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《增值稅法》深度解讀：律師視角下的合規(guī)與服務(wù)機(jī)遇

2025年第01期    作者:文字整理：許倩    閱讀 401 次

主  持  人： 陸易 上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)副主任、女律師工作委員會(huì)委員、財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任、北京國(guó)楓（上海）律師事務(wù)所合伙人  

嘉賓：葛慧敏 上海律協(xié)財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員、上海市金茂律師事務(wù)所律師

楊春艷 上海律協(xié)財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員、上海左券律師事務(wù)所主任

牛培山 上海律協(xié)財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)干事、上海市光明律師事務(wù)所律師

文字整理：許倩

陸易： 2024年12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議審議通過(guò)了《增值稅法》，于2026年1月1日正式實(shí)施。截至目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種已有14個(gè)完成了立法。增值稅是我國(guó)的第一大稅種，增值稅立法是我國(guó)全面落實(shí)稅收法定原則的重要里程碑。1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，在1994年開(kāi)始實(shí)施，正式在部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)征收增值稅。2008年國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，在全國(guó)范圍內(nèi)將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。2012年我國(guó)開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)， 2016年?duì)I改增全面推開(kāi)，2017年《增值稅暫行條例》修訂，簡(jiǎn)化稅率。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了一系列的法規(guī)，包括財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（下稱(chēng)“36號(hào)文”）。

新《增值稅法》的頒布可謂三十年磨一劍，對(duì)于市場(chǎng)主體、專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)以及執(zhí)法機(jī)關(guān)都有重要的影響。為此我們安排了本次“法律咖吧”的討論，旨在從各維度解讀《增值稅法》以及探討律師行業(yè)的服務(wù)機(jī)會(huì)。首先請(qǐng)牛培山律師介紹一下本次增值稅立法的背景和意義。

牛培山：《增值稅法》的出臺(tái)不僅是財(cái)稅體制改革的重要成果，更是對(duì)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至國(guó)家治理能力的一個(gè)深刻回應(yīng)。關(guān)于《增值稅法》的立法背景，我講三個(gè)方面：

背景一，《增值稅法》的出臺(tái)是對(duì)我國(guó)過(guò)去30年稅制改革成果法治化整合的一個(gè)必然要求。自1994年《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的增值稅體系逐漸確立，并在過(guò)去30年中進(jìn)行了多次重大改革和完善。過(guò)去10年我國(guó)通過(guò)營(yíng)改增稅率兼并、留抵退稅等改革，逐步構(gòu)建現(xiàn)代增值稅的制度。然而，政策的碎片化、行政文件的強(qiáng)依賴(lài)性等問(wèn)題依然存在。本次《增值稅法》通過(guò)“平移+優(yōu)化”的模式，將改革成果法律化，增強(qiáng)了稅制穩(wěn)定性和權(quán)威性。

背景二，《增值稅法》的出臺(tái)是落實(shí)稅收法定原則的必然要求。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)依賴(lài)國(guó)務(wù)院暫行條例，與國(guó)際通行的做法存在差距。本次立法將稅制框架以法律形式固化，標(biāo)志著稅收法定原則從形式的法定，邁向了實(shí)質(zhì)的法定。

背景三，《增值稅法》的出臺(tái)是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的迫切需求。增值稅覆蓋貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等廣泛的領(lǐng)域。原有的暫行條例對(duì)稅率、計(jì)稅規(guī)則等核心要素表述有些模糊，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)預(yù)期不穩(wěn)定。本次《增值稅法》通過(guò)明確稅制要素，為市場(chǎng)主體提供一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收預(yù)期。

關(guān)于《增值稅法》的立法意義：

第一，在政治上的意義是深化全面依法治國(guó)。強(qiáng)化稅收法定剛性，新法減少了對(duì)國(guó)務(wù)院的立法授權(quán)，直接規(guī)定稅率稅收優(yōu)惠等核心要素，限制行政裁量空間。比如，其中專(zhuān)門(mén)有一條規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案并定期進(jìn)行評(píng)估，提升國(guó)際治理形象。作為全球首個(gè)以單行法形式規(guī)范增值稅的大國(guó)，我國(guó)通過(guò)立法展現(xiàn)稅制透明度，增強(qiáng)外資企業(yè)信心，助力我國(guó)高水平對(duì)外開(kāi)放。

