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“平銷(xiāo)返利”作為一種特殊的銷(xiāo)售模式，需要經(jīng)營(yíng)企業(yè)予以格外的重視，尤其是當(dāng)該種銷(xiāo)售模式在國(guó)際貿(mào)易中出現(xiàn)時(shí)，更涉及到海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收問(wèn)題。若僅以民間商業(yè)思維進(jìn)行處理，不僅無(wú)法順利達(dá)成企業(yè)的商業(yè)銷(xiāo)售目的，還可能引發(fā)多個(gè)監(jiān)管部門(mén)的質(zhì)疑，給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)。
首先，“平銷(xiāo)返利”這一說(shuō)法其實(shí)并不是國(guó)際貿(mào)易中的慣常術(shù)語(yǔ)。它的出處源于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）》第一條第二款：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”該詞的基本含義是：賣(mài)方以正?；蜉^高的價(jià)格與買(mǎi)方交易，并要求買(mǎi)方以更低的價(jià)格出售。而在買(mǎi)方與第三方的交易結(jié)束之后，賣(mài)方的通常做法有如下幾種：一是直接向買(mǎi)方返還一筆資金；二是允許買(mǎi)家以約定的返還金額抵扣后續(xù)交易的貨款；再有便是贈(zèng)送一批實(shí)體貨物供買(mǎi)方銷(xiāo)售以獲取額外的利潤(rùn)，綜上幾種方式作為對(duì)原交易價(jià)格的回溯調(diào)整，以彌補(bǔ)買(mǎi)方的差價(jià)損失。
本文主要就該種貿(mào)易模式在國(guó)際貿(mào)易中的風(fēng)險(xiǎn)作綜合分析，因此為了后文論述的便利，我們暫且稱(chēng)之為國(guó)際貿(mào)易中的“平銷(xiāo)返利”。
那么，這樣的貿(mào)易行為會(huì)引發(fā)怎樣的風(fēng)險(xiǎn)呢？
為了更清晰地展現(xiàn)這一交易模式，我們以這一示例作為分析的依據(jù)：
某境外母公司以全球定價(jià)手冊(cè)為依據(jù)，向其境內(nèi)子公司出口貨物，到岸價(jià)格為100元人民幣，境內(nèi)子公司在完成進(jìn)口清關(guān)手續(xù)后將貨物轉(zhuǎn)賣(mài)給了國(guó)內(nèi)的非關(guān)聯(lián)方客戶(hù)。其中，一個(gè)購(gòu)買(mǎi)量特別大的國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)方客戶(hù)，要求境內(nèi)子公司以原價(jià)格的一折進(jìn)行銷(xiāo)售。迫于銷(xiāo)售壓力，境內(nèi)子公司含淚接受了這樣的報(bào)價(jià)，但同時(shí)要求境外母公司通過(guò)返利的方式對(duì)自己的損失進(jìn)行補(bǔ)償，每個(gè)季度結(jié)算一次。
由于上述交易行為涉及到多個(gè)稅收環(huán)節(jié)，我們需要分別從海關(guān)和稅務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行分析：
一、 海關(guān)層面的風(fēng)險(xiǎn)判斷
“平銷(xiāo)返利”在海關(guān)層面有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷：
一是返利的行為是否影響了進(jìn)口完稅價(jià)格。
從上述示例來(lái)看，境內(nèi)子公司給予國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售折扣并未發(fā)生在進(jìn)口環(huán)節(jié)，而是發(fā)生在內(nèi)貿(mào)環(huán)節(jié)。因此，在貨物進(jìn)口時(shí)就已經(jīng)向海關(guān)申報(bào)完畢的完稅價(jià)格并沒(méi)有受到影響，繳納稅款的金額未變，當(dāng)然也未導(dǎo)致稅款的損失。既然已經(jīng)將海關(guān)環(huán)節(jié)的稅款盡數(shù)繳納，那么境內(nèi)子公司與國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)客戶(hù)之間的內(nèi)貿(mào)交易，海關(guān)便不再干預(yù)。
二是返利的方向。
同樣是返利，由誰(shuí)向誰(shuí)給付存在著重大差別。在示例中，由境外母公司支付給境內(nèi)子公司，是沒(méi)有關(guān)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的；但如果是境內(nèi)子公司支付給境外母公司，就有可能被視為間接支付，也就是可能被質(zhì)疑將一筆貨款拆分為了兩筆對(duì)外支付，以掩蓋真實(shí)價(jià)格，從而有可能被海關(guān)啟動(dòng)估價(jià)程序，重新調(diào)整完稅價(jià)格。
二、 稅務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)判斷
上述示例中的操作，與國(guó)內(nèi)貿(mào)易中的“平銷(xiāo)返利”在形式上是有所區(qū)別的。示例中，境內(nèi)子公司向非關(guān)聯(lián)方客戶(hù)銷(xiāo)貨是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，但境外母公司向境內(nèi)子公司進(jìn)貨卻屬于國(guó)際貿(mào)易，因此該交易的進(jìn)項(xiàng)憑證不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而是海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅憑證。
但在稅務(wù)操作上，這樣的交易行為應(yīng)當(dāng)與國(guó)內(nèi)貿(mào)易的“平銷(xiāo)返利”遵守相同的稅務(wù)規(guī)則。示例中企業(yè)的操作，無(wú)論是從企業(yè)所得稅，還是從增值稅來(lái)看，都是存在巨大風(fēng)險(xiǎn)的。
從企業(yè)所得稅來(lái)看，境內(nèi)子公司雖然通過(guò)返利的方式補(bǔ)足了應(yīng)納稅所得額的虧空，但根據(jù)其與境外母公司每季度結(jié)算一次的補(bǔ)償方式，境內(nèi)子公司在最終確認(rèn)所得的時(shí)間點(diǎn)上卻很可能發(fā)生遲延，由此產(chǎn)生滯納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，從而被要求補(bǔ)繳滯納金。如此日積月累，到了補(bǔ)繳的期限，可能就會(huì)是一筆巨額資金。而境內(nèi)子公司如通過(guò)抵扣后續(xù)交易貨款的方式來(lái)向境外母公司獲取返利，則有可能因后續(xù)購(gòu)入價(jià)格過(guò)低導(dǎo)致稅負(fù)的異常，同樣會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的警覺(jué)。
從增值稅來(lái)看，企業(yè)需要判斷返利是否與銷(xiāo)售額等因素掛鉤。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如果返還收入與銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額以各種形式掛鉤，就應(yīng)當(dāng)作為平銷(xiāo)返利處理，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不予征收營(yíng)業(yè)稅。
國(guó)際貿(mào)易中的“平銷(xiāo)返利”，同時(shí)涉及關(guān)務(wù)與稅務(wù)兩方面的合規(guī)，需要企業(yè)既了解海關(guān)規(guī)則，也了解稅法規(guī)則，才能夠做出全面的合規(guī)判斷。
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