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（本文由上海市律師協(xié)會(huì)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)研究委員會(huì)上傳并推薦）
自我國(guó)政府去年年底提出“供給側(cè)”改革目標(biāo)與清出“僵尸企業(yè)”的要求以來(lái)，最高院短期內(nèi)已經(jīng)陸續(xù)采取了公布破產(chǎn)案件典型案例、要求各地中院設(shè)立清算與破產(chǎn)審判庭、規(guī)定強(qiáng)制清算與破產(chǎn)案件單獨(dú)分類等一系列措施，由此可見(jiàn)現(xiàn)今困難的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)已倒逼政府、法院、企業(yè)等相關(guān)方對(duì)我國(guó)市場(chǎng)退出機(jī)制予以了前所未有的關(guān)注。
我國(guó)市場(chǎng)主體退出機(jī)制是由自行清算、強(qiáng)制清算與破產(chǎn)清算三條并行而在特定條件下又可能發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)換的法律途徑構(gòu)成。這三種途徑中，因?yàn)閺?qiáng)制清算與破產(chǎn)清算的開(kāi)展都需要法院的介入并且都需要滿足一定的法定要求，從需要退出市場(chǎng)的企業(yè)總量上來(lái)說(shuō)，通過(guò)這兩種途徑退出的企業(yè)十分有限，因此，自行清算在退出機(jī)制中一直并將繼續(xù)發(fā)揮主要作用。
在筆者的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中，筆者發(fā)現(xiàn)主動(dòng)開(kāi)展自行清算的企業(yè)絕大多數(shù)是外商投資企業(yè)，這可能緣于外商投資企業(yè)天生較強(qiáng)的法律意識(shí)以及政府機(jī)關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)的注銷較內(nèi)資企業(yè)而言有著更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求。內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)至今未能完全并軌的雙軌制法律制度也造成了清算領(lǐng)域外商投資企業(yè)相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)具有獨(dú)特性，需要格外予以重視。同時(shí)，筆者在辦理自行清算案件的過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對(duì)自行清算的理解僅僅停留于按照各機(jī)關(guān)的要求提供注銷程序文件的層面，重結(jié)果而輕過(guò)程，對(duì)清算本身缺乏法律上的完整認(rèn)識(shí)。本篇文章將對(duì)外商投資企業(yè)自行清算進(jìn)行一次相對(duì)全面的講述，供交流探討。
一、外商投資企業(yè)自行清算的法律適用
（一）法律框架
說(shuō)起我國(guó)企業(yè)退出的三條途徑的法律依據(jù)，強(qiáng)制清算已有《關(guān)于審理公司強(qiáng)制清算案件工作座談會(huì)紀(jì)要》、破產(chǎn)清算已有《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋，而自行清算尤其是外商投資企業(yè)的自行清算的法律依據(jù)卻至今仍處于“縫縫補(bǔ)補(bǔ)”的尷尬狀態(tài)。外商投資企業(yè)自行清算的法律框架是由多種法律的法條、司法解釋、法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章拼湊而成，嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)性與嚴(yán)密性。
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法律層面
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《公司法》
《公司法司法解釋（二）》
《外資企業(yè)法》
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》
《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》
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法規(guī)層面
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《公司登記管理?xiàng)l例》
《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》
《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》
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規(guī)章層面
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《國(guó)家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家外匯管理局關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》
《商務(wù)部辦公廳關(guān)于依法做好外商投資企業(yè)解散和清算工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》
《國(guó)家工商行政管理總局、商務(wù)部關(guān)于外商投資企業(yè)解散注銷登記管理有關(guān)問(wèn)題的通知》
《外資非正常撤離中國(guó)相關(guān)利益方跨國(guó)追究與訴訟工作指引》
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（二）規(guī)則適用
