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2019 年3月21日至22日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會、律師學院、稅法業(yè)務(wù)研究委員會聯(lián)合主辦的“個人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務(wù)機會展望——‘金稅三期’系列活動之四”主題講座在上海交通大學凱原法學院東方會堂舉行。 本次培訓共設(shè)三個主題，分別為政策篇、實務(wù)篇以及展業(yè)篇，共計十五場專題講座。
2019年1月1日起，個人所得稅的征管將從扣繳義務(wù)人為中心的模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人與扣繳義務(wù)人并重的模式，并且納稅人自行申報和資料保存的義務(wù)逐步加大?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)已自2016年底在全國各級稅務(wù)機關(guān)全面上線，覆蓋各個行業(yè)、所有稅種以及所有稅務(wù)管理工作環(huán)節(jié)，而個人所得稅作為之前未被特別“關(guān)注”的稅種，可能進入稅務(wù)征收管理的“雷達”。實務(wù)篇下半部分，主要從多角度討論風險以及風險防范規(guī)劃。
一、個稅納稅調(diào)整的行政法律關(guān)系
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會委員、京衡律師集團上海事務(wù)所王錄春律師主講，從個稅法的新規(guī)定以及稅務(wù)行政法律關(guān)系的角度進行闡述。首先介紹了個稅法新規(guī)下的重要內(nèi)容。模擬稅額占應稅所得的比例，應稅所得越大，稅額占應稅所得的比例越高。就律師事務(wù)所而言，如果授薪律師邊際稅率達到45%，則可以考慮改成合伙人。反避稅條款下，如果涉及減少關(guān)聯(lián)方稅額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。反避稅是律師可以開拓業(yè)務(wù)的空間，不僅是稅務(wù)行政和刑事訴訟，還包括大型交易里面的涉稅條款。在獨立交易原則的背景下，目前還有不少立法上的空白，比如什么是關(guān)聯(lián)方，什么是獨立交易原則以及什么是正當理由標準，這些領(lǐng)域也存在律師服務(wù)空間。比如根據(jù)國稅總局公告2014年第67號，以律師的思維方式出具文件，找到不被納稅調(diào)整的事由等。再比如，在出讓方是個人的情況下，受讓方有代扣代繳義務(wù)，在協(xié)議中要約定稅負的承擔，或者提醒客戶作為談判的籌碼，有利于體現(xiàn)律師的專業(yè)性。同時，在提供納稅調(diào)整相關(guān)建議時，需要考慮風險，以風險提示方式提出為好。針對受控外國企業(yè)（CFC規(guī)則），稅務(wù)機關(guān)啟動納稅調(diào)整都是有充分證據(jù)的，難度比較大。以現(xiàn)實公開的境外SPV殼公司個人股東被追稅案例為例，介紹相關(guān)案例，提出律師幫助客戶設(shè)立SPV殼公司時應當妥善考慮。針對一般反避稅（GAAR規(guī)則），從征管趨勢看，每個稅種中都會加入反避稅條款，作為所有稅種補稅依據(jù)，彌補行政和刑法立法不足。在個稅法實施條例中，反避稅的法律后果中沒有滯納金和罰款，原因是主觀惡性不大，但國家需要保證稅收利益。在爭議解決方面，基于真實的房地產(chǎn)稅案例指出，如果在處罰決定書出具前，律師應當積極協(xié)助客戶溝通，從法律層面和法律邏輯去解釋，會取得好的效果。最后，提到了個稅調(diào)整后律所如何應對反避稅的問題。
二、個稅的刑事風險防范及稅務(wù)籌劃
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會委員、京衡律師集團上海事務(wù)所章海鷹律師主講。
新個稅法下的協(xié)稅配套措施，包括：1、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息；2、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息；3、納稅人任職或者受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會或者村民委員會以及與專項附加扣除信息有關(guān)的其他單位和個人應向稅務(wù)機關(guān)提供或者協(xié)助核實專項附加扣除相關(guān)信息。
