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近期，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定進(jìn)行了嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，取消了一批不符合條件的企業(yè)的認(rèn)定資格，并對(duì)一些涉嫌虛假申報(bào)、騙取政策優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行了刑事追責(zé)。這均體現(xiàn)了目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)從嚴(yán)認(rèn)定、高壓稽查的基本態(tài)勢(shì)。本文根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，旨在系統(tǒng)地分析高新技術(shù)企業(yè)在當(dāng)前的高壓稽查環(huán)境下應(yīng)該注意的合規(guī)重點(diǎn)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并為高新技術(shù)企業(yè)提供合規(guī)建議和應(yīng)對(duì)方案。
【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 資格認(rèn)定 合規(guī)
一、最新趨勢(shì)：高新技術(shù)企業(yè)的嚴(yán)格稽查方向
據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)相關(guān)公告，2023年以來(lái)大量傳統(tǒng)的高新技術(shù)企業(yè)被撤銷(xiāo)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定。這反應(yīng)了國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、管理的嚴(yán)格化趨勢(shì)。在此理念下，國(guó)家不斷提高高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，突出支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策定位，增強(qiáng)其科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性。
為了更好的實(shí)現(xiàn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，2023年初以來(lái)執(zhí)法部門(mén)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定施行了更嚴(yán)格的監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)。一、二季度有大批高新技術(shù)企業(yè)被撤銷(xiāo)資格認(rèn)定，由此引發(fā)了稅款的補(bǔ)繳和相關(guān)補(bǔ)貼的退回，甚至面臨行政處罰的潛在風(fēng)險(xiǎn)。全國(guó)范圍內(nèi)，上海、江西、河南、廣東、山東等省份在高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)核中已經(jīng)陸續(xù)撤銷(xiāo)700多家原高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)。
除此之外，另有其他企業(yè)因申報(bào)資料的瑕疵而被取消相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定及優(yōu)惠。如德和科技沖刺IPO之際遭群眾舉報(bào)，工信部中小企業(yè)局認(rèn)為德和科技2019年三份審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)存在差異，申報(bào)數(shù)據(jù)存在可疑情況，基于謹(jǐn)慎性考慮，決定取消德和科技專(zhuān)精特新“小巨人”企業(yè)榮譽(yù)。該例足見(jiàn)國(guó)家對(duì)“卡脖子”的高精尖技術(shù)領(lǐng)域愈發(fā)要求獨(dú)立自主，日后針對(duì)新興企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定、合規(guī)監(jiān)管、扶持政策也將愈發(fā)嚴(yán)格，高新技術(shù)企業(yè)的合規(guī)與資質(zhì)審查將是一片藍(lán)海。
二、高新技術(shù)企業(yè)資格申報(bào)中的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
就高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定而言，實(shí)踐中存在虛假申報(bào)、騙取稅收優(yōu)惠而被追究刑事責(zé)任的案例。上半年，青浦公安開(kāi)展夏夜治安巡查宣防暨“礪劍2023”集中清查打擊整治行動(dòng)，經(jīng)偵支隊(duì)會(huì)同趙巷、練塘派出所在外區(qū)抓獲4名詐騙嫌疑人。經(jīng)查4人編篡技術(shù)信息申請(qǐng)專(zhuān)利，將不符合資質(zhì)的公司進(jìn)行包裝，通過(guò)高新企業(yè)審核申報(bào)騙取補(bǔ)貼及稅務(wù)優(yōu)惠進(jìn)行詐騙。據(jù)悉，嫌疑人將被以詐騙罪、逃稅罪追訴，并承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任。
除此之外，2021年亦有企業(yè)因虛假申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，騙取補(bǔ)貼而被追究刑事責(zé)任。以常宇、馬風(fēng)召等詐騙一案為例，該案被告人常宇系廣州遠(yuǎn)瑞汽車(chē)配件有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“遠(yuǎn)瑞公司”)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)人。2016年4月，遠(yuǎn)瑞公司與中介廣州朗捷機(jī)電科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“朗捷公司”)簽訂協(xié)議，由朗捷公司替遠(yuǎn)瑞公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和高新技術(shù)企業(yè)培育入庫(kù)，事成之后將政府給付的高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼分成55%給朗捷公司。常宇在明知遠(yuǎn)瑞公司不符合高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)條件的情況下，仍就與朗捷公司人員朱某、張某(均另案處理)對(duì)接并跟進(jìn)相關(guān)申報(bào)事項(xiàng)。申報(bào)過(guò)程中，常宇向朗捷公司提供偽造的遠(yuǎn)瑞公司在職員工、科技人員學(xué)歷名單等資料用于申報(bào)，放任朗捷公司利用遠(yuǎn)瑞公司提交的資料制作利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等虛假申報(bào)材料。遠(yuǎn)瑞公司使用虛假材料進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、高新技術(shù)企業(yè)培育入庫(kù)申請(qǐng)，陸續(xù)騙取到高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼款人民幣138萬(wàn)元。常宇將騙取的補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)至個(gè)人賬戶(hù)支付朗捷公司申報(bào)服務(wù)費(fèi)。法院認(rèn)定常宇及被告人遠(yuǎn)瑞公司以非法占有為目的，采用虛構(gòu)事實(shí)、隱瞞真相的方法，騙取公共財(cái)物，其行為已構(gòu)成詐騙罪。