在上述法律框架下我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多細(xì)節(jié)但關(guān)鍵的規(guī)定內(nèi)外有別。例如《公司法》與三資企業(yè)法律法規(guī)對(duì)權(quán)力機(jī)構(gòu)（內(nèi)資有限責(zé)任公司：股東會(huì)；外商獨(dú)資企業(yè)：股東；合資企業(yè)、合作企業(yè)：董事會(huì)）、解散表決機(jī)制（內(nèi)資有限責(zé)任公司：三分之二以上表決權(quán)通過(guò)；外商獨(dú)資：股東決定；合資企業(yè)、合作企業(yè)：董事一致通過(guò)）、清算組組成期限（內(nèi)資有限責(zé)任公司：解散事由出現(xiàn)15日內(nèi)；外商投資：批準(zhǔn)解散之日15日內(nèi)）、清算組成員構(gòu)成（內(nèi)資有限責(zé)任公司：股東；外商獨(dú)資：法定代表人、債權(quán)人代表、主管機(jī)關(guān)代表；合資企業(yè)：董事，可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師）、公告時(shí)間（內(nèi)資有限責(zé)任公司：清算組成立之日起10日內(nèi)；外商獨(dú)資：商委核準(zhǔn)之日起15日內(nèi)）等等都有不同的規(guī)定，對(duì)這些細(xì)節(jié)的把握直接影響清算的進(jìn)程。外商投資企業(yè)自行清算的規(guī)則適用簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是：外商投資法律及其行政法規(guī)有特別規(guī)定而《公司法》未做詳細(xì)規(guī)定的，適用特別規(guī)定；外商投資法律及其行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定而《公司法》與其他行政法規(guī)有詳細(xì)規(guī)定的適用《公司法》與其他行政法規(guī)；《公司法》與外商投資法律及行政法規(guī)均未詳細(xì)規(guī)定的適用部門(mén)規(guī)章；部門(mén)規(guī)章中新法優(yōu)于舊法。需要注意的是，外商投資企業(yè)法律及其行政法規(guī)因制定時(shí)間較早，有些規(guī)定在實(shí)務(wù)中不具可操作性，注銷機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中都進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，例如清算組成員的構(gòu)成。
（三）清算原則
美國(guó)法理學(xué)家德沃金曾提出:“法律包括原則也包括規(guī)則”。如前所述，正是因?yàn)槲覈?guó)自行清算規(guī)則的系統(tǒng)性與嚴(yán)密性嚴(yán)重不足，為了在相關(guān)規(guī)則不足覆蓋實(shí)務(wù)問(wèn)題的情況下提供方向性引導(dǎo)，清算原則就成為必要。
1.程序正當(dāng)原則
自行清算不同于強(qiáng)制清算，沒(méi)有法院居中審理，完全由利益相關(guān)方之一的股
東方啟動(dòng)并主導(dǎo)整個(gè)清算程序，在現(xiàn)行清算制度難以進(jìn)行細(xì)密規(guī)范的操作進(jìn)程中難免會(huì)出現(xiàn)股東傾斜考慮己方利益的情況。但是，股東在清算程序中占據(jù)主導(dǎo)地位并不意味著可以忽視其他利害關(guān)系人的利益，若因不正當(dāng)程序?qū)ζ渌嫦嚓P(guān)方尤其是債權(quán)人造成損害，根據(jù)《公司法司法解釋（二）》的相關(guān)規(guī)定，將由股東或者清算組成員承擔(dān)賠償責(zé)任。換句話說(shuō)，現(xiàn)行清算制度通過(guò)規(guī)定責(zé)任承擔(dān)的方式體現(xiàn)了程序正當(dāng)原則的內(nèi)在要求。
2.清算效率原則
清算效率包括兩個(gè)層面的問(wèn)題，一是縮短清算期間，二是降低清算成本。這
也是所有清算企業(yè)都非常關(guān)注的問(wèn)題。在實(shí)務(wù)操作中，上述兩個(gè)目標(biāo)的達(dá)成主要依賴清算律師或者法務(wù)人員的相關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而在具體清算工作中，完善的盡職調(diào)查報(bào)告與清算方案將對(duì)提高清算效率起到事半功倍的效用，后續(xù)我們將談到這兩份文件。
3.充分保護(hù)債權(quán)人利益、兼顧其他利益原則
在《公司法司法解釋（二）》中，無(wú)論是債權(quán)人啟動(dòng)強(qiáng)制清算的權(quán)利設(shè)置還是可以主張清算義務(wù)人與清算組成員承擔(dān)賠償責(zé)任的請(qǐng)求權(quán)設(shè)置都可以看出，債權(quán)人利益是清算程序的首要價(jià)值目標(biāo)，這也是清算制度設(shè)計(jì)的初衷。當(dāng)然，對(duì)債權(quán)人利益的優(yōu)先考慮不代表在清算程序中只能對(duì)債權(quán)人無(wú)限制的遷就?！豆痉ㄋ痉ń忉專ǘ返?span style="font-family:Calibri;">14條規(guī)定，債權(quán)人因自己的重大過(guò)錯(cuò)沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，喪失從股東在其剩余財(cái)產(chǎn)分配中已經(jīng)取得的財(cái)產(chǎn)予以清償?shù)恼?qǐng)求權(quán)。
二、外商投資企業(yè)自行清算的線與面
（一）線——清算程序
外商投資企業(yè)清算程序呈現(xiàn)為較為明顯的線狀，這條線由12個(gè)主要環(huán)節(jié)單向連接而成：
1、出現(xiàn)解散事由是自行清算啟動(dòng)的前提；
2、根據(jù)解散事由情形判定是否報(bào)商委審批；
3、成立清算組，辦理清算組工商備案；
4、發(fā)布清算公告；
5、清算組制定清算方案；
6、權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)清算方案；
7、清算組執(zhí)行清算方案；
8、在執(zhí)行清算方案后期清繳稅務(wù)，辦理稅務(wù)、海關(guān)等登記的注銷手續(xù)；
9、清算方案執(zhí)行完畢后由清算組制作清算報(bào)告；
10、權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)清算報(bào)告；
11、辦理工商登記注銷；
12、辦理開(kāi)戶銀行、財(cái)政登記、組織機(jī)構(gòu)代碼登記、統(tǒng)計(jì)登記、外匯登記、社保登記等后續(xù)注銷手續(xù)。