第二，經(jīng)濟(jì)上的意義是護(hù)航高質(zhì)量發(fā)展。穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，明確留抵退稅制度，允許結(jié)轉(zhuǎn)和退還。統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，緩解了中小企業(yè)的資金壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠、聚焦科技創(chuàng)新、綠色轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域，通過(guò)促進(jìn)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成，減少視同應(yīng)稅交易情形，簡(jiǎn)化稅制的差異，破除地方保護(hù)主義，推動(dòng)市場(chǎng)要素的自由流動(dòng)。

第三，社會(huì)意義則是兼顧了公平和效率的平衡?？s小稅負(fù)不公，取消簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%稅率，統(tǒng)一按3%征收，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅收征信，通過(guò)上征下抵機(jī)制，避免重復(fù)征稅，降低產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負(fù)，體現(xiàn)稅收的公平。

第四，在制度創(chuàng)新上，預(yù)留后續(xù)的改革空間。動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)制定專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠，比如給小微企業(yè)的扶持，同時(shí)要求定期評(píng)估政策效果，防止優(yōu)惠固化。首次將電子發(fā)票制度寫(xiě)入法律，推動(dòng)以票控稅向以數(shù)控稅轉(zhuǎn)型，提升征收中稅收征管的效率。

綜上，《增值稅法》的出臺(tái)既是我國(guó)稅收法治化的里程碑，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新起點(diǎn)。作為法律工作者，作為稅制改革的參與者、傳播者和守護(hù)者，我們將共同努力推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

陸易：《增值稅法》雖然延續(xù)了此前不少增值稅暫行條例和配套規(guī)則的規(guī)定，但是也有很多新的內(nèi)容。距離《增值稅法》正式實(shí)施不足10個(gè)月的時(shí)間。我想請(qǐng)教一下葛慧敏律師，企業(yè)應(yīng)如何理解新的《增值稅法》，應(yīng)該提前做哪些準(zhǔn)備來(lái)確保涉稅事項(xiàng)合規(guī)？

葛慧敏：新《增值稅法》，有如下實(shí)質(zhì)性的修改：

第一，增加了一個(gè)立法目的，將保護(hù)納稅人權(quán)益寫(xiě)入了立法目的。

第二，明確了《增值稅法》中的個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)，和現(xiàn)行的增值稅政策保持一致。

第三，規(guī)范了國(guó)務(wù)院的立法授權(quán)條款，刪除了關(guān)于視同應(yīng)稅交易的兜底條款，增加了關(guān)于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)人大常委會(huì)備案的要求，以及規(guī)范了總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的一個(gè)批準(zhǔn)權(quán)限。

第四，增加了國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的事項(xiàng)。增加了關(guān)于中外合作開(kāi)采海洋石油天然氣增值稅的計(jì)稅方法，與現(xiàn)行政策保持銜接。增加了關(guān)于境內(nèi)代理申報(bào)繳納稅款的國(guó)務(wù)院授權(quán)立法民法的事項(xiàng)。對(duì)于境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅交易，除了以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人外，增加按照國(guó)務(wù)院規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的選項(xiàng)。

第五，在進(jìn)項(xiàng)稅額的定義中刪除了“與應(yīng)稅交易相關(guān)”的表述，后續(xù)要進(jìn)一步關(guān)注實(shí)施條例當(dāng)中是否有相關(guān)的補(bǔ)充或者明確。