該案中行為人虛構(gòu)其在職員工、科技人員學(xué)歷名單，捏造相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行虛假的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)，使得政府機(jī)關(guān)陷入錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，誤以為其符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的補(bǔ)貼政策向其發(fā)放補(bǔ)貼，處分了公共財(cái)產(chǎn)，使國(guó)家受到財(cái)產(chǎn)損失。其行為已經(jīng)滿(mǎn)足詐騙罪的構(gòu)成要件。應(yīng)當(dāng)依據(jù)《刑法》第二百六十六條對(duì)被告人以詐騙罪論處。
從上述案例不難看出，在目前的高壓檢查態(tài)勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視自身高新技術(shù)資格的合規(guī)問(wèn)題。企業(yè)在資質(zhì)認(rèn)定的申報(bào)過(guò)程中，倘若審計(jì)報(bào)告或相關(guān)材料存在錯(cuò)誤或不一致的情況，很可能在后期的核查中被取消資質(zhì)甚至遭受行政處罰。更有甚者，如果本不具有相關(guān)資格的企業(yè)為了騙取補(bǔ)貼尋求第三方的幫助進(jìn)行申報(bào)，實(shí)施偽造、變?cè)觳牧系男袨?，則面臨著被追究詐騙罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。如后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中忽視合規(guī)要求，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在后期的檢查與復(fù)核當(dāng)中被撤銷(xiāo)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定資格，并被追繳相關(guān)稅款及高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼，甚至遭受行政處罰。因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到從資質(zhì)申請(qǐng)到后續(xù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)，全流程、全方位的符合高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)合規(guī)要求，確保企業(yè)能夠持久正當(dāng)?shù)南硎芨咝录夹g(shù)企業(yè)的政策傾斜、補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠。
二、高新技術(shù)企業(yè)資格的合規(guī)發(fā)力方向
那么目前高壓檢查態(tài)勢(shì)下企業(yè)具體應(yīng)當(dāng)在哪些方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)合規(guī)進(jìn)行發(fā)力？下文將展開(kāi)分析高新技術(shù)企業(yè)合規(guī)要點(diǎn)。依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及其年限、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)科技人員占比、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比、企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)七個(gè)方面。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的后期檢查與撤銷(xiāo)認(rèn)定的監(jiān)管實(shí)踐，上述的認(rèn)定要求中，年限、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）、企業(yè)創(chuàng)新能力等項(xiàng)目雖在初次認(rèn)定中占據(jù)了半壁江山，但并不是后期檢查與資格復(fù)核的重點(diǎn)。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，相較之下，高新收入占比、研發(fā)費(fèi)用占比、科技人員占比三項(xiàng)才是認(rèn)定機(jī)構(gòu)后須復(fù)核的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。
下文筆者將根據(jù)上海市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指導(dǎo)小組發(fā)布的數(shù)據(jù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)合規(guī)要點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行深度分析。根據(jù)表1【2022-2023上海市高新技術(shù)企業(yè)資格撤銷(xiāo)原因簡(jiǎn)表】及【圖 1 2022-2023上海市高新技術(shù)企業(yè)資格撤銷(xiāo)原因占比】所示，不難看出雖然《指引》針對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)創(chuàng)新能力等方面制定了非常詳細(xì)的量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上被適用的撤銷(xiāo)原因只有高新收入占比、研發(fā)費(fèi)用占比、科技人員占比三項(xiàng)指標(biāo)。且其中高新收入占比不達(dá)標(biāo)、研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)為最主要的原因，分別占52%和41%。
圖1 2022-2023上海市高新技術(shù)企業(yè)資格撤銷(xiāo)原因簡(jiǎn)表
圖2 2022-2023上海市高新技術(shù)企業(yè)資格撤銷(xiāo)原因占比
三、高新技術(shù)企業(yè)資格的核查要點(diǎn)
（一）高新技術(shù)企業(yè)資格核查的一般事項(xiàng)
1.年限方面的合規(guī)要求
本文即先行介紹高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定中的一般性事項(xiàng)。首先，關(guān)于年限的要求最為簡(jiǎn)明，依據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條，認(rèn)定高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)僅需要“注冊(cè)成立一年以上”。
2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的合規(guī)要求
關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則需要與企業(yè)創(chuàng)新能力、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）部分結(jié)合起來(lái)。其必要條件如下：（1）企業(yè)必須具備有效期內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，即企業(yè)為有效期內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人，同時(shí)一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)只能作為一個(gè)企業(yè)的申請(qǐng)條件，不能同時(shí)為多個(gè)企業(yè)申請(qǐng)資格認(rèn)定。（2）實(shí)用新型專(zhuān)利、外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）種類(lèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，僅限使用一次。（3）《指引》要求高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)“擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之合在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）”