新稅法增加護稅規(guī)定，包括：1、個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證；2、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證；3、有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或懲戒。對于境外的收入，CRS成為富翁的緊箍咒，以后再采用偷逃稅款方式避稅的風險會非常大。對此，介紹了范冰冰案例，被追繳的稅款和滯納金8.8億。范冰冰采用的方式是隱瞞收入，就法律責任而言，拆分合同隱瞞真實收入，4倍罰款，2.4億元；利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質(zhì)，3倍罰款，2.39億元；擔任法人的企業(yè)少計收入，1倍罰款，94.6萬元；擔任法人的兩戶企業(yè)未履行代扣代繳個稅義務(wù)，0.5倍罰款，0.51億元、0.65億元。罰款近5億。刑法有逃稅罪（以及變遷），最高刑期為7年，但可以適用“首罰不刑”。特別要注意虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪，要合法地幫助客戶進行稅收籌劃。
接著，以吳京《戰(zhàn)狼》票房分成收入為例，介紹了稅務(wù)籌劃思路。節(jié)稅第一步：2015年在新疆霍爾果斯成立“北京登峰”全資子公司“霍爾果斯登峰”享受當?shù)貙τ耙曅袠I(yè)的優(yōu)惠政策（企業(yè)所得稅“五免五減半”+稅收財政獎勵返還政策），節(jié)稅2.621億元，再利用符合條件的居民企業(yè)之間直接投資產(chǎn)生的的分紅、股利等投資收益免稅的法律規(guī)定，將利潤分回“北京登峰”；節(jié)稅第二步：2016年北京登峰兩名股東分別成立“凱燃（上海）影視文化工作室”與“旋嵐（上海）影視文化工作室”，“北京登峰”兩名自然人股東變更為兩家個獨企業(yè)股東。這兩家個人獨資企業(yè)分別落戶上海某稅收洼地園區(qū)享受稅收財政返還政策，節(jié)稅0.2395億。吳京團隊從2015的開始做省稅方案的整體規(guī)劃，成功稀釋2017年《戰(zhàn)狼2》所帶來的高收入高稅負的問題。節(jié)稅金額總計達2.8605億。吳京合法享受了所有的稅收優(yōu)惠，不會被追溯。有意思的是，吳京在采訪中提到“每個演員的片酬都很低，張翰的只有100萬左右，女主角盧靖姍也很爽快，在片酬問題上，直接讓吳京看著給，能給多少就給多少，弗蘭克·格里羅也是一反常態(tài)片酬只要了20萬美元”，這也是稅務(wù)籌劃的思路之一，即改變應納稅所得額的種類。
最后，分享了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的案例。案例中，股東用利潤轉(zhuǎn)增目標公司資本，涉及20%的個人所得稅。為避免該稅，股東考慮成立新公司，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新公司，新公司轉(zhuǎn)增資本。然而這一思路可能會受到稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑，因為股東轉(zhuǎn)讓給新公司不可以平價轉(zhuǎn)讓（低價轉(zhuǎn)讓沒有合理目的）。建議股東成立新公司，新公司增資到目標公司，修改公司章程（按照約定分紅），然后分紅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。隨后如果股東再高價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股東可以夫人名義成立個人獨資企業(yè)，向目標公司增資持股20%，然后將股權(quán)轉(zhuǎn)讓。最后，總結(jié)了律師稅務(wù)法律服務(wù)的目標：堅決杜絕一邊違法偷逃稅款，一邊無謂地多繳稅；充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，合法降低稅收負擔。
三、“金稅三期”系統(tǒng)下的爭議最新案例分享
由德勤稅務(wù)爭議解決團隊核心成員王葆春總監(jiān)主講。在稅改降稅的背景下，2019年1月17日，全國稅務(wù)工作會議在北京召開，會議明確2019年稅務(wù)機關(guān)的重要任務(wù)是確保降稅減費、確保完成預算確定的稅費收入。為此，加強征管刻不容緩。
