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隨著經(jīng)濟(jì)全球化的高度發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，跨境電子商務(wù)與人們聯(lián)系愈發(fā)緊密，消費(fèi)者在指尖上可以輕松地實(shí)現(xiàn)“全球購”。目前海關(guān)所有關(guān)于跨境電商政策的規(guī)定，均沒有禁止“推單”這種行為，更沒有明確規(guī)定將這種行為認(rèn)定為走私犯罪。從執(zhí)法實(shí)踐和已有的司法判例來看，對(duì)“推單”尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)定和司法判例，有的將“推單”認(rèn)定為走私犯罪，還有一些案件在檢察院審查起訴階段被“不起訴”。
一、 推單的概念與特征
提到推單首先應(yīng)當(dāng)理解跨境電商零售進(jìn)出口，跨境電子商務(wù)是指分屬不同國境或關(guān)境的交易主體，通過電子信息商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易確認(rèn)、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動(dòng)。
中國海關(guān)法意義上的跨境電商進(jìn)口（嚴(yán)格來說，應(yīng)該叫“跨境電商零售進(jìn)口”），是指中國境內(nèi)消費(fèi)者通過跨境電商第三方平臺(tái)經(jīng)營者自境外購買商品，并通過“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”（海關(guān)監(jiān)管方式代碼1210）或“直購進(jìn)口”（海關(guān)監(jiān)管方式代碼9610）運(yùn)遞進(jìn)境的消費(fèi)行為。
跨境電商概念中的推單行為在業(yè)內(nèi)又被稱作“引流”，一般表現(xiàn)為在非海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺(tái)交易境外商品，之后將相關(guān)交易、支付、倉儲(chǔ)和物流等信息導(dǎo)入與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)或者物流企業(yè)，向海關(guān)推送“三單”即訂單、支付單、物流單并通過跨境電商貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口的行為。
單純的推單行為應(yīng)具備的特征包括：
1、無二次銷售。即商品進(jìn)口申報(bào)時(shí)，已經(jīng)完成消費(fèi)者與電商之間的買賣交易，生成了完整的交易、支付以及物流信息，商品在進(jìn)口后無二次銷售行為。
2、三單信息部分失真。向海關(guān)推送的“三單”中，實(shí)際發(fā)生交易的電商平臺(tái)、交易時(shí)間、支付時(shí)間等存在傳遞失真。
3、三單信息未實(shí)時(shí)推送。由于實(shí)際交易與三單信息生成存在時(shí)差，從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)無法實(shí)時(shí)傳輸推送真實(shí)的電子數(shù)據(jù)和交易信息，更無法開放信息共享接口，導(dǎo)致海關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面得不到信息和數(shù)據(jù)支持。
在跨境電商中研究推單就不得不提到另一種行為即廣為熟知的刷單方式偽報(bào)走私。刷單，屬偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)的走私行為，它是指通過偽造或非法獲取公民身份證件信息，以虛構(gòu)交易訂單的方式低稅進(jìn)口商品，最后高價(jià)轉(zhuǎn)售牟利。這種走私方法實(shí)務(wù)界一般統(tǒng)稱為“刷單走私”。
所以，有觀點(diǎn)認(rèn)為刷單是將本來不存在的跨境電商個(gè)人訂單“制造”出來，推單是將不規(guī)范的跨境電商個(gè)人訂單“規(guī)范”起來。這是兩者是最本質(zhì)的區(qū)別。
二、推單產(chǎn)生的背景與原因
海關(guān)總署公告2014年第12號(hào)，增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”，全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)通過電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，并采用“清單核放、匯總申報(bào)”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進(jìn)口商品（通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所一線的電子商務(wù)零售進(jìn)口商品除外）。海關(guān)總署公告2014年第57號(hào)增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“1210”，全稱“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)在經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨境交易，并通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所進(jìn)出的電子商務(wù)零售進(jìn)出境商品。“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”相關(guān)進(jìn)口政策的商品，按照個(gè)人自用進(jìn)境物品監(jiān)管。這也是本文所稱推單產(chǎn)生的根本由來。