以上為必要條件，其余條件皆為評(píng)估“企業(yè)創(chuàng)新能力”的評(píng)分體系中的量化加分項(xiàng)目。主要包括：技術(shù)的先進(jìn)程度、對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得方式（如系自主研發(fā)則可獲得更高評(píng)分）、企業(yè)參與編制國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法、技術(shù)規(guī)范的情況。其中：知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得方式、企業(yè)參與編制國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法、技術(shù)規(guī)范的情況，僅為參考項(xiàng)，占比較小。
3.企業(yè)創(chuàng)新能力中的其他合規(guī)要求
首先是研究開(kāi)發(fā)組織管理水平，此項(xiàng)由技術(shù)專(zhuān)家根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新組織管理的總體情況，結(jié)合企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的組織管理制度、是否設(shè)立了內(nèi)部科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、是否建立了科技成果轉(zhuǎn)化的組織實(shí)施與激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度等進(jìn)行綜合打分。企業(yè)成長(zhǎng)性則由財(cái)務(wù)專(zhuān)家選取企業(yè)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率等指標(biāo)對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（二）高新技術(shù)企業(yè)資格核查的決定性事項(xiàng)
根據(jù)前文所述，高新收入、研發(fā)費(fèi)用占比在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中起到了至關(guān)重要的作用，實(shí)踐中如果企業(yè)能保證此三項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到合規(guī)要求，其資格認(rèn)定被撤銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)就非常有限。
1.高新收入占比的合規(guī)要求與風(fēng)險(xiǎn)
依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條第六款，高新技術(shù)企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是企業(yè)通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)獲得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和，涵蓋了技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托研究開(kāi)發(fā)收入。其需要符合《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，并由具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證。而總收入則是指收入總額減去不征稅收入，收入總額與不征稅收入是按照《稅法》和《中國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。
此項(xiàng)需要注意的是如果企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，或者投資、處置固定資產(chǎn)等其他收入較多，則可能對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入造成稀釋?zhuān)率蛊髽I(yè)在高新收入占比一項(xiàng)達(dá)不到60%的最低要求。
其次企業(yè)需重視相關(guān)證明材料。企業(yè)的高新收入必須有相應(yīng)的證明支撐，如產(chǎn)品銷(xiāo)售合同和權(quán)威部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等。對(duì)于高新服務(wù)收入，如果不屬于全合同額歸集類(lèi)型的收入，企業(yè)應(yīng)通過(guò)技術(shù)合同登記方式進(jìn)行第三方認(rèn)證[1]。
另外，新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)局稽查案例作為實(shí)務(wù)指引，需要證明60%的主營(yíng)產(chǎn)品收入符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定。此外，應(yīng)符合《高新技術(shù)企業(yè)八大領(lǐng)域》的范圍，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，僅代理他人的高科技產(chǎn)品、或從事的技術(shù)相對(duì)成熟且沒(méi)有附加創(chuàng)意研發(fā)的企業(yè)很難證明高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入，被否決的概率較大。
2.研發(fā)費(fèi)用占比的合規(guī)要求與風(fēng)險(xiǎn)
其一，研發(fā)費(fèi)用占比的合規(guī)要求。依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條第五款，不同規(guī)模的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例分別需要符合下列三項(xiàng)要求：（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；（2） 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍涵蓋了人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。下面將分別展開(kāi)：
人員人工費(fèi)用包括：涵蓋企業(yè)科技人員的各類(lèi)工資和保險(xiǎn)費(fèi)用，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接投入費(fèi)用包括：直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的各項(xiàng)費(fèi)用，儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等費(fèi)用。折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：涉及研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，以及改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用包括：軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等的攤銷(xiāo)費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)用包括：涉及新產(chǎn)品和新工藝的設(shè)計(jì)、創(chuàng)意活動(dòng)等費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用包括：工裝準(zhǔn)備過(guò)程中的費(fèi)用和新藥研制、技術(shù)開(kāi)發(fā)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用等。大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)的費(fèi)用不計(jì)入歸集范圍。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：涉及企業(yè)委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入總額。其他費(fèi)用則指與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)、資料翻譯、專(zhuān)家咨詢(xún)等費(fèi)用，一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%。
