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在擴(kuò)大對(duì)小微市場(chǎng)主體稅收優(yōu)惠的大背景下，國(guó)稅局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》，做出擴(kuò)大個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅范圍等重大優(yōu)惠舉措。本文將全面對(duì)比分析新《公告》的優(yōu)惠政策，全面分析個(gè)體工商戶(hù)的稅收優(yōu)惠及稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的稅務(wù)合規(guī)提出建議。
【關(guān)鍵詞】個(gè)體工商戶(hù) 稅務(wù)合規(guī) 稅收優(yōu)惠
一、新舊公告對(duì)比與解讀
（一）新舊公告對(duì)比
為降低個(gè)體工商戶(hù)稅收壓力，充分激發(fā)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活力，貫徹落實(shí)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》,國(guó)稅局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)12號(hào)公告）,將個(gè)體工商戶(hù)的個(gè)人所得稅減半征收范圍由應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元提高為不超過(guò)200萬(wàn)元，極大地減輕了個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)壓力，提高其市場(chǎng)活力。本文將全面對(duì)比新版12號(hào)公告與舊版公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第5號(hào)，下簡(jiǎn)稱(chēng)5號(hào)公告）的差異，并做詳細(xì)解讀。
（二）國(guó)家稅務(wù)總局12號(hào)公告主要變化
1.進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍
由上表對(duì)比可以看出，兩公告的主要變化體現(xiàn)在個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅政策的優(yōu)惠力度有所提高。12號(hào)公告將個(gè)體工商戶(hù)減半征收個(gè)人所得稅的年應(yīng)納稅所得額范圍由不超過(guò)100萬(wàn)元提高為不超過(guò)200萬(wàn)元，大大增加了個(gè)體工商戶(hù)稅收優(yōu)惠力度。
2.進(jìn)一步明確政策細(xì)節(jié)及溯及力
12號(hào)公告同時(shí)也更加明確地規(guī)定了個(gè)體工商戶(hù)可以在享受其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上享受公告中減半征收個(gè)人所得稅的政策，明確了5號(hào)公告中“現(xiàn)行優(yōu)惠政策”的范疇。另外，公告也規(guī)定了當(dāng)年抵減不完的將會(huì)在匯算清繳時(shí)直接辦理退稅，較5號(hào)公告“當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅”的表述更加明確。同時(shí)，新公告增加了明確公告適用范圍及溯及力的條款，規(guī)定5號(hào)公告發(fā)布時(shí)已經(jīng)辦理注銷(xiāo)的，不再追溯享受的規(guī)定。最后，新公告還增加了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳、輔導(dǎo)、服務(wù)等方面的要求，輔助公告的稅收政策更好落地。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局12號(hào)公告要點(diǎn)解讀[1]
1.無(wú)需備案即可享受個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策
個(gè)體工商戶(hù)在預(yù)繳和匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)都可以享受這項(xiàng)減半征稅政策，無(wú)需辦理備案。其只需要在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表和減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次填寫(xiě)即可。
2.通過(guò)電子稅務(wù)局如何申報(bào)享受個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策
通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為其提供申報(bào)表和報(bào)告表中該項(xiàng)政策的預(yù)填服務(wù)。簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照減免后的應(yīng)納稅額自動(dòng)進(jìn)行稅款劃繳。
3.所有個(gè)體工商戶(hù)均可享受減半征收個(gè)人所得稅政策
所有的個(gè)體工商戶(hù)，無(wú)論是查賬征收還是核定征收個(gè)人所得稅，都有資格享受這項(xiàng)減半征稅政策。
4.多處經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)的優(yōu)惠政策執(zhí)行方式
如果個(gè)體工商戶(hù)在兩處以上獲得營(yíng)業(yè)所得，個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行年度匯總納稅報(bào)告時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。
5.個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策的減免稅額計(jì)算方法
在電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中已經(jīng)嵌入了減免稅額的計(jì)算規(guī)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供報(bào)告表和報(bào)告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人只需準(zhǔn)確、真實(shí)地填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)即可自動(dòng)計(jì)算出減免稅金額。
6.新的個(gè)體工商戶(hù)所得稅減半政策的優(yōu)惠幅度已得到提升
在進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家已經(jīng)將年應(yīng)納稅所得額的范圍，從不超過(guò)100萬(wàn)元增加到不超過(guò)200萬(wàn)元。
7.已預(yù)繳營(yíng)業(yè)所得稅款的個(gè)體工商戶(hù)今年也能享受新的優(yōu)惠政策