值得指出的是，與內(nèi)資公司相比，外商投資企業(yè)的自主解散因需要商務(wù)主管部門(mén)的審批以及部分法定解散事由的差異而具有其獨(dú)特性。例如合資企業(yè)的法定解散事由：企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；合營(yíng)企業(yè)未達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目的，同時(shí)又無(wú)發(fā)展前途等事由實(shí)際上只是將權(quán)力機(jī)構(gòu)決議解散的理由明晰化，還是屬于公司法規(guī)定的決議解散的范疇，而商務(wù)部門(mén)對(duì)解散審批時(shí)一般對(duì)解散理由不作嚴(yán)格要求。而合營(yíng)一方不履行合營(yíng)企業(yè)協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)這一解散事由則類似于公司法公司僵局的情形，這種情形需通過(guò)訴訟或仲裁解決，其中一方或數(shù)方申請(qǐng)商委審批解散時(shí)需提交法院或仲裁機(jī)構(gòu)的明確裁判文書(shū)作為申請(qǐng)材料。 至于因章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿而解散，被司法判決解散，依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷而解散的等我們可以稱之為非自主解散，這些情形直接進(jìn)入清算程序，無(wú)需經(jīng)過(guò)商務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)。
（二）面——法律關(guān)系
（二）面——法律關(guān)系
如果說(shuō)清算程序是一條線，那么清算程序中涉及的法律關(guān)系就是以多個(gè)法律主體為點(diǎn)連成的一個(gè)面。整個(gè)清算程序中的法律主體一般有：清算企業(yè)、股東、債權(quán)人、債務(wù)人、員工、清算組、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及政府機(jī)關(guān)，這些主體之間相互交織著比較復(fù)雜的法律關(guān)系，其中清算企業(yè)是清算程序中眾多法律主體的核心。
清算程序中涉及的法律關(guān)系主要有：
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清算企業(yè)與員工之間
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勞動(dòng)合同關(guān)系、借貸關(guān)系；
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清算企業(yè)與股東之間
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出資關(guān)系、借貸關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、剩余財(cái)產(chǎn)分配關(guān)系、債權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系、債務(wù)轉(zhuǎn)移關(guān)系（值得注意的是，因?yàn)榍逅闫髽I(yè)很有可能存在短期內(nèi)無(wú)法了結(jié)的合同以及短期內(nèi)難以收回的應(yīng)收款，債權(quán)債務(wù)整體轉(zhuǎn)移與將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)或者股東是加快清算進(jìn)程的常用手段）、固定資產(chǎn)買(mǎi)賣關(guān)系（一般發(fā)生于清算組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，由股東根據(jù)自身需要通過(guò)按照固定資產(chǎn)凈值購(gòu)入或者分配的方式清理清算企業(yè)的固定資產(chǎn)）
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股東與股東之間
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合資合同關(guān)系、合作合同關(guān)系、清算方案本身也是確定股東之間清算義務(wù)的合同
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清算企業(yè)與債權(quán)人之間
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債權(quán)債務(wù)關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系
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清算企業(yè)與債務(wù)人之間
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債權(quán)債務(wù)關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、債務(wù)抵銷關(guān)系（舉例：合資企業(yè)N公司的經(jīng)銷商H公司欠付N公司巨額貨款，而根據(jù)N公司與H公司簽訂的經(jīng)銷協(xié)議，H公司在達(dá)成一定銷售任務(wù)時(shí)可得到N公司的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，H公司在N公司處已有多筆銷售獎(jiǎng)勵(lì)尚未結(jié)算，這時(shí)就存在雙方互負(fù)債權(quán)債務(wù)可以抵銷的情形）
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債權(quán)人與股東之間
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股東出資不到位時(shí)的債權(quán)追償關(guān)系、股東代清算企業(yè)清償債務(wù)關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系
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債務(wù)人與股東之間
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清算企業(yè)向股東轉(zhuǎn)讓債權(quán)后，債務(wù)人與股東建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系
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清算組與股東之間