第一部分，針對金稅三期及對納稅人的影響進行介紹。首先回顧了金稅三期的“前世今生”。金稅一期是增值稅交叉稽核系統(tǒng)在50個大中城市試點；金稅二期包括增值稅防偽稅控發(fā)票開票、認證、交叉稽核、協(xié)查等子系統(tǒng)；金稅三期是擁有一個覆蓋全國的行業(yè)網(wǎng)絡(luò)、一個國家級稅務(wù)處理中心(含備份中心)、70個省級稅務(wù)處理中心(含備份中心)、80萬個工作站，年事務(wù)處理量超過10億筆、內(nèi)部用戶約80萬人外部用戶過億的，覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)。金稅三期可以歸納為一個平臺，二級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)。四個系統(tǒng)包括行政管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)、外部信息交換系統(tǒng)、稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。進一步介紹了幾個重要系統(tǒng)：（1）電子底賬系統(tǒng)是增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的升級版，采集了采購+銷售所有交易信息，進行關(guān)鍵字匹配。納稅人不選擇商品和服務(wù)稅收分類與編碼的，屬于發(fā)票欄目填寫不全；自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。開票——存儲（電子底賬）——邏輯分析篩選（大數(shù)據(jù)、SQL）。借此系統(tǒng)，稅務(wù)局只要案頭分析，不需要到企業(yè)核查。（2）跨區(qū)域稅收風險管理聯(lián)動協(xié)作系統(tǒng)是稅務(wù)機關(guān)常用，但納稅人不太直觀了解的。跨區(qū)域稅收風險管理聯(lián)動協(xié)作系統(tǒng)針對非正常戶、欠稅戶、納稅信用D級納稅人、異常個人等問題，通過實施協(xié)同管控、情報交互、協(xié)助調(diào)查等方式，打通跨區(qū)域的信息協(xié)作及征管互助渠道，對重點監(jiān)控納稅人和重要風險事項及時采取措施，有效遏制跨區(qū)域稅收風險。（3）稅務(wù)風險排查管理系統(tǒng)是強大的稅務(wù)系統(tǒng)，各地有不同的特色，各地有不同的風險指標和風險模型。以千戶集團納稅服務(wù)和管理風險排查服務(wù)系統(tǒng)為例，千戶集團分50多個行業(yè)，逾千個模型指標。信息來自于電子底賬系統(tǒng)以及千戶企業(yè)每三年交一次的賬套資料。還包括第三方信息，比如國資、財政、工商、社保等政府部門、互聯(lián)網(wǎng)等。金稅三期可以通過以下各種方式對企業(yè)的全流程財稅數(shù)據(jù)進行核查：企業(yè)的應納稅額、資金、收入、利潤、庫存、成本費用。隨著納稅人信息透明化，稅務(wù)機關(guān)借助這些系統(tǒng)和信息，不需要到企業(yè)查賬即可以了解所有信息。
第二部分，分享了三個來自金稅三期系統(tǒng)的不同類型的案例。針對企業(yè)應對策略和提升稅務(wù)管理的思路，中小企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，包括：（1）稅務(wù)風險意識不強，重籌劃輕風險控制；（2）管理模式簡單、管理環(huán)節(jié)滯后，應對稅務(wù)風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的；（3）管理力量薄弱、管理資源缺乏，自主處理復雜稅務(wù)問題能力弱等。為此，應當：（1）推升管理層的風險意識：被動管理à主動管理；（2）提升稅務(wù)風險管理層面：防風險為主à創(chuàng)效益為主；（3）建立稅務(wù)風險管理體系：事后管理à事前管理，最好能推動政策改變。應對金三系統(tǒng)，推進和完善企業(yè)稅務(wù)的信息化管理也是降低風險的方法。
四、個稅法律風險防范路徑規(guī)劃（從企業(yè)和個人角度的探討）
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會主任、上海勤理律師事務(wù)所主任陸易律師主講。實踐中，不管是個人、企業(yè)，還是稅務(wù)局，對于納稅人和扣繳義務(wù)人，往往有錯誤的認識，或者為了操作上的便利有意將納稅人和扣繳義務(wù)人混淆。2019年1月1日起，個人所得稅的征管將從扣繳義務(wù)人為中心的模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人與扣繳義務(wù)人并重的模式，并且納稅人自行申報和資料保存的義務(wù)逐步加大。因此，無論是企業(yè)還是個人，都有必要將納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人以及各方在新個稅法下的責任做個梳理，界定清楚各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