已預(yù)繳營(yíng)業(yè)所得稅款的個(gè)體工商戶(hù)也可以享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是：已繳納的應(yīng)減征的稅款，可以申請(qǐng)退稅，也可以自動(dòng)抵減未來(lái)幾個(gè)月的稅款，當(dāng)年抵減不完的在匯算清繳時(shí)辦理退稅。對(duì)于在公告發(fā)布日之前已注銷(xiāo)的，將不再享受退稅。
二、個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)惠比較
（一）稅收優(yōu)惠比較
個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為經(jīng)營(yíng)者設(shè)立小微企業(yè)時(shí)的基本選擇，但是三者在稅收優(yōu)惠與稅務(wù)政策上卻具有較大差別，在現(xiàn)行政策下個(gè)體工商戶(hù)享有更有優(yōu)勢(shì)的優(yōu)惠政策，下文筆者將針對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行對(duì)比、解讀。
（二）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策闡釋
（三）三種主體優(yōu)惠政策對(duì)比分析與解讀
1.個(gè)體工商戶(hù)具有更多稅收優(yōu)惠
在上述表格的對(duì)比中，首先可以看到的是個(gè)體工商戶(hù)在稅收優(yōu)惠政策上所享有的巨大優(yōu)勢(shì)。對(duì)比合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)在很多關(guān)鍵的稅收優(yōu)惠政策上都被涵蓋。這些優(yōu)惠政策包括“減半征收”“六稅兩費(fèi)減免”“個(gè)人所得稅減半征收”“特殊群體免征個(gè)人所得稅”“四業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅”“特殊人群限期免稅”“小規(guī)模納稅人減免”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計(jì)抵減”。這些優(yōu)惠政策不僅涵蓋了個(gè)體工商戶(hù)的常規(guī)稅務(wù)，還特別針對(duì)某些特殊情況和群體，如安置殘疾人就業(yè)、特殊人群等，給予了優(yōu)惠。
2.個(gè)人所得稅的減半征收為個(gè)體工商戶(hù)獨(dú)有
其中特別值得留意的是個(gè)人所得稅的減半征收，即對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。這項(xiàng)政策為個(gè)體工商戶(hù)所獨(dú)有，且覆蓋面很廣，沒(méi)有特殊條件的限制。對(duì)于小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)這項(xiàng)特殊的稅收優(yōu)惠無(wú)疑具有很大的吸引力。
3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)優(yōu)惠政策覆蓋面較小
相比之下，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然也可以享受到一些稅收優(yōu)惠政策，但其數(shù)量和范圍都相對(duì)較小。他們主要享有的優(yōu)惠政策包括“小規(guī)模納稅人減免”“四業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計(jì)抵減”。雖然在特定的條件下，例如它們成為小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)，也可以享受到一些額外的稅收減免，但這些優(yōu)惠政策的覆蓋面仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于個(gè)體工商戶(hù)。
對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策不僅能夠大大減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，還為他們的發(fā)展創(chuàng)造了更為寬松的環(huán)境。這反映出政府對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)這一特定群體的高度關(guān)注、大力支持和重要扶持。同時(shí)，這也為個(gè)體工商戶(hù)的稅收合規(guī)提供了一種有效的指引，讓他們能夠更好地理解和利用這些稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)他們的業(yè)務(wù)發(fā)展。
三、利用個(gè)體工商戶(hù)避稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
（一）個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否并不影響其責(zé)任主體的確定
實(shí)務(wù)中常有企圖通過(guò)注銷(xiāo)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)逃避繳納稅款或逃避承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的情況，近期最高法院“上訴人夏琪與被上訴人劉才英侵害實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)糾紛一案”對(duì)該情況予以明確，即個(gè)體工商戶(hù)的注銷(xiāo)與否不影響其責(zé)任承擔(dān)。最高法院認(rèn)為個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)資格法律化的體現(xiàn)，是對(duì)自然人商事資格的確認(rèn)。個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否，并不影響其責(zé)任主體的確定。個(gè)體工商戶(hù)字號(hào)是對(duì)當(dāng)事人主體名稱(chēng)的表述，是否存在字號(hào)，亦并不影響責(zé)任主體的確定[3]。
最高法院認(rèn)為，依照《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)民法典）第五十四條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記為個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)可以起字號(hào)。同時(shí)，依照民法典第五十六條之規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)?？梢?jiàn)，個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)資格法律化的體現(xiàn)，是對(duì)自然人商事資格的確認(rèn)，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否，并不影響其責(zé)任主體的確定。同時(shí)，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉的解釋》第五十九條第一款之規(guī)定，在訴訟中，個(gè)體工商戶(hù)以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營(yíng)者為當(dāng)事人，有字號(hào)的以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的字號(hào)為當(dāng)事人，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)注明該字號(hào)經(jīng)營(yíng)者的基本信息。可見(jiàn)，字號(hào)是對(duì)當(dāng)事人主體名稱(chēng)的表述，是否存在字號(hào)，亦并不影響責(zé)任主體的確定。