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清算期間決策與執(zhí)行的關(guān)系、清算組成員發(fā)生違法清算時(shí)的損失追償關(guān)系
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清算組與債權(quán)人之間
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清算組核定債權(quán)人債權(quán)（債權(quán)人對(duì)清算組核定的債權(quán)有異議起訴的，被告是清算企業(yè)，清算組作為訴訟代表人）；清算組成員發(fā)生違法清算時(shí)的損失追償關(guān)系（此時(shí)被告是清算組成員）
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清算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間
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借貸關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、債權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系、債務(wù)轉(zhuǎn)移關(guān)系、債務(wù)抵銷關(guān)系、固定資產(chǎn)買(mǎi)賣關(guān)系
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清算企業(yè)與清算組之間
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清算期間的訴訟代表關(guān)系、清算組成員發(fā)生違法清算時(shí)的損失追償關(guān)系
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清算企業(yè)/清算組與政府機(jī)關(guān)
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行政注銷程序過(guò)程中的行政管理關(guān)系
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三、清算組如何開(kāi)展工作
（一）清算組的運(yùn)作方式
清算實(shí)務(wù)中因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)的外方董事一般身處境外，且其他中方董事也可能在其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)任要職，無(wú)法事必躬親的處理清算事務(wù)，因此，清算組的運(yùn)作方式一般有兩種：第一種是董事會(huì)成員直接組成清算組，由留守高管人員及聘請(qǐng)的律師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員組成工作小組負(fù)責(zé)具體清算事務(wù)，定期或由工作小組根據(jù)需要臨時(shí)召開(kāi)清算組會(huì)議向清算組匯報(bào)清算進(jìn)展，合資企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)采用這種方式居多；第二種是權(quán)力機(jī)構(gòu)任命董事或留守高管并聘請(qǐng)律師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員一同組成清算組，直接投入清算工作，外商獨(dú)資企業(yè)采用這種方式居多?？紤]到實(shí)際情況，現(xiàn)在商務(wù)主管部門(mén)與工商部門(mén)對(duì)清算組成員構(gòu)成的態(tài)度也較為寬容。清算組成立后就可以開(kāi)始接管企業(yè)用章、銀行賬戶、企業(yè)證照原件、文件原件、訴訟文書(shū)原件、財(cái)務(wù)資料、企業(yè)財(cái)產(chǎn)等。
（二）清算材料的歸集方法
清算組或者工作小組在具體清算工作中將可能處理海量的工作材料，為便于清算材料的歸集以提高工作效率，我們可以考慮按照工作對(duì)象結(jié)合工作內(nèi)容的方式對(duì)清算材料進(jìn)行歸檔管理。例如：
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政府機(jī)關(guān)
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按照政府主管部門(mén)辦理的企業(yè)證照與文件分類管理
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權(quán)力機(jī)構(gòu)與清算組
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歸集清算相關(guān)授權(quán)委托書(shū)、決議、會(huì)議紀(jì)要、盡調(diào)報(bào)告、清算方案、清算報(bào)告
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企業(yè)員工
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按照勞動(dòng)合同、勞動(dòng)關(guān)系協(xié)商解除協(xié)議與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、特殊員工（含工傷、三期女員工、無(wú)固定期限等）分類管理
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經(jīng)銷商
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每家經(jīng)銷商均歸集未了結(jié)合同或協(xié)商解除協(xié)議、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議
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供應(yīng)商
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每家供應(yīng)商均歸集未了結(jié)合同或協(xié)商解除協(xié)議
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終端客戶