第六，在稅收優(yōu)惠政策方面也做了一定的規(guī)范。首先調(diào)整了增值稅免稅事項(xiàng)，如刪除了避孕藥品和用具等項(xiàng)目，增加鼓勵(lì)創(chuàng)新公益捐贈(zèng)，授權(quán)國(guó)務(wù)院可制定專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠的規(guī)定。其次在法律層面上明確了優(yōu)惠政策的執(zhí)行要求，如規(guī)定了納稅人兼營(yíng)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目必須單獨(dú)核算的要求，以及一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個(gè)月內(nèi)不得再次享受的限制。

第七，在《增值稅法》和關(guān)稅法征管上銜接作了規(guī)定，有利于完善進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的征管。

企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新法帶來(lái)的變化，應(yīng)關(guān)注如下內(nèi)容：

第一，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率僅保持了3%。原先適用5%征收率的應(yīng)稅交易，可能并入3%一檔的征收率，相應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)有所降低。后續(xù)需要繼續(xù)觀望實(shí)施條例的規(guī)定。從事這類(lèi)應(yīng)稅交易項(xiàng)目的企業(yè)，建議在合同中做好相應(yīng)的安排，避免之后可能產(chǎn)生的民事?tīng)?zhēng)議。

第二，明確銷(xiāo)售額是包括貨幣和非貨幣形式經(jīng)濟(jì)利益的全部對(duì)價(jià)，廢除了原先價(jià)外費(fèi)用的概念。對(duì)銷(xiāo)售額的范圍進(jìn)行了一定拓展，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了應(yīng)稅交易與對(duì)價(jià)之間要有一定關(guān)聯(lián)性?！对鲋刀惙ā返诙畻l增加了對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使價(jià)格核定權(quán)，避免納稅人在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以及不合理利用留抵退的優(yōu)惠政策。從企業(yè)的角度而言，也應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注交易及相關(guān)稅務(wù)安排的真實(shí)和合理性。

第三，要求在交易憑證上單獨(dú)列明增值稅稅額。目前，對(duì)交易憑證沒(méi)有一個(gè)明確界定，交易憑證可能是賬單、訂貨單、發(fā)貨單等各種形式。從企業(yè)的角度，特別是直接面對(duì)消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)該關(guān)注相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，適時(shí)對(duì)相應(yīng)的單據(jù)或文本進(jìn)行調(diào)整。

第四，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍做了諸多調(diào)整，如刪除了36號(hào)文中關(guān)于購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)不得抵扣的限制性規(guī)定。后續(xù)需關(guān)注對(duì)于貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣以及細(xì)則。再有對(duì)于餐飲服務(wù)、居民日常和服務(wù)娛樂(lè)服務(wù)，《增值稅法》增加了“購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)”的范圍限定，一定程度上擴(kuò)大了現(xiàn)行可抵扣范圍。需要進(jìn)一步關(guān)注如何證明購(gòu)進(jìn)的商品與納稅人的應(yīng)稅交易相關(guān)，且沒(méi)有直接進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，以及企業(yè)如何留存相應(yīng)的支持性證據(jù)。

第五，視同應(yīng)稅交易情形精簡(jiǎn)為將資產(chǎn)及或委托加工貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融產(chǎn)品的無(wú)償轉(zhuǎn)讓這三種情形。對(duì)于企業(yè)而言，可能會(huì)給企業(yè)的一個(gè)貨物流轉(zhuǎn)和發(fā)票流轉(zhuǎn)帶來(lái)一定的變化，如跨縣市移送貨物用于銷(xiāo)售不再認(rèn)定為視同應(yīng)稅交易后，移送企業(yè)有生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅，而接受企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售只有銷(xiāo)項(xiàng)稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，從而對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、企業(yè)所得稅稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)需要密切關(guān)注后續(xù)配套文件，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式和發(fā)票流轉(zhuǎn)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第六，《增值稅法》將留抵退稅的制度上升到了法律層面。企業(yè)有權(quán)自主選擇退稅或者是結(jié)轉(zhuǎn)今后留抵。