上述案例涉及了個(gè)體工商戶(hù)在侵權(quán)行為中的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。最高法院的判決強(qiáng)調(diào)了個(gè)體工商戶(hù)本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)及商事活動(dòng)的法律化表現(xiàn)，因此，無(wú)論個(gè)體工商戶(hù)是否注銷(xiāo)，其責(zé)任主體的確定均不會(huì)受到影響。相關(guān)判決對(duì)利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅行為可能有以下影響：
首先，明確了責(zé)任主體：該判決明確了個(gè)體工商戶(hù)的責(zé)任主體是自然人，而不是注冊(cè)的個(gè)體工商戶(hù)。這意味著如果個(gè)體工商戶(hù)被用于避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行追稅，而不僅僅是追究商業(yè)名稱(chēng)下的稅務(wù)責(zé)任。這無(wú)疑提高了避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)。其次，個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)不影響追稅：根據(jù)該判決，即使個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)，也不影響責(zé)任主體的確定。這意味著個(gè)體工商戶(hù)在進(jìn)行避稅行為后，即使注銷(xiāo)也無(wú)法規(guī)避法律責(zé)任。這對(duì)于打擊利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅的行為具有很大的震懾作用。
總的來(lái)說(shuō)，最高法院的判決對(duì)于防止利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行避稅行為具有重要的指導(dǎo)意義，該案確立的指導(dǎo)規(guī)則會(huì)使利用個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。因此，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)地經(jīng)營(yíng)，遵守稅收法規(guī)，以免遭受法律的嚴(yán)厲懲罰。
（二）家庭成員實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)的共同承擔(dān)責(zé)任
實(shí)踐中個(gè)體工商戶(hù)通常以家庭經(jīng)營(yíng)為基本模式，但是實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)的家庭成員卻并不一定都登記為個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者。于是未經(jīng)登記卻參與個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的家庭成員，是否也應(yīng)以其財(cái)產(chǎn)承擔(dān)個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)即成為較為關(guān)鍵的問(wèn)題。許多個(gè)體工商戶(hù)都寄希望于通過(guò)不把家庭成員登記為經(jīng)營(yíng)者而避免以全部家庭成員的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，但據(jù)筆者檢索的相關(guān)案例來(lái)看，這種做法存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
據(jù)金湖縣成某麥種植家庭農(nóng)場(chǎng)、陳某1侵害植物新品種權(quán)糾紛案一案（(2020)最高法知民終219號(hào)），如系家庭經(jīng)營(yíng)則推定以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。最高法院認(rèn)為，據(jù)《中華人民共和國(guó)民法總則》第五十六條（現(xiàn)《民法典》第五十六條）規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。具體到該案而言，上述人作為家庭農(nóng)場(chǎng)系為個(gè)體工商戶(hù)，經(jīng)營(yíng)者以家庭農(nóng)場(chǎng)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，家庭成員陳某雖然沒(méi)有被登記為成庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者，但其系共同家庭成員，且實(shí)際參與了家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)，依據(jù)前述規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，家庭經(jīng)營(yíng)或無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。
上述案例涉及未登記為經(jīng)營(yíng)者的個(gè)體工商戶(hù)家庭成員的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。首先，依據(jù)民法典的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)推定為家庭經(jīng)營(yíng)，并以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，如想要僅以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，則需要個(gè)體工商戶(hù)能夠區(qū)分該經(jīng)營(yíng)僅為個(gè)人經(jīng)營(yíng)，其余家庭成員并未實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)。本案當(dāng)中的家庭農(nóng)場(chǎng)系家庭成員共同經(jīng)營(yíng)，故依據(jù)上述規(guī)定，最高法院進(jìn)一步明確，即便是未登記的家庭成員，實(shí)際參與個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)的亦應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
