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《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》從數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、流通交易、收益分配、安全治理等方面構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度，提出20條政策舉措，被業(yè)界稱(chēng)為“數(shù)據(jù)二十條”，文件中提出要探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式。2024年1月1日起施行的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2023】11號(hào)）（《暫行規(guī)定》），首次將數(shù)據(jù)資源納入會(huì)計(jì)核算范疇，對(duì)規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理和加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露具有重大意義。它明確了適用范圍、會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)以及披露要求等內(nèi)容，涵蓋了無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及尚未滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的各種會(huì)計(jì)處理情況。財(cái)政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》以及中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，構(gòu)成企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的三個(gè)重要依據(jù)，推進(jìn)了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)全過(guò)程管理的合規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化、增值化，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展提供了有效指引和規(guī)范。
一、“數(shù)據(jù)資源”到“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的合規(guī)
數(shù)據(jù)資源，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中形成的、以電子化形式記錄和保存的具備原始性、可機(jī)器讀取、可供社會(huì)化再利用的數(shù)據(jù)集合。包括企業(yè)在采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采集、使用、加工的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)可以是結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，也可以是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。從敏感程度來(lái)看，可以包含核心數(shù)據(jù)、重要數(shù)據(jù)和一般數(shù)據(jù)等。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)則是從數(shù)據(jù)資源中提煉出的具有明確經(jīng)濟(jì)價(jià)值的部分，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)（6.0 版）》（2023）對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了一個(gè)定義：是指由組織（政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等）合法擁有或控制的數(shù)據(jù)，以電子或其他方式記錄，例如文本、圖像、語(yǔ)音、視頻、網(wǎng)頁(yè)、數(shù)據(jù)庫(kù)、傳感信號(hào)等結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可進(jìn)行計(jì)量或交易，能直接或間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
數(shù)據(jù)資源是基礎(chǔ)，并非所有的數(shù)據(jù)資源都能成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)要符合法定條件。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》《暫行規(guī)定》，企業(yè)能夠入表的“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，即滿(mǎn)足五個(gè)條件：
（1）過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成；
（2）由企業(yè)擁有所有權(quán)或可被控制；
（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；
（4）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
為此，企業(yè)需要關(guān)注數(shù)據(jù)的合規(guī)性，采取合法、正當(dāng)?shù)姆绞将@取數(shù)據(jù)，在必要的目的和范圍內(nèi)收集、使用數(shù)據(jù)。履行好數(shù)據(jù)合規(guī)與安全保護(hù)義務(wù)，建立健全數(shù)據(jù)安全管理制度，采取相應(yīng)的技術(shù)措施和其他必要措施確保數(shù)據(jù)安全，是企業(yè)把數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)入表的基礎(chǔ)工作。
二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與合規(guī)
《數(shù)據(jù)二十條》提出數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)三者產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)性分置，為數(shù)據(jù)資源確權(quán)認(rèn)定提供了方向。對(duì)于企業(yè)數(shù)據(jù)資源的確權(quán)，在財(cái)務(wù)處理上，一般有相應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證即可作為入賬依據(jù)，數(shù)據(jù)資源符合形式要件時(shí)即可作為資產(chǎn)認(rèn)定。然而，在法律上，則需要從權(quán)利歸屬的實(shí)質(zhì)上進(jìn)行判斷，查明相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來(lái)源是否合法、內(nèi)容是否合規(guī)、數(shù)據(jù)處理是否符合“合法、正當(dāng)、必要”原則，厘清各個(gè)權(quán)利主體的法律關(guān)系，以及明晰企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源是否擁有所有權(quán)或可被控制等。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值建立在合法權(quán)利的基礎(chǔ)之上。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)過(guò)程中，《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》等的相關(guān)規(guī)定，將成為數(shù)據(jù)資源能否作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的判斷依據(jù)。此外，《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“信息屬性”、“法律屬性”和“價(jià)值屬性”等。其中，“法律屬性”主要包括授權(quán)主體信息、產(chǎn)權(quán)持有人信息，以及權(quán)利路徑、權(quán)利類(lèi)型、權(quán)利范圍、權(quán)利期限、權(quán)利限制等權(quán)利信息。對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)三種屬性特別是“法律屬性”的審查、分析和判斷，是企業(yè)數(shù)據(jù)資源確權(quán)的關(guān)鍵步驟。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)難點(diǎn)在于“溯源”，數(shù)據(jù)采集授權(quán)鏈條的不完整將影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合法性。在確權(quán)過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)收集、生成、存儲(chǔ)、管理數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場(chǎng)景進(jìn)行梳理，對(duì)其所依據(jù)的合法基礎(chǔ)進(jìn)行檢視，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行“查漏補(bǔ)缺”。另一方面，確權(quán)也是對(duì)企業(yè)形成的數(shù)據(jù)資源體系和數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄進(jìn)行鑒別的過(guò)程，達(dá)到“去偽存真”的效果，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)入表排除法律障礙。