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收集客戶投訴與賠付資料
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同時(shí)，企業(yè)債權(quán)債務(wù)核定、企業(yè)資產(chǎn)清理、訴訟這三項(xiàng)清算工作因統(tǒng)計(jì)與及時(shí)反應(yīng)的需要，應(yīng)予以單獨(dú)歸集管理。
（三）清算期間的主要文件
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前期文件
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(1)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)提前解散公司決議/決定；
(2)任命清算組負(fù)責(zé)人與成員決議/決定；
(3)清算公告；
(4)勞動(dòng)關(guān)系說(shuō)明、勞動(dòng)合同協(xié)商解除協(xié)議、員工常見(jiàn)問(wèn)題問(wèn)答
(5)以商委核準(zhǔn)日為基準(zhǔn)日前一年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；
(6)法律盡職調(diào)查報(bào)告；
(7)業(yè)務(wù)分割/轉(zhuǎn)移協(xié)議（關(guān)系到員工分流安置、固定資產(chǎn)分配、已售出產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)法律責(zé)任承擔(dān)等問(wèn)題）；
(8)清算方案（內(nèi)部使用，無(wú)需提交政府機(jī)關(guān)）；
(9)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)清算方案決議/決定。
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中期文件
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(1)債權(quán)債務(wù)方面。債權(quán)申報(bào)通知書(shū)、債權(quán)申報(bào)登記表、債權(quán)確認(rèn)通知書(shū)、債權(quán)不予確認(rèn)通知書(shū)、要求清償債務(wù)通知書(shū)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及通知書(shū)、債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議、債務(wù)抵銷協(xié)議；
(2)未結(jié)業(yè)務(wù)方面。解除協(xié)議、業(yè)務(wù)拆分/承繼協(xié)議、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移告知書(shū)；
(3)剩余財(cái)產(chǎn)分配方面。財(cái)產(chǎn)分配方案。
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后期注銷文件
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(1)清算期間財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；
(2)清算報(bào)告（工商部門(mén)有模板參考）；
(3)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)清算報(bào)告決議/決定；
(4)政府機(jī)關(guān)注銷制式文件。
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（四）清算核心文件清算方案的制作
《公司法司法解釋（二）》第十五條規(guī)定:“公司自行清算的，清算方案應(yīng)當(dāng)報(bào)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議確認(rèn)；未經(jīng)確認(rèn)的清算方案，清算組不得執(zhí)行。執(zhí)行未經(jīng)確認(rèn)的清算方案給公司或者債權(quán)人造成損失，公司、股東或者債權(quán)人主張清算組成員承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！边@是對(duì)清算方案的重要性以及清算組成員的責(zé)任最主要的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，很多公司高管不愿意出任清算組成員就是因?yàn)榍逅憬M工作不僅繁重而且責(zé)任重大。
1、制作清算方案的基礎(chǔ)材料
（1）法律盡職調(diào)查報(bào)告
法律盡職調(diào)查報(bào)告是并購(gòu)律師經(jīng)常制作的法律文件，但是清算中的法律盡職調(diào)查報(bào)告與企業(yè)并購(gòu)法律盡調(diào)報(bào)告有較大不同：
a.委托人不同。并購(gòu)盡調(diào)的委托人是收購(gòu)方，清算盡調(diào)的委托人是清算企業(yè)；
b.目的不同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，并購(gòu)盡調(diào)的目的為了順利取得并安全行使權(quán)利；清算盡調(diào)的目的則是為了企業(yè)和股東的順利退出并且不會(huì)被債權(quán)人“秋后算賬”。
c.側(cè)重內(nèi)容不同。并購(gòu)盡調(diào)的側(cè)重內(nèi)容在于發(fā)現(xiàn)不利于權(quán)利取得和安全行使的法律障礙與隱患；清算盡調(diào)的側(cè)重內(nèi)容在于從實(shí)體上發(fā)現(xiàn)所有需要終止的法律關(guān)系、掃描不利于法律關(guān)系終止的障礙與隱患以及不利于程序推進(jìn)的程序障礙。
總的來(lái)說(shuō)，清算盡職調(diào)查報(bào)告的調(diào)查方向一般會(huì)涉及清算公司現(xiàn)狀、組織架構(gòu)、歷史沿革、權(quán)力機(jī)構(gòu)、高管、業(yè)務(wù)模式、章程條款、勞動(dòng)關(guān)系、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利、未結(jié)合同等，因清算企業(yè)所處行業(yè)不同盡調(diào)報(bào)告也會(huì)有較大的差異，不存在可以生搬硬套的模板，一份完善的清算盡調(diào)報(bào)告將會(huì)讓清算方案的制定更有針對(duì)性并建立股東及清算組對(duì)清算周期的合理預(yù)期。經(jīng)常有企業(yè)高管在咨詢清算問(wèn)題時(shí)會(huì)詢問(wèn)清算周期需要多長(zhǎng)時(shí)間，其實(shí)這在盡職調(diào)查報(bào)告完成前是個(gè)無(wú)法回答的問(wèn)題，如果在清算過(guò)程中產(chǎn)生衍生訴訟就更會(huì)顯著延長(zhǎng)清算周期
