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走私鉆石還能按照4%計核增值稅？這樣的觀點非常不靠譜。
首先，4%并非法定增值稅稅率，也不存在所謂的實際稅率。海關(guān)核定稅款，只能按照稅率進行核定。
《中華人民共和國海關(guān)計核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》 第二十七條規(guī)定，對于涉嫌走私的貨物或者物品，應當按照《中華人民共和國進出口稅則》規(guī)定的歸類原則，歸入合適的稅則號列，并按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》及其他有關(guān)稅率適用的規(guī)定采用正確的稅率確定偷逃稅款。
《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》第十二條規(guī)定，海關(guān)應當按照《關(guān)稅條例》有關(guān)適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、出口稅率、關(guān)稅配額稅率或者暫定稅率，以及實施反傾銷措施、反補貼措施、保障措施或者征收報復性關(guān)稅等適用稅率的規(guī)定，確定進出口貨物適用的稅率。第十七條第三款規(guī)定，計征進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式為：應納稅額＝（完稅價格＋實征關(guān)稅稅額＋實征消費稅稅額）×增值稅稅率。
4%并不是稅率，而是財稅政策所確定的一種實際稅負指標。比如，企業(yè)銷售額為100萬，應該繳納13萬的增值稅，財政返還9萬，最終達到企業(yè)實際稅負不超過4%的扶持目的。這個4%與稅率沒有任何關(guān)系，將4%作為計征增值稅的稅率沒有依據(jù)。所謂的實際稅率的提法，無非是混淆案件事實的一種提法。在中國，所有的增值稅稅率都是法定的，并不存在所謂的實際稅率。
企業(yè)的實際稅負，并非海關(guān)核定進口環(huán)節(jié)稅收的標準。海關(guān)只能核定應當征收多少增值稅，至于最終返還多少，達到多少實際稅負，則取決于財稅政策。每個進出口企業(yè)情況不同，增值稅的實際稅負都是不同的。比如，同樣進口一批貨物，甲公司在繳納了13%進口環(huán)節(jié)增值稅后直接轉(zhuǎn)售，將進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣了，那么甲公司進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負為0；乙公司繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅后用于生產(chǎn)免稅貨物，依法不能抵扣，則乙公司進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負為13%。兩家實際稅負不同的公司，如果均低報了100萬元的完稅價格，則認定走私的偷逃增值稅金額均為13萬（假設(shè)關(guān)稅為0），而不是說根據(jù)實際稅負來分別核定。如果真的要這么核定的話，甲公司偷漏稅款金額為0，不構(gòu)成走私犯罪。
其次，《中華人民共和國進出口稅則》是海關(guān)確定稅率、核定稅款的唯一標準。
《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第二條規(guī)定，中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進出口關(guān)稅。第三條規(guī)定，國務院制定《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）、《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》（以下簡稱《進境物品進口稅稅率表》），規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號列和稅率，作為本條例的組成部分。第四條規(guī)定，國務院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會，負責《稅則》和《進境物品進口稅稅率表》的稅目、稅則號列和稅率的調(diào)整和解釋，報國務院批準后執(zhí)行；決定實行暫定稅率的貨物、稅率和期限；決定關(guān)稅配額稅率；決定征收反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復性關(guān)稅以及決定實施其他關(guān)稅措施；決定特殊情況下稅率的適用，以及履行國務院規(guī)定的其他職責。第六十五條規(guī)定，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。因此，《中華人民共和國進出口稅則》所載增值稅稅率是國務院關(guān)稅稅則委員會確定，并報國務院批準后執(zhí)行，其效力高于各中央部委頒布的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件。