三、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表?xiàng)l件確認(rèn)與合規(guī)
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表具體是指將數(shù)據(jù)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”一項(xiàng)，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、應(yīng)用場(chǎng)景、業(yè)務(wù)模式，并按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷適用無(wú)形資產(chǎn)還是存貨準(zhǔn)則，當(dāng)符合無(wú)形資產(chǎn)或者是存貨的定義和確認(rèn)條件時(shí)，分別具體適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類(lèi)別。不符合入表?xiàng)l件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則無(wú)法確認(rèn)入表?！稌盒幸?guī)定》明確企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出金額。
企業(yè)推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的最大挑戰(zhàn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查的基礎(chǔ)上，核實(shí)資產(chǎn)賬面與實(shí)際是否相符，經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，據(jù)以作出鑒定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供被評(píng)估對(duì)象的數(shù)據(jù)資產(chǎn)基本情況，并對(duì)資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)產(chǎn)品所涉數(shù)據(jù)的來(lái)源和數(shù)據(jù)生成特征，確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)利類(lèi)型（數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)等），并結(jié)合影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的成本因素、場(chǎng)景因素、市場(chǎng)因素和質(zhì)量因素等開(kāi)展評(píng)估，最后向企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告作為入表依據(jù)。
國(guó)有企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估，還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》以及評(píng)估對(duì)象所在地發(fā)布的與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管相關(guān)的政策法規(guī)?！豆痉ā芬?guī)定了“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資”，企業(yè)據(jù)此也可以把數(shù)據(jù)資產(chǎn)用作非貨幣資產(chǎn)出資，但應(yīng)當(dāng)按照《公司法》第四十八條的規(guī)定進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，且不得高估或者低估作價(jià)。
四、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露與合規(guī)
《暫行規(guī)定》規(guī)定的信息披露包括強(qiáng)制性披露和自愿披露。強(qiáng)制性披露包括：（1）確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)數(shù)據(jù)資源、自行開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)資源和其它方式取得數(shù)據(jù)資源三種情況對(duì)其賬面原值增減變化、累計(jì)攤銷(xiāo)增減變化、減值準(zhǔn)備增減變化和賬面價(jià)值等分別進(jìn)行披露；（2）確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)數(shù)據(jù)資源、自行加工數(shù)據(jù)資源和其它方式取得數(shù)據(jù)資源三種情況對(duì)其賬面原值增減變化、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變化和賬面價(jià)值等分別進(jìn)行披露。自愿披露包括：（1）企業(yè)對(duì)未資產(chǎn)化的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行的披露；（2）企業(yè)對(duì)能夠確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和存貨的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行的額外披露。
在信息披露方式上，對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，需在資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的適當(dāng)位置進(jìn)行信息披露；對(duì)于不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源，通過(guò)管理報(bào)告、咨詢(xún)報(bào)告、第三方評(píng)估報(bào)告等形式，可自愿進(jìn)行表外披露。在披露內(nèi)容方面，強(qiáng)制披露可重點(diǎn)披露企業(yè)數(shù)據(jù)資源規(guī)模情況，包括貨幣價(jià)值、測(cè)算方法、來(lái)源、屬性等；數(shù)據(jù)資源應(yīng)用情況，包括相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的運(yùn)營(yíng)應(yīng)用、流通交易、應(yīng)用場(chǎng)景、經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式等；數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理情況，包括安全合規(guī)、隱私保護(hù)等；技術(shù)人才支持情況，包括平臺(tái)系統(tǒng)、數(shù)字技術(shù)、數(shù)據(jù)人才的技能和素養(yǎng)等。而自愿披露的具體內(nèi)容包括：應(yīng)用場(chǎng)景或商業(yè)模式、原始數(shù)據(jù)來(lái)源的合規(guī)性、加工維護(hù)與投入情況、應(yīng)用情況、重大交易事項(xiàng)、權(quán)利失效情況、權(quán)力限制情況、其他自愿披露等方面。
企業(yè)的信息披露義務(wù)可能與商業(yè)秘密的保護(hù)產(chǎn)生沖突，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)蚯趾?shù)據(jù)主體權(quán)利或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的利益受到第三方的法律挑戰(zhàn)。然而，如果企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)情況不進(jìn)行信息披露，或披露不充分，則不能滿(mǎn)足銀行、投資機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)交易所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)利穩(wěn)定性和合法性的預(yù)期。為此，企業(yè)需要平衡數(shù)據(jù)資源入表所帶來(lái)的利益和價(jià)值，在保護(hù)好商業(yè)秘密的同時(shí)，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)利益方對(duì)信息披露透明度的現(xiàn)實(shí)要求。
參考資料：
《數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及估值實(shí)踐與操作指南》，上海數(shù)據(jù)交易所有限公司發(fā)布
《數(shù)據(jù)交易安全合規(guī)指引》，上海數(shù)據(jù)交易所有限公司發(fā)布
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