上述案例即提示個(gè)體工商戶(hù)在實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)中需要注意的稅務(wù)要點(diǎn)，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)而言，存在逆向的“法人人格否認(rèn)”情形，推定需要以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求個(gè)體工商戶(hù)參與經(jīng)營(yíng)的家庭成員亦承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。同時(shí)無(wú)論相關(guān)家庭成員是否被登記為經(jīng)營(yíng)者，只要其實(shí)際參與了個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)就需要承擔(dān)責(zé)任。只有當(dāng)個(gè)體工商戶(hù)能夠證明其系個(gè)人經(jīng)營(yíng)才能真正避免以全部家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任。
（三）不履行報(bào)稅義務(wù)將面臨行政處罰風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)筆者檢索，在江蘇省稅務(wù)局2023年針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)稽查并進(jìn)行行政處罰的案例中，未按期限進(jìn)行稅收申報(bào)是占比最大的類(lèi)型?？梢?jiàn)個(gè)體工商戶(hù)的稅務(wù)合規(guī)中，最為重要的即為遵守稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。尤其應(yīng)當(dāng)注意，“沒(méi)有業(yè)務(wù)，可以不報(bào)稅”的觀念是錯(cuò)誤的，許多個(gè)體經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤地混淆了零申報(bào)和不申報(bào)的概念，以為自己符合零申報(bào)的條件就可以不用報(bào)稅。然而實(shí)際情況并非如此，零申報(bào)并不等于不需要報(bào)稅。即使在沒(méi)有業(yè)務(wù)的情況下，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，以確保稅務(wù)合規(guī)。
四、個(gè)體工商戶(hù)“七大”日常經(jīng)營(yíng)合規(guī)指南
（一）設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)避免家庭財(cái)產(chǎn)被“穿透”
首先，對(duì)于個(gè)體戶(hù)，可以選擇不設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)，而由業(yè)主的私人賬戶(hù)進(jìn)行收付款項(xiàng)，但這樣可能會(huì)引發(fā)公私混淆的問(wèn)題，設(shè)立對(duì)公賬戶(hù)可以使得財(cái)務(wù)管理更加清晰，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)體工商戶(hù)在實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)中，注意個(gè)體工商戶(hù)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)賬戶(hù)與家庭財(cái)產(chǎn)賬戶(hù)的區(qū)分。這樣做可以避免個(gè)人經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)被認(rèn)定為家庭經(jīng)營(yíng)，從而需要以全部家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)責(zé)任。其次，應(yīng)當(dāng)注意，家庭成員僅僅因未被登記為個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者尚不足以使其免于承擔(dān)責(zé)任，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他家庭成員的邊界，盡量避免后續(xù)未登記的家庭成員亦被認(rèn)定為個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。
（二）避免個(gè)體戶(hù)的大批量注冊(cè)
對(duì)于個(gè)體戶(hù)的注冊(cè)，尤其是大量注冊(cè)須非常謹(jǐn)慎。稅務(wù)局擁有高效的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對(duì)各個(gè)體戶(hù)的銷(xiāo)售情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如果某個(gè)個(gè)體戶(hù)的銷(xiāo)售額明顯超出同行業(yè)平均水平，或者某個(gè)自然人名下注冊(cè)的個(gè)體戶(hù)數(shù)量過(guò)多，便可能引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。采取注冊(cè)大量個(gè)體戶(hù)以分散公司利潤(rùn)的做法極具風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)對(duì)這些個(gè)體戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)虛假業(yè)務(wù)或其他違法行為，會(huì)對(duì)個(gè)體戶(hù)的稅務(wù)信用評(píng)級(jí)產(chǎn)生負(fù)面影響，且可能面臨罰款、處罰甚至刑事責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)合法、規(guī)范地注冊(cè)個(gè)體戶(hù)，遵守稅收政策，理性地享受稅收優(yōu)惠。
（三）設(shè)立賬簿與記賬制度保障稅務(wù)透明
根據(jù)《征管法》第二十二條的規(guī)定，所有從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者產(chǎn)生納稅義務(wù)的15天內(nèi)，都必須按照國(guó)家的規(guī)定設(shè)立賬簿。特別是對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)，《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》也有明確的要求：如果達(dá)到了建賬的標(biāo)準(zhǔn)，就必須記賬；如果沒(méi)有達(dá)到建賬的標(biāo)準(zhǔn)，也要建立收支憑證粘貼簿以及進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿。這樣可以有效地保障稅務(wù)透明，減少稅務(wù)爭(zhēng)議。
（四）遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定
《征管法》第六十二條明確指出，任何納稅人如果沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)完成納稅申報(bào)和提交納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)責(zé)令其限期改正，并對(duì)其處以2000元以下的罰款。如果情節(jié)嚴(yán)重，罰款的金額可以在2000元以上一萬(wàn)元以下。依據(jù)筆者的檢索，在個(gè)體工商戶(hù)受到稅務(wù)稽查的案例中，沒(méi)有按期進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)是最為主要的類(lèi)型。因此遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定，注重按期準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)為重要的合規(guī)要求，同時(shí)對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，遵守稅務(wù)申報(bào)規(guī)定不僅是法律義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任。
