仍然維持原有的關(guān)稅。

三、逐年遞減關(guān)稅至0。

因此，RCEP之后，日本產(chǎn)品出口中國(guó)稅負(fù)能否下降，需要比照具體的商品編碼。在日本出口中國(guó)貿(mào)易量最大的商品類(lèi)別中，有很多商品中國(guó)并未做出關(guān)稅減讓的承諾。也就是說(shuō)，RCEP前后，從中國(guó)進(jìn)口這些日本產(chǎn)品，關(guān)稅稅負(fù)是一樣的。

 

二、RCEP關(guān)稅承諾表中稅則號(hào)列與現(xiàn)行進(jìn)出口稅則的對(duì)應(yīng)

因RCEP的基準(zhǔn)稅率參考為2012版稅則，在確認(rèn)現(xiàn)行商品所適用的優(yōu)惠稅率時(shí)，需要參照近年來(lái)海關(guān)總署公布的稅則轉(zhuǎn)版對(duì)應(yīng)表進(jìn)行稅號(hào)的轉(zhuǎn)換，對(duì)應(yīng)到該商品在2012年版稅則中的稅號(hào)。

由于個(gè)別稅號(hào)經(jīng)過(guò)多次轉(zhuǎn)版，且轉(zhuǎn)版文件年代較為久遠(yuǎn)，格式也不統(tǒng)一，要一一查找對(duì)應(yīng)比較耗費(fèi)時(shí)間，此處便不具體展示了，僅以后文提到的個(gè)別稅號(hào)進(jìn)行舉例，也希望官方能夠盡快推出一鍵轉(zhuǎn)換的實(shí)用工具，讓廣大商家能夠便捷地享受到優(yōu)惠措施。

 

稅號(hào)轉(zhuǎn)版示例：

 

 

 

 

 

 

 

三、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)資格的判定方法

要享受RCEP協(xié)定稅率，從日本出口到中國(guó)的貨物必須具備原產(chǎn)資格。以下分享一下中國(guó)海關(guān)對(duì)原產(chǎn)地為日本貨物的監(jiān)管要求。

《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》是判斷RCEP原產(chǎn)地的現(xiàn)行有效規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，貨物要具備日本原產(chǎn)資格，須符合下列條件：

第三條符合下列條件之一的貨物，是《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)貨物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原產(chǎn)貨物），具備《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)資格（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原產(chǎn)資格）：

（一）在一成員方完全獲得或者生產(chǎn)；

（二）在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)；

（三）在一成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，但符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則規(guī)定的稅則歸類(lèi)改變、區(qū)域價(jià)值成分、制造加工工序或者其他要求。

產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則由海關(guān)總署另行公告。

如前所述，日本出口到中國(guó)的商品，主要為工業(yè)制成品。工業(yè)制成品必須符合以下兩種情形之一的，才能夠獲得原產(chǎn)資格。

一是生產(chǎn)中全部使用原產(chǎn)材料。由于RCEP采取了累積規(guī)則，因此這里所說(shuō)的原產(chǎn)材料可以全部是日本本土生產(chǎn)的，也可以全部來(lái)自RCEP成員國(guó)。比如，生產(chǎn)中50%的料件來(lái)自日本，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)，則同樣符合前述第三條第一款第二項(xiàng)的的規(guī)定，“在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)”，從而取得原產(chǎn)資格。

二是生產(chǎn)中使用了非原產(chǎn)材料，但符合特定原產(chǎn)地規(guī)則。比如，在日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。根據(jù)《海關(guān)總署公告2021年第106號(hào)（關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)的公告）》附件1《特定原產(chǎn)地規(guī)則》，子目9013.80的特定產(chǎn)品規(guī)則為子目改變或區(qū)域價(jià)值成分40。

子目改變標(biāo)準(zhǔn)。50%的料件來(lái)自印度，屬于非原產(chǎn)材料，但只要在日本的生產(chǎn)過(guò)程中，所有非原產(chǎn)材料均已在協(xié)調(diào)制度的前六位數(shù)級(jí)別上發(fā)生改變，即可認(rèn)為具備日本原產(chǎn)資格。比如，來(lái)自印度的50%料件屬于9001.10的光導(dǎo)纖維，制成9013.80的光學(xué)門(mén)眼后，子目發(fā)生了改變，則符合符合前述第三條第一款第三項(xiàng)的的規(guī)定，具備日本原產(chǎn)資格。

此處有一個(gè)例外，就是如果有少量的非原產(chǎn)材料，盡管并未嚴(yán)格滿(mǎn)足稅則改變標(biāo)準(zhǔn)，也可以視為原產(chǎn)貨物。比如，上例當(dāng)中，在日本生產(chǎn)過(guò)程中45%的料件來(lái)自印度，5%的料件來(lái)自美國(guó)，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。45%的印度料件在生產(chǎn)過(guò)程中符合了子目改變的要求，5%的美國(guó)料件不符合子目改變的要求。在這種情況下，盡管并非所有的非原產(chǎn)材料均完成了子目改變，但因?yàn)閮H有5%的非原產(chǎn)材料未完成子目改變，因此仍被認(rèn)為產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。

區(qū)域價(jià)值成分40。“區(qū)域價(jià)值成分40”是指根據(jù)《辦法》第二章第七條（區(qū)域價(jià)值成分）計(jì)算所得的貨物的區(qū)域價(jià)值成分不少于百分之四十。在日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，貨物的區(qū)域價(jià)值成分不少于百分之四十，則在日本生產(chǎn)的產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。