第七，第四條確定境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅交易，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的交易以境內(nèi)消費(fèi)作為一個(gè)重要的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)新增了金融商品交易以發(fā)行地或銷(xiāo)售方作為一個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)地原則為企業(yè)開(kāi)展跨境交易的增值稅處理提供一定的確定性。銷(xiāo)售方為境外主體的交易需要關(guān)注實(shí)施條例對(duì)在境內(nèi)消費(fèi)的判定標(biāo)準(zhǔn)，以便進(jìn)一步判定境內(nèi)主體是否有代扣代繳的義務(wù)。

第八，第三十五條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門(mén)等建立信息共享制度。進(jìn)一步賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以請(qǐng)求其他部門(mén)配合工作的權(quán)利，為稅收征管提供了更多的信息來(lái)源和助力增值稅征收管理更加高效準(zhǔn)確。對(duì)于企業(yè)而言，也需要更注重業(yè)務(wù)和交易的合規(guī)合法性，避免一些不合理的避稅安排。

《增值稅法》的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)來(lái)講，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。《增值稅法》后續(xù)的實(shí)施條例配套文件也將逐步予以公布，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮這些新規(guī)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，據(jù)此優(yōu)化和完善企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、財(cái)稅管理、內(nèi)部控制以及合同條款。

陸易：《增值稅法》雖然平移了現(xiàn)在的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)性修改還是非常多的，并且很多內(nèi)容現(xiàn)在不太明確，有待于實(shí)施細(xì)則的頒布和具體操作的規(guī)定。隨著《增值稅法》的頒布，我想稅務(wù)機(jī)關(guān)也要進(jìn)行新一輪學(xué)習(xí)和部署。我們注意到《增值稅法》立法目的條款加上了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。請(qǐng)楊春艷律師就稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行新法過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)如何保障依法治稅、維護(hù)市場(chǎng)主體的稅法權(quán)益做一些介紹。

楊春艷：我從主觀意識(shí)、征管實(shí)施、追責(zé)警示三個(gè)層面聊一聊對(duì)《增值稅法》的理解。

一、 主觀意識(shí)層面

《增值稅法》從實(shí)體法的角度強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)除嚴(yán)格執(zhí)法以外還應(yīng)具有服務(wù)意識(shí)。

《稅收征收管理法》自立法之初就規(guī)定“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”，2001年修訂時(shí)增加了“無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)”的條款?！对鲋刀惙ā返念C布，再次從立法的高度，進(jìn)一步要求稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化依法服務(wù)納稅人的意識(shí)。

二、征管實(shí)施層面

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要將依法應(yīng)當(dāng)征收的稅款按期征收入庫(kù)，不可避免地還需要指導(dǎo)納稅人“懂新法”“用新法”。另外，從保護(hù)納稅人合法權(quán)益角度出發(fā)，還要進(jìn)一步讓納稅人充分知曉稅法賦予其的優(yōu)惠、“好處”，以便盡可能避免納稅人產(chǎn)生交了“冤枉稅”的感受出現(xiàn)?！对鲋刀惙ā氛n稅要素等內(nèi)容發(fā)生了一些變化，部分變化可能還有待未來(lái)的實(shí)施條例予以進(jìn)一步明確。未來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)下列事項(xiàng)，可能需要向納稅人多宣傳和普及相關(guān)知識(shí)：

第一，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、36號(hào)文中規(guī)定了“視同銷(xiāo)售”，《增值稅法》中的替代表述是“視同應(yīng)稅交易”?！对鲋刀惙ā分幸?guī)定的“視同應(yīng)稅交易”的情形僅有三種，而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2011修訂）》規(guī)定的“視同銷(xiāo)售貨物”的情形有八種，36號(hào)文中還有關(guān)于“視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”的情形。如果納稅人就此認(rèn)為原有的“視同銷(xiāo)售”情形已不再需要申報(bào)繳納增值稅了，顯然屬于誤解，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人解釋。比如“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)”以及“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”在《增值稅法》中被歸入納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的價(jià)款為非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益的情形。但對(duì)于不在同一縣（市）的總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物如何處理各自的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)，還需要相應(yīng)配套文件予以明確。