（五）雇傭員工亦需繳納社保
常有個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為個(gè)體戶(hù)無(wú)需繳納社保，從而導(dǎo)致行政處罰,包括罰款、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等?！吨腥A人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十條和第二十三條規(guī)定，沒(méi)有雇員的個(gè)體戶(hù)可以選擇自愿參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，費(fèi)用由個(gè)人自行繳納。但是，如果個(gè)體戶(hù)有雇員，《勞動(dòng)法》第72條以及《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第12條明確規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者必須參加社會(huì)保險(xiǎn)，并按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（六）業(yè)主工資不作稅前扣除
根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主取得的工資薪金不能作為稅前扣除。所有從個(gè)體工商戶(hù)獲取的收入都應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)所得，任何名義上的工資薪金收入等綜合所得都不能稅前扣除，需要納入最終的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。
（七）執(zhí)行工商年檢報(bào)稅
無(wú)論是個(gè)體戶(hù)還是企業(yè)，都應(yīng)該在每年的1月1日至6月30日內(nèi)，向工商行政管理機(jī)關(guān)提交上一年度的年度報(bào)告。如個(gè)體工商戶(hù)未進(jìn)行工商年檢報(bào)稅，登記機(jī)關(guān)會(huì)將未按規(guī)定履行年度報(bào)告義務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，并向社會(huì)公示。因此個(gè)體工商戶(hù)按時(shí)進(jìn)行工商年檢報(bào)稅能夠減輕企業(yè)合規(guī)壓力，維護(hù)企業(yè)信用，應(yīng)當(dāng)引起個(gè)體工商戶(hù)的注意。
五、個(gè)體工商戶(hù)“八大”業(yè)務(wù)真實(shí)性合規(guī)證據(jù)索引
（一）具有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)根據(jù)真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)繳納個(gè)人所得稅，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實(shí)情況?！罢鎸?shí)性”是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。即“真實(shí)性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。稅務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票背后業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)注遠(yuǎn)大于發(fā)票本身，發(fā)票僅是業(yè)務(wù)的外在憑證而不能替代業(yè)務(wù)本身，業(yè)務(wù)真實(shí)為第一前提。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件）第七條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性?！皩?shí)際發(fā)生”是指“實(shí)際支付”或者已經(jīng)形成即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，包括實(shí)際支付一部分款項(xiàng)、實(shí)際支付全部款項(xiàng)、實(shí)際形成“即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”三層意思。
（二）具有與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的人員
個(gè)體工商戶(hù)雇傭的人員數(shù)量體現(xiàn)了其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力。個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況雇傭工人。在實(shí)踐中，沒(méi)有與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的人員則被推定為沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力。如個(gè)體工商戶(hù)登記的經(jīng)營(yíng)者只有三兩人，卻發(fā)生了數(shù)千萬(wàn)的業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，不管是否真實(shí)納稅，稅務(wù)部門(mén)都會(huì)對(duì)該個(gè)體戶(hù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。此外，為促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，個(gè)體工商戶(hù)登記的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)年齡不滿(mǎn)60周歲、具備完全民事行為能力，且未被列入失信被執(zhí)行人名單。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保預(yù)留的聯(lián)系方式有效。
