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2022年1月1日，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）對(duì)文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國(guó)、越南等6個(gè)東盟成員國(guó)以及中國(guó)、日本、新西蘭和澳大利亞共10國(guó)正式生效?！陡郊?中國(guó)關(guān)稅承諾表說(shuō)明》[1]第一條規(guī)定，中國(guó)分別對(duì)東盟成員國(guó)、澳大利亞、日本、韓國(guó)以及新西蘭適用不同的關(guān)稅減讓。
由于RCEP在原產(chǎn)地規(guī)則上與我國(guó)已經(jīng)簽署的一系列貿(mào)易協(xié)定存在差異性，本文我們就RCEP協(xié)定下日本企業(yè)出口中國(guó)的原產(chǎn)地認(rèn)定問(wèn)題進(jìn)行具體分析。
一、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)資格的判定方法
要享受RCEP協(xié)定稅率，從日本出口到中國(guó)的貨物必須具備原產(chǎn)資格。以下分享中國(guó)海關(guān)對(duì)原產(chǎn)地為日本貨物的監(jiān)管要求。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》是判斷RCEP原產(chǎn)地的現(xiàn)行有效規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，貨物要具備日本原產(chǎn)資格，須符合下列條件：
第三條符合下列條件之一的貨物，是《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)貨物（以下簡(jiǎn)稱原產(chǎn)貨物），具備《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)資格（以下簡(jiǎn)稱原產(chǎn)資格）：
（一）在一成員方完全獲得或者生產(chǎn)；
（二）在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)；
（三）在一成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，但符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則規(guī)定的稅則歸類改變、區(qū)域價(jià)值成分、制造加工工序或者其他要求。
產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則由海關(guān)總署另行公告。
如前所述，日本出口到中國(guó)的商品，主要為工業(yè)制成品。工業(yè)制成品必須符合以下兩種情形之一的，才能夠獲得原產(chǎn)資格。
一是生產(chǎn)中全部使用原產(chǎn)材料。由于RCEP采取了累積規(guī)則，因此這里所說(shuō)的原產(chǎn)材料可以全部是日本本土生產(chǎn)的，也可以全部來(lái)自RCEP成員國(guó)。比如，生產(chǎn)中50%的料件來(lái)自日本，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)，則同樣符合前述第三條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，“在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)”，從而取得原產(chǎn)資格。
二是生產(chǎn)中使用了非原產(chǎn)材料，但符合特定原產(chǎn)地規(guī)則。比如，在日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。根據(jù)《海關(guān)總署公告2021年第106號(hào)（關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)的公告）》附件1《特定原產(chǎn)地規(guī)則》，子目9013.80的特定產(chǎn)品規(guī)則為子目改變或區(qū)域價(jià)值成分40。
子目改變標(biāo)準(zhǔn)：50%的料件來(lái)自印度，屬于非原產(chǎn)材料，但只要在日本的生產(chǎn)過(guò)程中，所有非原產(chǎn)材料均已在協(xié)調(diào)制度的前六位數(shù)級(jí)別上發(fā)生改變，即可認(rèn)為具備日本原產(chǎn)資格。比如，來(lái)自印度的50%料件屬于9001.10的光導(dǎo)纖維，制成9013.80的光學(xué)門眼后，子目發(fā)生了改變，則符合前述第三條第一款第三項(xiàng)的的規(guī)定，具備日本原產(chǎn)資格。
此處有一個(gè)例外，就是如果有少量的非原產(chǎn)材料，盡管并未嚴(yán)格滿足稅則改變標(biāo)準(zhǔn)，也可以視為原產(chǎn)貨物。比如，上例當(dāng)中，在日本生產(chǎn)過(guò)程中45%的料件來(lái)自印度，5%的料件來(lái)自美國(guó)，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。45%的印度料件在生產(chǎn)過(guò)程中符合了子目改變的要求，5%的美國(guó)料件不符合子目改變的要求。在這種情況下，盡管并非所有的非原產(chǎn)材料均完成了子目改變，但因?yàn)閮H有5%的非原產(chǎn)材料未完成子目改變，因此仍被認(rèn)為產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。[2]
區(qū)域價(jià)值成分40：指根據(jù)《辦法》第二章第七條（區(qū)域價(jià)值成分）計(jì)算所得的貨物的區(qū)域價(jià)值成分不少于百分之四十。在日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，貨物的區(qū)域價(jià)值成分不少于百分之四十，則在日本生產(chǎn)的產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。
二、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的判定方法
RCEP比較特殊的地方在于，要享受協(xié)定稅率，日本出口企業(yè)在證明出口產(chǎn)品為日本原產(chǎn)貨物外，還必須同時(shí)證明出口產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為日本。比如，在前例當(dāng)中，日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，雖出口產(chǎn)品具備原產(chǎn)資格，但原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）卻不一定是日本。