第二，《增值稅法》將“銷(xiāo)售額明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由”列為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定銷(xiāo)售額的情形之一。對(duì)于該種情況需要援引《稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷(xiāo)售額。我注意到，36號(hào)文中提到了納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)則確定銷(xiāo)售額。但《稅收征收管理法》中并無(wú)規(guī)定。由此，若稅務(wù)機(jī)關(guān)處理該種情況時(shí)極易發(fā)生與納稅人之間的爭(zhēng)議。在《稅收征收管理法》作出相應(yīng)調(diào)整之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管時(shí)需要保持盡可能的審慎。

第三，《增值稅法》第十三條中對(duì)于“一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率”如何進(jìn)行“稅率、征收率”選擇的問(wèn)題，采用的是按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)來(lái)定。這與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、36號(hào)文中“混合銷(xiāo)售”是不一樣的。

第四，《增值稅法》頒布之前，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！对鲋刀惙ā烦雠_(tái)之后，小規(guī)模納稅人對(duì)于計(jì)稅方法有選擇權(quán)，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以適用一般計(jì)稅方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提示小規(guī)模納稅人就計(jì)稅方法存在選擇性。

三、追責(zé)警示層面

《增值稅法》第三十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任”。結(jié)合《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法實(shí)施稅收征管工作時(shí)，須盡量避免讓人誤以為稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人等。

陸易：看起來(lái)《增值稅法》未來(lái)要繼續(xù)探討和澄清的內(nèi)容還是非常多的。有些內(nèi)容在《增值稅法》里面沒(méi)有明確，或者有些是新法經(jīng)過(guò)修改以后變得不明確了，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)本著保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，實(shí)質(zhì)重于形式這些基本的原則，去處理這些不明確的事項(xiàng)，而不能拘泥于字面意思。新的《增值稅法》頒布，律師行業(yè)也將迎來(lái)新一輪討論。目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們關(guān)注新的《增值稅法》頒布對(duì)于律師業(yè)務(wù)有什么樣的影響，以及對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)有什么樣的展望？在國(guó)內(nèi)公司紛紛“出?！钡漠?dāng)下，想請(qǐng)教一下牛培山律師，對(duì)于律師事務(wù)所為客戶(hù)“出?！碧峁┓煞?wù)方面，《增值稅法》有沒(méi)有新的規(guī)定？

牛培山：關(guān)于律師事務(wù)所服務(wù)“出海”，主要是涉及《增值稅法》第十條第五項(xiàng)規(guī)定，即境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，增值稅稅率為零。也就是說(shuō)，如果律師事務(wù)所向“出?！逼髽I(yè)提供相關(guān)的法律服務(wù)，且屬于國(guó)務(wù)院規(guī)定的完全在境外消費(fèi)，比如：為境外客戶(hù)提供法律咨詢(xún)，或者協(xié)助境內(nèi)客戶(hù)處理境外項(xiàng)目的一些法律事務(wù)，并且服務(wù)的成果，實(shí)際用于境外的，我們通常認(rèn)為可以適應(yīng)零稅率。但是具體如何適用，目前主管機(jī)關(guān)還沒(méi)有出臺(tái)具體操作細(xì)則。

具體實(shí)操上，我們有以下幾點(diǎn)建議：

第一，關(guān)于免稅政策的適用條件。如果法律服務(wù)的成果直接用于“出海”企業(yè)境外業(yè)務(wù)，比如境外投資合規(guī)的審查，還有跨境并購(gòu)法律支持，那么可能會(huì)被認(rèn)為是境外服務(wù)，從而適應(yīng)零稅率或者免稅政策。但是如果服務(wù)涉及到法律程序，比如企業(yè)國(guó)內(nèi)備案或者審批，這可能就要按照6%的稅率來(lái)征稅。