（2） 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表不僅是制定清算方案的基礎(chǔ)材料，同時(shí)也是制作清算盡調(diào)報(bào)告的絕佳輔助材料。資產(chǎn)負(fù)債表主要有以下幾個(gè)作用：一是通過(guò)了解各個(gè)會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)的原因結(jié)合清算企業(yè)留守人員的介紹，我們可以更加清晰的了解清算企業(yè)的商業(yè)運(yùn)作模式；二是通過(guò)了解各個(gè)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下數(shù)據(jù)的形成，我們可以更加全面的了解數(shù)據(jù)背后清算企業(yè)可能需要處理的法律關(guān)系，它不僅是一份財(cái)務(wù)資料，在清算律師眼里它就如同一張清算企業(yè)的法律關(guān)系列表。比如：其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)在商品、服務(wù)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)都會(huì)記載在這個(gè)科目項(xiàng)下，它包括應(yīng)收的各種賠款、應(yīng)收出租包裝物租金、押金以及拆借給子公司的往來(lái)款等，這些都是在清算中需要處理的法律關(guān)系；三是有助于我們了解清算企業(yè)資產(chǎn)與債務(wù)的構(gòu)成，從而在法律盡調(diào)中有針對(duì)性的進(jìn)一步了解資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)狀，判斷清算企業(yè)是否有資不抵債的風(fēng)險(xiǎn)以及剔除不需要處理的資產(chǎn)與債務(wù)。比如:企業(yè)通常會(huì)將拆借給子公司的往來(lái)款掛在其他應(yīng)收款，子公司在收到這筆錢(qián)后可能早就經(jīng)營(yíng)虧掉了，并且無(wú)法償還這筆錢(qián)，這筆錢(qián)就可能變成一筆壞賬，而這筆應(yīng)收款卻長(zhǎng)期掛在賬面上；又比如在資產(chǎn)負(fù)債表的“非流動(dòng)資產(chǎn)”中會(huì)有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是作為長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)待的，但是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本質(zhì)上并不是資產(chǎn)，它就是成本或費(fèi)用，因?yàn)殚L(zhǎng)期待攤費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的支出，幾乎已經(jīng)沒(méi)有任何交易價(jià)值和變現(xiàn)價(jià)值，是不需要處理的資產(chǎn)項(xiàng)。
2、清算方案的內(nèi)容構(gòu)成
在法律盡調(diào)報(bào)告出爐后，我們就可以根據(jù)診斷報(bào)告開(kāi)處方了?，F(xiàn)在就介紹一下清算方案的制定。清算方案需要一個(gè)清晰的框架，這樣便于權(quán)力機(jī)構(gòu)予以逐項(xiàng)審閱和討論。我們一般是以清算組的各項(xiàng)法定職權(quán)作為清算方案的骨架，一是因?yàn)榍逅憬M的職權(quán)內(nèi)容正是清算方案需要解決的問(wèn)題；二是有利于權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)清算組的履職情況進(jìn)行監(jiān)督。清算方案的內(nèi)容構(gòu)成可以如下，供參考:
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企業(yè)基本情況
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a.出資人、主營(yíng)業(yè)務(wù)與商業(yè)模式、權(quán)力機(jī)構(gòu)成員、分支機(jī)構(gòu)、歷史沿革；
b.解散事由、商委審批情況；
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清算組
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a.清算組負(fù)責(zé)人及成員；
b.清算公告、清算組備案情況；
c.清算組會(huì)議召開(kāi)與表決機(jī)制；
d.工作小組成員與工作小組職權(quán)清單；
e.中介機(jī)構(gòu)聘用清單及委托事項(xiàng)；
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員工安置
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a.員工結(jié)構(gòu);
b.員工安置與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方案；
c.留守人員名單與續(xù)用方案；
d.勞動(dòng)爭(zhēng)議；
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企業(yè)資產(chǎn)清理情況
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a.清算組日常財(cái)務(wù)工作安排；
b.核準(zhǔn)解散當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表；
c.企業(yè)資產(chǎn)清單；
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債權(quán)債務(wù)情況
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（5）債權(quán)債務(wù)情況
a.應(yīng)收應(yīng)付清單；