四、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的判定方法

RCEP比較特殊的地方在于，要享受協(xié)定稅率，日本出口企業(yè)在證明出口產(chǎn)品為日本原產(chǎn)貨物外，還必須同時(shí)證明出口產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為日本。比如，在前例當(dāng)中，日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，則雖然出口產(chǎn)品具備原產(chǎn)資格，但原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）卻不一定是日本。

要確定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)），首先要看貨物是否在《海關(guān)總署關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)的公告》（海關(guān)總署公告2021年第106號(hào)）附件2《特別貨物清單》當(dāng)中。

如果在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十四條判斷。

第十四條具備原產(chǎn)資格并且列入進(jìn)口成員方《特別貨物清單》的貨物，如出口成員方價(jià)值成分不低于百分之二十，其《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)））為出口成員方。

前款規(guī)定的出口成員方價(jià)值成分應(yīng)當(dāng)按照本辦法第七條規(guī)定計(jì)算，但其他成員方生產(chǎn)的材料一律視為非原產(chǎn)材料。

各成員方《特別貨物清單》由海關(guān)總署另行公告。

在本文所舉的例子中，因?yàn)闆](méi)有日本本國(guó)的原產(chǎn)材料，也就是出口成員方價(jià)值成分為0。在這種情況下，在《特別貨物清單》中的出口貨物，原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）并不是日本，不能享受中日之間的協(xié)定稅率。

如果不在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十五條判斷。

第十五條具備原產(chǎn)資格但未列入進(jìn)口成員方《特別貨物清單》的貨物，符合下列條件之一的，其原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為出口成員方：

（一）貨物在出口成員方完全獲得或者生產(chǎn)；

（二）貨物完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且在出口成員方經(jīng)過(guò)了本辦法第五條規(guī)定以外的加工或者處理；

（三）貨物在出口成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則的規(guī)定。

日本出口到中國(guó)的主要工業(yè)制成品，均不在《特別貨物清單》中，因此本條是原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的主要判斷依據(jù)。日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。假設(shè)產(chǎn)品不在《特別貨物清單》中，50%的印度材料完成了子目改變，則應(yīng)當(dāng)適用第十五條第三項(xiàng)的規(guī)定，判定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為日本。

最后，除了第十四條與第十五條，原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的判定上還有一個(gè)兜底條款，也就是第十六條。

第十六條具備原產(chǎn)資格，但根據(jù)本辦法第十四條、第十五條規(guī)定無(wú)法確定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的貨物，其原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）是為該貨物在出口成員方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價(jià)格占比最高的成員方。

日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自新西蘭，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)，出口產(chǎn)品在《特別貨物清單》中，則根據(jù)第十四條、第十五條無(wú)法做出判斷，此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用第十六條的規(guī)定，判定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為新西蘭，因?yàn)樵撠浳镌诔隹诔蓡T方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價(jià)格占比最高的成員方為新西蘭。

五、日本產(chǎn)品歸類(lèi)中存在的共性問(wèn)題與解決思路

RCEP《附件一 中國(guó)關(guān)稅承諾表說(shuō)明》第二條規(guī)定，本減讓表中的規(guī)定通常依據(jù)中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則來(lái)表述，對(duì)本減讓表中的有關(guān)規(guī)定的解釋?zhuān)ū緶p讓表中稅則號(hào)列對(duì)應(yīng)的貨品名稱(chēng)和范圍應(yīng)受中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則約束。如本減讓表中規(guī)定與中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則相應(yīng)的規(guī)定一致，則本減讓表中規(guī)定與中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則相應(yīng)規(guī)定具有相同含義。

據(jù)此，日本企業(yè)出口到中國(guó)的商品，如果要享受RCEP中日協(xié)定稅率，則必須高度重視中國(guó)的商品編碼。在判斷日本商品能否享受協(xié)定稅率時(shí)，依據(jù)的是中國(guó)的商品編碼，而不是日本的商品編碼。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，日本出口的產(chǎn)品中，多以高精尖的電子產(chǎn)品為主，其中涉及的歸類(lèi)問(wèn)題也非常復(fù)雜。曾經(jīng)有一個(gè)日本企業(yè)就一款產(chǎn)品究竟是半導(dǎo)體還是繼電器吃不準(zhǔn)，尋求我們的歸類(lèi)幫助。我們發(fā)現(xiàn)，日本企業(yè)存在的問(wèn)題是帶有共性的。企業(yè)從日本進(jìn)口的產(chǎn)品，是日本的OEM工廠(chǎng)生產(chǎn)的，該日本企業(yè)多個(gè)中國(guó)公司均下單訂購(gòu)，但向中國(guó)海關(guān)申報(bào)的商品編碼卻不一致，有的按照半導(dǎo)體歸類(lèi)，有的按照繼電器歸類(lèi)。相同的產(chǎn)品不同的稅號(hào)，醞釀著巨大的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴还苷_的商品編碼是多少，肯定至少有一家關(guān)聯(lián)企業(yè)的商品編碼是錯(cuò)誤的，將接受中國(guó)海關(guān)的處理或處罰。

對(duì)于商品編碼的問(wèn)題，我們建議日本企業(yè)積極通過(guò)歸類(lèi)預(yù)裁定解決。我們代理的日本企業(yè)，最終就是通過(guò)歸類(lèi)預(yù)裁定獲得了權(quán)威穩(wěn)定的商品編碼，解除了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。