第二，是關(guān)于稅務(wù)合規(guī)要點(diǎn)，有四個(gè)建議。一是分項(xiàng)核算，如果律所同時(shí)提供境內(nèi)和跨境服務(wù)，需要分別核算銷(xiāo)售額，否則可能會(huì)按照就高的原則來(lái)適用稅率。二是憑證的管理，跨境服務(wù)需要保留相關(guān)法律服務(wù)合同、付款憑證、服務(wù)成果使用地證明等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。三是在法律服務(wù)協(xié)議里面要把服務(wù)性質(zhì)和合同條款約定明確，特別要明確法律服務(wù)的內(nèi)容，消費(fèi)地以及用途，必要時(shí)通過(guò)合同的拆分來(lái)區(qū)分境內(nèi)和跨境服務(wù)的部分，以?xún)?yōu)化稅務(wù)的處理。第四是及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以及提交退稅申請(qǐng)。如果要適用《增值稅法》規(guī)定的零稅率，還需要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》以及相關(guān)證明材料，并按規(guī)定辦理出口的退（免）稅申報(bào)。

綜上，《增值稅法》對(duì)律所出海法律服務(wù)的特殊規(guī)定，主要是根據(jù)第十條第五項(xiàng)展開(kāi)。當(dāng)然我們也要關(guān)注到后續(xù)國(guó)務(wù)院以及稅務(wù)主管部門(mén)，是不是有相應(yīng)的細(xì)則操作。

陸易：剛才葛律師講到了企業(yè)要積極為《增值稅法》實(shí)施做準(zhǔn)備。我想請(qǐng)問(wèn)一下葛律師，在此方面，律師能夠提供哪一些服務(wù)？

葛慧敏：從律師提供服務(wù)的角度來(lái)講，主要與稅務(wù)合規(guī)相關(guān)。

第一，提供增值稅及相關(guān)配套政策解讀和咨詢(xún)服務(wù)。企業(yè)對(duì)理解以及執(zhí)行《增值稅法》及后續(xù)實(shí)施條例以及相關(guān)政策可能面臨著一定的難度和挑戰(zhàn)。律師可以就新的法律法規(guī)政策，以及在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中可能發(fā)生的一些法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供培訓(xùn)和咨詢(xún)，具體內(nèi)容可包括最新稅收政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響、業(yè)務(wù)流程和交易模式的涉稅處理、納稅合規(guī)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制，幫助企業(yè)了解和掌握法規(guī)的內(nèi)容和具體要求。

第二，針對(duì)業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)合同的梳理和審查服務(wù)。本次《增值稅法》有諸多調(diào)整，如之前提到的應(yīng)稅交易范圍變窄，貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，部分交稅交易征收率的調(diào)整，都會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定影響。律師可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和可能涉及的涉稅義務(wù)進(jìn)行整體分析，協(xié)助企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易框架進(jìn)行調(diào)整和整合，以確保企業(yè)的交易真實(shí)、合規(guī)。交易模式和交易架構(gòu)整合，必然會(huì)引起相應(yīng)的合同文本變更和調(diào)整，律師可以提供法律合同的涉稅審核服務(wù)。

第三，增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理的服務(wù)。在金稅四期下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅征收管理必定更為高效和精準(zhǔn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步防范增值稅發(fā)票虛開(kāi)等發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。律師可以協(xié)助避免企業(yè)增值稅發(fā)票的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，包括業(yè)務(wù)資金流、發(fā)票流、貨物流以及業(yè)務(wù)流的合規(guī)審核，確保各項(xiàng)交易憑證真實(shí)準(zhǔn)確完整，與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相符合。如果未來(lái)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，貸款服務(wù)可能會(huì)涉及比較復(fù)雜的融資結(jié)構(gòu)，增值稅發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更加隱蔽，律師可以就貸款服務(wù)業(yè)務(wù)流程中相關(guān)合同及票據(jù)的合規(guī)審查，以協(xié)助企業(yè)避免虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。