如果不采納《中華人民共和國進出口稅則》確定的增值稅稅率核定稅款，將出現(xiàn)執(zhí)法上的混亂，海關(guān)必須于財政部、國家稅務總局以及其他部委會商后，才能確定涉案企業(yè)是否享受特定的財稅優(yōu)惠。除了即征即退與增值稅的抵扣，影響進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負的財稅政策還有很多。比如，2019年4月1日起，《財政部、稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部、稅務總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）》生效，確立了增值稅增量留抵退稅、加計抵減等多項稅收新政。增值稅增量留抵退稅、加計抵減均具有改變增值稅實際稅負的作用。如果海關(guān)核定稅款時需要考慮鉆石的即征即退，就必須同樣考慮增值稅增量留抵退稅、加計抵減。這樣的話，稅款的核定就真的變成了一個非常個性化的過程，不同的企業(yè)享受不同的政策，實際稅負不同，核定的標準也不同。
再次，偷漏稅款的計核僅考慮應當征收多少稅款，而不考慮返還多少稅款。
《上海海關(guān)成品鉆石進口環(huán)節(jié)增值稅即征即退操作規(guī)程》第三條規(guī)定，鉆交所海關(guān)同時出具海關(guān)進口增值稅專用繳款書與收入退還書。海關(guān)進口增值稅專用繳款書上記載的增值稅款，就是企業(yè)應當繳納的增值稅款，如果走私，就應當直接被認定為偷逃增值稅的金額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十四條規(guī)定，納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。這也可以說明，增值稅稅款以海關(guān)進口增值稅專用繳款書為準，并不考慮是否存在返還的部分。
此外，《辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第十二條規(guī)定，關(guān)于出售走私貨物已繳納的增值稅應否從走私偷逃應繳稅額中扣除的問題。走私犯罪嫌疑人為出售走私貨物而開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅，是其走私行為既遂后在流通領(lǐng)域獲違法所得的一種手段，屬于非法開具增值稅專用發(fā)票。對走私犯罪嫌疑人因出售走私貨物而實際繳納走私貨物增值稅的，在核定走私貨物偷逃應繳稅額時，不應當將其已繳納的增值稅額從其走私偷逃應繳稅額中扣除。這也可以說明，進口環(huán)節(jié)增值稅款是確定的，以進口時核定的應繳稅款為準，不應當因為后續(xù)的抵扣等情況發(fā)生變化。
最后，即征即退用在走私稅款的計核完全背離了財稅政策的本意，使得走私分子獲得了明顯優(yōu)于合規(guī)經(jīng)營者的待遇。
每一個財稅政策都有適用條件，而且都必須發(fā)生在合法的經(jīng)營活動當中。鉆石即征即退的政策也是一樣，有著特定的享惠對象和享惠程序。
《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2006]65號）規(guī)定，為規(guī)范國內(nèi)鉆石市場，平衡同類商品稅收負擔，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策通知如下：一、納稅人自上海鉆石交易所銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征進口環(huán)節(jié)增值稅；納稅人自上海鉆石交易所銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負超過4％的部分由海關(guān)實行即征即退。走私分子做的是無稅的生意，在緝私警察出現(xiàn)之前，人家根本是不交稅的，根本就沒有稅負，更不需要平衡稅負。這個財稅政策顯然不是給走私計核稅款準備的。
即征即退政策適用的前提是納稅人自覺接受海關(guān)的監(jiān)管。主動申報，海關(guān)能夠依法征稅的前提下，稅款才存在返還的可能。走私鉆石當中，海關(guān)對有多少鉆石入境根本不了解，走私分子也根本沒有交稅的意愿，所謂的即征即退根本無從談起。你都不交稅，我拿什么返給你？
一個合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)要享受即征即退待遇，必須履行相應的手續(xù)?！渡虾：ｊP(guān)成品鉆石進口環(huán)節(jié)增值稅即征即退操作規(guī)程》第三條規(guī)定了經(jīng)鉆交所進口一般貿(mào)易項下的成品鉆石即征即退所應當辦理的辦理海關(guān)手續(xù)。手續(xù)不齊，是無法退稅的。比如，第四條規(guī)定，必須同時持海關(guān)進口增值稅專用繳款書與收入退還書才可以辦理，缺一不可。而到了走私計核中，走私分子可沒從事一般貿(mào)易，而是從事了犯罪活動，也因此沒有辦理任何海關(guān)手續(xù)，更別提海關(guān)進口增值稅專用繳款書與收入退還書了。如果適用即征即退核定稅款，則走私分子等于是獲得了明顯優(yōu)于合法經(jīng)營者的稅收待遇。
和大家分享一個我自己的類比。比如，一個面包店搞促銷活動，10塊錢一個的面包買三送一，王某沒有買，而是偷了四個面包。在認定盜竊金額時，王某提出，四個面包應當按照買三送一核定價格，要享受促銷優(yōu)惠。這種觀點和即征即退計核走私稅款一樣不靠譜。面包店促銷活動是讓顧客花錢購買，進口鉆石增值稅即征即退也僅針對合法的交易。為什么到了實操當中，很多人掐頭去尾、斷章取義解讀財稅政策呢？把偷當成買，反正帶四個面包離店就三送一；把走私當成合法貿(mào)易，只要弄進國境就即征即退？
在稅的世界里，無論如何都應當守住底線，不應當讓走私變成比合法貿(mào)易更加優(yōu)惠的行當。
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