b.關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)債務(wù)處理方案（分應(yīng)收/應(yīng)付）；
c.其他債權(quán)債務(wù)處理方案（分應(yīng)收/應(yīng)付）；
d．涉訴情況；
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未結(jié)業(yè)務(wù)情況
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a.未結(jié)業(yè)務(wù)清單；
b.未結(jié)業(yè)務(wù)處理方案；
c.涉訴情況。
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企業(yè)固定資產(chǎn)管理
及變價(jià)處置
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a.固定資產(chǎn)管理方案；
b.固定資產(chǎn)變價(jià)處置方案；
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財(cái)產(chǎn)分配
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財(cái)產(chǎn)分配方案
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風(fēng)險(xiǎn)提示
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a.訴訟風(fēng)險(xiǎn)；
b.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
c.程序風(fēng)險(xiǎn)；
d.其他風(fēng)險(xiǎn)；
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清算工作費(fèi)用預(yù)算
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a.續(xù)用留守人員費(fèi)用；
b.聘請(qǐng)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、注銷中介等費(fèi)用；
c.會(huì)務(wù)、交通、差旅費(fèi)用；
d.訴訟費(fèi)用；
e.固定資產(chǎn)管理費(fèi)用；
f.清算過(guò)程中可能出現(xiàn)的損失（例如確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)的折價(jià)處置等）。
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清算方案在權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)之后直至執(zhí)行完畢之前，大部分內(nèi)容都將處于動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程中，每一次變化都將由后面要介紹的清算組會(huì)議推動(dòng)與固定。此外，我認(rèn)為有一點(diǎn)值得予以強(qiáng)調(diào)：即在員工安置的過(guò)程中建議有專業(yè)勞動(dòng)法律師的參與。在提交商委對(duì)解散進(jìn)行審批的文件中就有一份《關(guān)于外商投資企業(yè)員工勞動(dòng)關(guān)系狀況的說(shuō)明》的文件，外商投資企業(yè)在處理員工勞動(dòng)合同關(guān)系時(shí)，既可以在商委審批前就通過(guò)與員工協(xié)商解除的方式遣散員工（此種方式遣散成本較高，但風(fēng)險(xiǎn)低、運(yùn)用廣泛），也可以在商委審批后依法終止與員工的勞動(dòng)合同關(guān)系（此種方式雖然遣散成本較低，但是員工提起勞動(dòng)仲裁的幾率高，很可能拖延清算周期），還可以在商委審批后通過(guò)與員工協(xié)商解除的方式遣散員工。專業(yè)的勞動(dòng)法律師在與員工談判、制作相關(guān)法律文件以及保留相關(guān)證據(jù)方面有豐富經(jīng)驗(yàn)，可加快清算進(jìn)程并降低勞動(dòng)仲裁風(fēng)險(xiǎn)。
（五）清算組會(huì)議
清算組會(huì)議的直接作用在于推動(dòng)清算進(jìn)程?？紤]到每次清算組會(huì)議都可能發(fā)生大量的數(shù)據(jù)變化與部分方案的調(diào)整，為保證其法律效力、降低糾紛發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議歷次會(huì)議紀(jì)要在整理完畢后都需提交權(quán)力機(jī)構(gòu)簽章確認(rèn)，若有權(quán)力機(jī)構(gòu)成員對(duì)某些內(nèi)容提出異議則早提出早處理。
清算組會(huì)議可以參考以下議程進(jìn)行：
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財(cái)務(wù)狀況更新
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(1)資產(chǎn)負(fù)債表；
(2)財(cái)產(chǎn)清單；
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款項(xiàng)支付情況更新
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(1)員工款項(xiàng)支付；
(2)聘用機(jī)構(gòu)款項(xiàng)支付；
(3)債權(quán)清償款項(xiàng)支付；
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債權(quán)債務(wù)情況更新
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(1)應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)；
(2)債權(quán)申報(bào)及確認(rèn)情況；
(3)應(yīng)收款追收情況；
(4)債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移、抵銷情況；
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訴訟情況更新
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(1)已結(jié)案訴訟案件；