首先，這次個稅改革是全方位的突破性變革。本次個人所得稅法的修改的改革幅度和力度超過了此前的歷次修正，是中國內(nèi)地個人所得稅改革進程中一次意義深遠的歷史性變革。體現(xiàn)在居民身份判定、專項附加扣除、全新扣繳和申報制度、個稅征管加強等方面，為了順利過渡，出臺了個稅優(yōu)惠政策銜接，而最大的挑戰(zhàn)在于人事管理方面。接著，簡要介紹了本次改革的重要方面，涉及制度上的變革（從分類稅制到綜合與分類結(jié)合稅制）；稅率上的變化（應稅收入稅率調(diào)整，并且擴大了低稅率檔和收入級距）。針對綜合所得稅前抵扣部分，該等扣除開始和國際接軌，屬于中國內(nèi)地個人所得稅史上的一大進步。在征管和申報方面，新稅法要求納稅人實名辦稅，納稅人辦理納稅申報、稅款繳納、申請退稅、開具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項時應將納稅人識別號提供給稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人。在申報方式上，新個稅法實行扣繳+匯算清繳+自行申報“三位一體”的申報方式。納稅人要開始習慣自己向稅務(wù)機關(guān)的申報，而不像以往都由代扣代繳解決。需要指出的是，對于非居民的綜合所得，比如工資薪金所得，無需辦理年度的匯算清繳。
第二部分，著重介紹征管方式上的變革。新個稅法的征管方式相比以往更為系統(tǒng)化，從流程上看，包括實名認證、申報納稅、匯算清繳、后續(xù)管理以及信用管理各個環(huán)節(jié)。需要特別注意的是新個稅法加強了后續(xù)管理以及信用管理。針對預扣預繳/代扣代繳+自行申報模式，預扣預繳模式適用于居民個人的綜合所得，對于利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及非居民個人的綜合所得，都只需要代扣代繳。對于居民個人已經(jīng)被預扣預繳的綜合所得，因存在各種預扣預繳的情形，到次年的3月，需要居民個人完成匯算清繳申報。計算應納稅所得額時，勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬收入額為收入減除20%的費用后的余額，稿酬所得的收入額減按70%計算。新個稅法下，不是扣除800了。針對非居民個人，所有收入都實行代扣代繳。另外非居民如果要享受協(xié)定待遇，應在取得應稅所得時主動向扣繳義務(wù)人提出，并提交相關(guān)信息、資料。這是非居民納稅人的法定義務(wù)。特別針對年度匯算清繳，歸納了辦理匯算清繳的情形，并且申請退稅以及在非居民變成居民的情況下，需要匯算清繳。由于匯算清繳可以委托辦理，未來是否可以作為律師的部分業(yè)務(wù)，可以拭目以待。隨后，針對新規(guī)定的自行申報做了歸納，除了綜合所得，律所的合伙人針對其經(jīng)營所得，需要履行自行申報的義務(wù)。此外，在一些特殊情況下，需要納稅人自行申報，比如，取得應稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，居民個人取得境外所得，因移居境外注銷中國戶籍，非居民個人從境內(nèi)兩處以上取得工資薪金所得。自行申報可以采用郵寄、遠程、上門等方式，未來是否可以作為律師的部分業(yè)務(wù)，亦可以拭目以待。
最后一部分，歸納新個稅法下納稅人與扣繳義務(wù)人責任。從納稅維度看，納稅人主要責任在于信息收集和報送、實名辦稅、匯算清繳、離境清算等，特別針對專項附加扣除，新個稅提出三點要求，包括專項附加扣除信息提交扣繳義務(wù)人或稅務(wù)機關(guān)，納稅人對真實性、準確性、完整性負責，相關(guān)留憑證等資料按規(guī)定期限妥善保存。稅務(wù)機關(guān)針對專項附加扣除，可以進行各種形式的事中事后監(jiān)管，包括協(xié)同管理、事后抽查、聯(lián)合懲戒等。相對的，個稅法下規(guī)定了扣繳義務(wù)人的責任與納稅人相對應，扣繳義務(wù)人的責任包括扣繳稅款以及匯算清繳、信息報送、留存資料、監(jiān)督核查、扣繳信息反饋等。最后，針對風險控制路徑，對稅務(wù)違法行為的行政責任和刑事責任做了歸納，并對稅務(wù)爭議解決的一般流程做了介紹。
（注：以上嘉賓觀點，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會
執(zhí)筆：陸 易 上海勤理律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