為了發(fā)展跨境電子商務(wù)，國家對(duì)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。這種稅率是的優(yōu)惠政策以及監(jiān)管方式的不同，也是導(dǎo)致認(rèn)定推單行為性質(zhì)不同理解的原因之一。
實(shí)踐中，除了某貓國際、某東國際等少數(shù)頭部跨境電商平臺(tái)，其余的跨境電商平臺(tái)普遍受眾少，無法吸引客源。而跨境電商企業(yè)如想入駐某貓國際等平臺(tái)，需要繳納高昂費(fèi)用，商品還必須備貨在相應(yīng)倉庫，中小商家難以承受這巨大的成本。由此產(chǎn)生了通過自身已經(jīng)營多年的某寶店獲取訂單，再將訂單信息轉(zhuǎn)移到跨境電商平臺(tái),推送給海關(guān)?；蛘呶⑸?、某寶店主消費(fèi)者向其下單、支付費(fèi)用后，店主將訂單信息告知貨源方。貨源方向海關(guān)申報(bào)，并將貨物發(fā)給消費(fèi)者，店主與貨源方再進(jìn)行結(jié)算（俗稱“一件代發(fā)”）。
由此可見，因?yàn)橄M(fèi)者并非在跨境電商平臺(tái)完成支付，向海關(guān)推送的支付單勢必不是原始單據(jù)。境內(nèi)消費(fèi)主體所產(chǎn)生的訂單均為真實(shí)訂單而非虛假訂單，訂單中的信息也均為真實(shí)信息，其區(qū)別的關(guān)鍵在于相關(guān)跨境電商平臺(tái)能否與海關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。這也就導(dǎo)致了實(shí)踐中對(duì)上述行為的不同的理解問題。
三、跨境電商中監(jiān)管實(shí)質(zhì)要求及推單的罪與非罪
有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)以推單模式實(shí)施貨物申報(bào)進(jìn)口完全是基于真實(shí)訂單而產(chǎn)生的銷售模式，且其在銷售時(shí)已標(biāo)明屬于跨境銷售的商品。銷售行為在商品入境前已經(jīng)完成，上述商品應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)屬于消費(fèi)者的個(gè)人物品。雖然推單企業(yè)并未直接在海關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)對(duì)接的平臺(tái)上直接完成銷售，但其在本質(zhì)上仍應(yīng)屬于跨境電商進(jìn)口的模式，推單行為雖然形式上存在瑕疵，但只要向海關(guān)監(jiān)管部門推送的三單上的收件人確為實(shí)際境內(nèi)消費(fèi)者，支付的金額也為真實(shí)金額，其貿(mào)易實(shí)質(zhì)仍然是跨境電商零售進(jìn)口。另一種觀點(diǎn)相對(duì)直接，其認(rèn)為推單行為因通過偽造數(shù)據(jù)、偽報(bào)品名等方式偷逃稅款，理應(yīng)定性為走私犯罪行為。因其在未能在與海關(guān)監(jiān)管平臺(tái)直接鏈接的國內(nèi)電商平臺(tái)上進(jìn)行銷售，該銷售行為本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)屬于國內(nèi)銷售。況且這一模式在進(jìn)口環(huán)節(jié)明顯具備商業(yè)屬性，屬于偽報(bào)貿(mào)易方式的走私行為，理應(yīng)通過一般貿(mào)易方式進(jìn)境并全額征收貨物進(jìn)口稅款，因跨境電商優(yōu)惠稅率與“一般貿(mào)易”稅率之間差額而少繳的稅款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為走私犯罪的偷逃稅款。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，推單導(dǎo)致無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，應(yīng)當(dāng)以個(gè)人郵遞物品方式進(jìn)境，繳納“行郵稅”。通過制作“虛假三單”，將本應(yīng)以 個(gè)人郵遞物品方式進(jìn)口的商品，以跨境電商方式進(jìn)口，就是偽報(bào)貿(mào)易方式走私。因跨境電商優(yōu)惠稅率與“行郵稅”稅率之間差額而少繳的稅款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為走私犯罪的偷逃稅款。
綜上其基本觀點(diǎn)是推單過程中，原始的消費(fèi)訂單不是在與海關(guān)對(duì)接的平臺(tái)上生成，為了完成三單推送，電商企業(yè)、平臺(tái)企業(yè)重新錄入訂單、運(yùn)輸單，偽造支付單，并向海關(guān)虛假推送。認(rèn)定推單等同于偽報(bào)貿(mào)易方式，偷逃國家稅款。
實(shí)際上根據(jù)我國商務(wù)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部等部門《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》規(guī)定，主要包含以下要素：一是商品范圍符合清單要求；二是滿足稅收優(yōu)惠限額；三是通過海關(guān)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)交易，實(shí)現(xiàn)真實(shí)三單一玩笑；四是進(jìn)口商品系消費(fèi)者個(gè)人自用，不得二次銷售。