陸易：過(guò)去幾年涌現(xiàn)了很多稅企爭(zhēng)議。在智慧稅務(wù)的背景底下，稅企爭(zhēng)議的產(chǎn)生不局限于傳統(tǒng)原因，可能來(lái)自智慧稅務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)提示。正所謂“知己知彼”，如果可以預(yù)見(jiàn)產(chǎn)生爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，市場(chǎng)主體就可以提前做好合規(guī)部署和預(yù)案。我想請(qǐng)楊春艷律師介紹一下，在《增值稅法》實(shí)施以后，可能在哪些方面產(chǎn)生稅企的爭(zhēng)議，律師應(yīng)該如何協(xié)助企業(yè)去應(yīng)對(duì)這些爭(zhēng)議？

楊春艷：《增值稅法》實(shí)施后，圍繞征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)地點(diǎn)等，都可能產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議。舉一個(gè)關(guān)于貸款服務(wù)的例子：關(guān)聯(lián)方借款不收利息，按照現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的執(zhí)行口徑是要視同銷(xiāo)售征收增值稅。但《增值稅法》中僅將服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓列入視同應(yīng)稅交易中。《增值稅法》實(shí)施后，會(huì)不會(huì)有納稅人認(rèn)為之前的視同銷(xiāo)售也不應(yīng)該有，要求退稅。《增值稅法》中不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括貸款服務(wù)。因此，可以認(rèn)為貸款利息可進(jìn)項(xiàng)抵扣。但貸款利率多少算“偏高”，雖然企業(yè)所得稅中對(duì)利息扣除范圍或限額有規(guī)定，但這類(lèi)規(guī)定能否直接在增值稅中使用，未來(lái)不排除在稅企雙方之間產(chǎn)生爭(zhēng)議。

律師在協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題時(shí)，我認(rèn)為需要至少做好以下幾個(gè)方面的工作：

第一，對(duì)于《增值稅法》及其相關(guān)規(guī)定的解讀。

第二，熟悉與《增值稅法》每一條規(guī)定可能發(fā)生關(guān)聯(lián)的《民法典》內(nèi)容。如關(guān)于“偏低”“偏高”的問(wèn)題，《民法典》第五百三十九條提到“明顯不合理的低價(jià)”以及“明顯不合理的高價(jià)”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用<中華人民共和國(guó)民法典>合同編通則若干問(wèn)題的解釋》進(jìn)一步提及， “明顯不合理”的低價(jià)或者高價(jià)，人民法院應(yīng)當(dāng)按照交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷，并參考交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者物價(jià)部門(mén)指導(dǎo)價(jià)予以認(rèn)定。轉(zhuǎn)讓價(jià)格未達(dá)到交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)70%的，一般可以認(rèn)定為“明顯不合理的低價(jià)”；受讓價(jià)格高于交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)30%的，一般可以認(rèn)定為“明顯不合理的高價(jià)”。對(duì)于此標(biāo)準(zhǔn)未來(lái)是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)采納，有待于實(shí)際案例檢驗(yàn)。

第三，充分解構(gòu)交易實(shí)質(zhì)，幫助客戶(hù)理解確認(rèn)各項(xiàng)課稅要素。

第四，協(xié)助客戶(hù)，與稅務(wù)人員做好有效溝通。

陸易：最近我看到了一個(gè)新的說(shuō)法，稅務(wù)局不僅要依法征稅，還要文明征稅。對(duì)于稅企爭(zhēng)議，律師可以幫助納稅人通過(guò)正確的行政救濟(jì)手段，維護(hù)自己的利益。而行政救濟(jì)，跟我們一般民眾理解會(huì)不太一樣，譬如行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證的責(zé)任，而非“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”。所以從維護(hù)程序公正的角度而言，律師能夠助力納稅人更好地實(shí)現(xiàn)稅法權(quán)益。非常感謝三位律師就《增值稅法》相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論，未來(lái)我們將繼續(xù)做好溝通和交流。

（本文內(nèi)容根據(jù)錄音整理，系嘉賓個(gè)人觀點(diǎn)，整理時(shí)間：2025年2月28日）