要確定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)），首先要看貨物是否在《海關(guān)總署關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)的公告》（海關(guān)總署公告2021年第106號(hào)）附件2《特別貨物清單》當(dāng)中。
如果在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十四條判斷。
第十四條具備原產(chǎn)資格并且列入進(jìn)口成員方《特別貨物清單》的貨物，如出口成員方價(jià)值成分不低于百分之二十，其《協(xié)定》項(xiàng)下原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）（以下簡(jiǎn)稱原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)））為出口成員方。
前款規(guī)定的出口成員方價(jià)值成分應(yīng)當(dāng)按照本辦法第七條規(guī)定計(jì)算，但其他成員方生產(chǎn)的材料一律視為非原產(chǎn)材料。
各成員方《特別貨物清單》由海關(guān)總署另行公告。
在本文所舉的例子中，因?yàn)闆](méi)有日本本國(guó)的原產(chǎn)材料，也就是出口成員方價(jià)值成分為0。在這種情況下，在《特別貨物清單》中的出口貨物，原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）并不是日本，不能享受中日之間的協(xié)定稅率。
如果不在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十五條判斷。
第十五條具備原產(chǎn)資格但未列入進(jìn)口成員方《特別貨物清單》的貨物，符合下列條件之一的，其原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為出口成員方：
（一）貨物在出口成員方完全獲得或者生產(chǎn)；
（二）貨物完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且在出口成員方經(jīng)過(guò)了本辦法第五條規(guī)定以外的加工或者處理；
（三）貨物在出口成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則的規(guī)定。
日本出口到中國(guó)的主要工業(yè)制成品，均不在《特別貨物清單》中，因此本條是原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的主要判斷依據(jù)。日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自印度，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)。假設(shè)產(chǎn)品不在《特別貨物清單》中，50%的印度材料完成了子目改變，則應(yīng)當(dāng)適用第十五條第三項(xiàng)的規(guī)定，判定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為日本。
最后，除了第十四條與第十五條，原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的判定上還有一個(gè)兜底條款，也就是第十六條。
第十六條具備原產(chǎn)資格，但根據(jù)本辦法第十四條、第十五條規(guī)定無(wú)法確定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的貨物，其原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）是為該貨物在出口成員方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價(jià)格占比最高的成員方。
日本生產(chǎn)過(guò)程中50%的料件來(lái)自新西蘭，30%的料件來(lái)自韓國(guó)，20%的料件來(lái)自中國(guó)，出口產(chǎn)品在《特別貨物清單》中，則根據(jù)第十四條、第十五條無(wú)法做出判斷，此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用第十六條的規(guī)定，判定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）為新西蘭，因?yàn)樵撠浳镌诔隹诔蓡T方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價(jià)格占比最高的成員方為新西蘭。
綜上，RCEP協(xié)定下原產(chǎn)地規(guī)則的復(fù)雜性應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的充分重視，只有時(shí)刻保持對(duì)相關(guān)政策的關(guān)注、熟練掌握規(guī)則的運(yùn)用，才能在實(shí)務(wù)中能夠切實(shí)地享受到稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
參見(jiàn)中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)網(wǎng)，http://fta.mofcom.gov.cn/rcep/rceppdf/01%20Headnotes%20-%20CN_cn.pdf。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第八條規(guī)定，第八條 適用《協(xié)定》項(xiàng)下稅則歸類改變要求確定原產(chǎn)資格的貨物，如不屬于本辦法第五條規(guī)定的情形，且生產(chǎn)過(guò)程中使用的不滿足稅則歸類改變要求的非原產(chǎn)材料符合下列條件之一，應(yīng)當(dāng)視為原產(chǎn)貨物：
（一）上述全部非原產(chǎn)材料按照本辦法第七條確定的價(jià)格不超過(guò)該貨物離岸價(jià)格的百分之十；
（二）貨物歸入《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱《稅則》）第五十章至第六十三章的，上述全部非原產(chǎn)材料的重量不超過(guò)該貨物總重量的百分之十。
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