2018年商務(wù)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》規(guī)定：“未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但進(jìn)出境快件運(yùn)營人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托，承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息”。
海關(guān)總署2018年194公告《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》規(guī)定：“直購進(jìn)口模式下，郵政企業(yè)、進(jìn)出境快件運(yùn)營人可以接受跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)或跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人、支付企業(yè)的委托，在承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的前提下，向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息。”
兩項(xiàng)規(guī)定針將實(shí)際產(chǎn)生于未與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺(tái)上的交易在與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)上生成訂單，以跨境電商形式報(bào)關(guān)入境銷售列在允許范圍內(nèi)。對(duì)未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易作出了真正適應(yīng)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出品交易操作途徑。也為相關(guān)企業(yè)提供了合規(guī)經(jīng)營的大方向即“貿(mào)易的真實(shí)性”。
從兩個(gè)文件看，“推單”不一定是違法違規(guī)，但確實(shí)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。若能確保在推單模式開展過程中未曾出現(xiàn)低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)品名等其他違法行為，未造成國家稅款損失的，則同樣不具有刑罰的必要性，可以不作為犯罪處理。
我們認(rèn)為是否構(gòu)成犯罪應(yīng)當(dāng)從如下方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核：首先，是否具有利用跨境電商優(yōu)惠稅率的走私故意，即明知不同的貿(mào)易方式產(chǎn)生相應(yīng)的稅差，而故意為之，以達(dá)到偷逃稅款的目的。
其次，審核虛假的訂單信息、支付信息、物流信息是指向海關(guān)推送信息虛假還是貿(mào)易真實(shí)性的虛假。即如果國內(nèi)個(gè)人消費(fèi)者真實(shí)，僅跨境電商公司在跨境電子商務(wù)平臺(tái)上生成虛假的訂單信息、支付信息，物流公司生成物流信息向海關(guān)申報(bào)，同時(shí)結(jié)合貨物的真實(shí)購買途徑其實(shí)質(zhì)仍為跨境電子商務(wù)貿(mào)易方式，其仍然享受相應(yīng)的稅率優(yōu)惠政策。再次，有無低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)品名等行為，只要存在上述行為，即便符合國內(nèi)個(gè)人消費(fèi)者真實(shí)且無二次銷售，如果導(dǎo)致稅額達(dá)到犯罪起刑點(diǎn)，仍應(yīng)當(dāng)予以立案查處。如果跨境電商經(jīng)營企業(yè)委托其他企業(yè)推單時(shí)，并未告知商品的真實(shí)價(jià)格，由推單企業(yè)按照較低的海關(guān)備案價(jià)格申報(bào)，或者推單企業(yè)知道商品的真實(shí)價(jià)格，故意低報(bào)，仍應(yīng)當(dāng)按上述原則處置。
另外，應(yīng)當(dāng)審核涉案產(chǎn)品是否屬于清單外商品屬于《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》內(nèi)、限于個(gè)人自用并滿足跨境電商零售進(jìn)口稅收政策規(guī)定的條件。我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品實(shí)行“正面清單”管理，以《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2019年版）》為例，目錄共有1413項(xiàng)商品。其中部分商品備注僅限網(wǎng)購保稅商品。
同時(shí)應(yīng)當(dāng)審核對(duì)參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息、為二次銷售提供便利、未盡責(zé)審核消費(fèi)者（訂購人）身份信息真實(shí)性等，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用、進(jìn)行二次銷售這也可能構(gòu)成走私犯罪。但不管如何推單行為是否構(gòu)成犯罪，仍需回歸到走私普通貨物罪的構(gòu)成要件上，即是否導(dǎo)致國家稅款的流失，另外司法實(shí)踐中尤其要重視的是部分跨境電商為了增長業(yè)績與信譽(yù)，虛構(gòu)交易訂單，并為虛假的交易行為向海關(guān)繳納稅款，此種情況下的推單是否構(gòu)成走私犯罪？也是值得研究的問題。
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