（三）具有證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)妥善保管業(yè)務(wù)過(guò)程開(kāi)展中的原始憑證，如采購(gòu)合同、貨物發(fā)運(yùn)憑證、貨物入庫(kù)單據(jù)、支付貨款憑據(jù)、對(duì)方開(kāi)據(jù)的發(fā)票等。經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證不僅能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還是核算計(jì)稅基礎(chǔ)的原始資料和重要依據(jù)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)確保原始憑證的真實(shí)性、合理性、完整性。真實(shí)性指原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)為真實(shí)發(fā)生，無(wú)弄虛作假的情況。合理性是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否有利于提高個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)濟(jì)效益。如一張咨詢(xún)費(fèi)的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)標(biāo)明咨詢(xún)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、人員專(zhuān)業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料，同時(shí)要關(guān)注咨詢(xún)事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性。完整性則指企業(yè)應(yīng)將咨詢(xún)事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報(bào)告等資料）的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢(xún)事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。
（四）具有真實(shí)的注冊(cè)地址和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所
個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)的注冊(cè)地址和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并向該注冊(cè)地址所屬的稅務(wù)局納稅。若是大部分個(gè)體工商戶(hù)集中在稅收洼地注冊(cè)，利用其稅負(fù)較低的優(yōu)點(diǎn)來(lái)逃避稅款，其實(shí)質(zhì)為買(mǎi)賣(mài)發(fā)票行為。一旦被監(jiān)管部門(mén)稽查，所有虛開(kāi)行為都將被追溯查處。
（五）具有真實(shí)的資金流
個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)有真實(shí)的資金流。即對(duì)外銷(xiāo)售商品或服務(wù)是否收取了現(xiàn)金，或形成企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。采購(gòu)原材料的資金是否從企業(yè)賬戶(hù)支出，公對(duì)公轉(zhuǎn)賬。是否存在企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)產(chǎn)混同，資金無(wú)故向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者回流的現(xiàn)象。
（六）簽訂了證明業(yè)務(wù)真實(shí)的合同或者協(xié)議
個(gè)體工商戶(hù)從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)簽訂真實(shí)的合同或協(xié)議。近年來(lái)，少數(shù)不法分子利用辦稅便利化措施，注冊(cè)沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”，騙領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在實(shí)施違法虛開(kāi)行為后快速走逃，惡意逃避稅收監(jiān)管。由此，稅務(wù)部門(mén)在核查發(fā)票時(shí)不僅僅關(guān)注紙面上的合同，更加注重核查交易雙方的業(yè)務(wù)往來(lái)是否真實(shí)發(fā)生。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)合同簽訂的時(shí)間、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達(dá)目標(biāo)等細(xì)節(jié)內(nèi)容來(lái)判斷交易的真實(shí)性。
（七）成立具有合理的商業(yè)目的
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)基于合理的商業(yè)經(jīng)營(yíng)需求設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)符合其戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)基于合理的商業(yè)目的將個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)融入到全流程產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中，以創(chuàng)造新的價(jià)值為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)，而不得以開(kāi)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票為目的設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)。
（八）對(duì)外銷(xiāo)售有合理的定價(jià)
個(gè)體工商戶(hù)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的市場(chǎng)定價(jià)。價(jià)格偏離產(chǎn)品價(jià)值的幅度過(guò)大則須存在合理的商業(yè)考量，否則將因人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。此外，個(gè)體工商戶(hù)與關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。類(lèi)比《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則合理定價(jià)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)整，并要求個(gè)體工商戶(hù)補(bǔ)繳稅款。
本文撰寫(xiě)冶健陶、謝雯亦有貢獻(xiàn)。
注釋
[1]江蘇稅務(wù).稅務(wù)總局明確進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng).https://mp.weixin.qq.com/s/-Xd43VYh251dOQwZrQTX3wJ
[2]尋找星星的杰西.不同性質(zhì)經(jīng)營(yíng)主體的差異比較. https://mp.weixin.qq.com/s/imTvAQMh49iMgRhfavh7QQ
[3]璞琳說(shuō)法.最高法院：個(gè)體工商戶(hù)注銷(xiāo)與否并不影響其責(zé)任主體的確定. https://mp.weixin.qq.com/s/8jQBfGUn87JLLCyY1eJjKg
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號(hào)