(2)訴訟中訴訟案件；
(3)潛在訴訟案件；
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合同處理情況更新
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(1)已終止合同；
(2)進(jìn)行中合同；
(3)新成立合同；
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固定資產(chǎn)情況更新
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(1)固定資產(chǎn)變價(jià)情況；
(2)擬核銷固定資產(chǎn)清單。
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總結(jié)
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(1)政府機(jī)關(guān)關(guān)于注銷程序的信息反饋；
(2)方案調(diào)整；
(3)工作展望。
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自行清算與破產(chǎn)清算最大的不同在于，自行清算企業(yè)一般有充足的資金來(lái)償付全部債務(wù)，因此，清算企業(yè)并不一定要按照公司法規(guī)定的員工、社保、欠稅、對(duì)外債務(wù)的順位開(kāi)展清償工作，只要守住一條底線即：上述應(yīng)付款項(xiàng)清償完畢前不得對(duì)股東先行分配企業(yè)財(cái)產(chǎn)，就完全可以根據(jù)實(shí)際情況同時(shí)支付甚至顛倒上述應(yīng)付款項(xiàng)的支付順序。另外，因?yàn)槎悇?wù)注銷工作是注銷程序中最為繁重的部分，筆者建議清算企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所對(duì)清算企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，出具稅務(wù)審計(jì)報(bào)告。雖然稅務(wù)審計(jì)報(bào)告不是稅務(wù)注銷時(shí)要求提交的文件，但是有利于稅務(wù)部門(mén)在查賬時(shí)加快查賬進(jìn)程，也有利于清算企業(yè)提早判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、外商投資企業(yè)自行清算的可能走向
（一）破產(chǎn)清算
《公司法》第一百八十七條規(guī)定，清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第七十七條規(guī)定，外資企業(yè)依照本實(shí)施細(xì)則第七十條第（四）項(xiàng)破產(chǎn)的規(guī)定終止的，參照中國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行清算?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第二條規(guī)定，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)。第一百三十五條規(guī)定，其他法律規(guī)定企業(yè)法人以外的組織的清算，屬于破產(chǎn)清算的，參照適用本法規(guī)定的程序。也就是說(shuō)，外商投資企業(yè)若發(fā)生資不抵債的情況，均必須適用《企業(yè)破產(chǎn)法》開(kāi)展破產(chǎn)清算。
也許有人會(huì)問(wèn)，清算組在發(fā)現(xiàn)資不抵債的情況下是否可以繼續(xù)自行清算直至完畢?答案是不可以。在資不抵債的情況下，清算企業(yè)清算期間的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法完成“歸零”的目標(biāo)，因此實(shí)踐中不可能完成注銷工作?！豆痉ā穼?duì)自行清算向破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)化的制度設(shè)計(jì)，初衷是為了債權(quán)人的利益得到公平公正的保護(hù)，在清算企業(yè)資不抵債的情況下，債權(quán)人的債權(quán)已無(wú)法得到完全保障，此時(shí)就需要法院居中審理，保證債權(quán)人得到的清償至少是基于公平公正的法律程序，同時(shí)這個(gè)轉(zhuǎn)化制度也是對(duì)清算組成員個(gè)人的保護(hù)，避免今后被利害關(guān)系人不信任的責(zé)難甚至追究法律責(zé)任。
破產(chǎn)清算程序是需依申請(qǐng)啟動(dòng)的非訴法律程序，在實(shí)際操作中，一般由清算組將資不抵債情況匯報(bào)清算企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，在權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)后以清算企業(yè)的名義向法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。
（二）強(qiáng)制清算
強(qiáng)制清算一般只發(fā)生于合資企業(yè)與具有法人資格的合作企業(yè)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，中外雙方股東在清算中很可能會(huì)因?yàn)閷?duì)員工安置成本、實(shí)繳出資、債務(wù)承擔(dān)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用承擔(dān)、業(yè)務(wù)分割、財(cái)產(chǎn)分配等問(wèn)題發(fā)生嚴(yán)重分歧甚至因此形成清算僵局。在這種情況下，企業(yè)股東可以依據(jù)《公司法司法解釋（二）》第七條第三款的規(guī)定，向法院申請(qǐng)強(qiáng)制清算。
需要注意的是，清算企業(yè)及股東一定要非常重視財(cái)務(wù)賬冊(cè)的保管，如果發(fā)生財(cái)務(wù)賬冊(cè)的滅失，不僅不能完成企業(yè)注銷，清算企業(yè)債權(quán)人還可能以股東怠于履行清算義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算為由，主張股東對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，刺穿公司面紗。
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