其二，研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的差異與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。需要提醒企業(yè)注意的是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》均涉及針對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的規(guī)定，但是兩者之間尚存在不同，差異點(diǎn)包括：（1）折舊費(fèi)用的范圍：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定包括了儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)，而稅前加計(jì)扣除規(guī)定僅涉及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，沒(méi)有提及建筑物折舊費(fèi)。（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的內(nèi)容：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定僅包括軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，而稅前加計(jì)扣除規(guī)定還額外包括了專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（3）設(shè)計(jì)費(fèi)用與新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的分類(lèi)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定中有單獨(dú)的設(shè)計(jì)費(fèi)用條款，稅前加計(jì)扣除規(guī)定則將多個(gè)相關(guān)項(xiàng)目納入一個(gè)分類(lèi)，沒(méi)有單獨(dú)分類(lèi)設(shè)計(jì)費(fèi)用。（4）他相關(guān)費(fèi)用的限額和范圍：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定中的其他費(fèi)用比例不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，而稅前加計(jì)扣除規(guī)定中此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（5）在人員人工費(fèi)用中稅前加計(jì)扣除規(guī)定中還額外包括了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，這些在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定中并未提及。這些差異應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)合規(guī)注意的要點(diǎn)。
3.科技人員占比的合規(guī)要求與風(fēng)險(xiǎn)
依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條第四款，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。首先，關(guān)于科技人員的認(rèn)定主要核查要點(diǎn)在于其累計(jì)工作時(shí)間、勞動(dòng)合同及繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況。依據(jù)《指引》，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員主要依據(jù)工作時(shí)間確定，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。同時(shí)，企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計(jì)算。
科技人員占比的規(guī)定并不復(fù)雜，相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也較為清晰，實(shí)踐中由于科技人員占比不達(dá)標(biāo)而被撤銷(xiāo)高新技術(shù)企業(yè)資格的情形相對(duì)較少，但其卻是引發(fā)刑事責(zé)任的重要情形。在前述常宇、馬風(fēng)召等詐騙罪一案中，常宇即向朗捷公司提供虛假的遠(yuǎn)瑞公司在職員工、科技人員學(xué)歷名單等資料用于高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)，偽造虛假的技術(shù)人員資料進(jìn)行申報(bào)是其詐騙罪的行為之一。
這提醒企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定或面臨核查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)在職員工、技術(shù)人員的學(xué)歷等相關(guān)信息履行基本的核查義務(wù)。在委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)提交的在職人員相關(guān)信息進(jìn)行核查，避免因科技人員相關(guān)信息真實(shí)性存在問(wèn)題而承擔(dān)更大的稽查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格核查的整體性要求
在當(dāng)今高新技術(shù)企業(yè)高壓稽查的背景下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加注重自身合規(guī)問(wèn)題，既需要確保高新技術(shù)企業(yè)資格不存在撤銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)，享有相關(guān)政策補(bǔ)貼，又需要注重相關(guān)材料的真實(shí)性問(wèn)題，確保企業(yè)不因此涉及承擔(dān)相關(guān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
1.確保申報(bào)及核查資料真實(shí)性
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎對(duì)待提交高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)及核查的信息的真實(shí)性以及正確性。對(duì)高新收入等重點(diǎn)核查項(xiàng)目的相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)注重相關(guān)證明材料的保存。同時(shí)，委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)時(shí)企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)盡到核查義務(wù)，避免因中介等相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為導(dǎo)致企業(yè)自身陷入被動(dòng)局面。
2.關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)性規(guī)定
高新收入、研發(fā)費(fèi)用、科技人員占比三項(xiàng)內(nèi)容為后期高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)核查的絕對(duì)重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意其中的細(xì)節(jié)性規(guī)定。尤其是研發(fā)費(fèi)用方面，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》等政策規(guī)定的歸集范圍在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上非常相似，但是其在細(xì)節(jié)上又存在差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意其中差別，針對(duì)不同的政策細(xì)節(jié)對(duì)自身情況做出調(diào)整。
3.經(jīng)營(yíng)中注重高新技術(shù)收入占比
在高新收入的占比方面，部分企業(yè)涉及業(yè)務(wù)較廣，企業(yè)收入較為復(fù)雜，獲得其他收入較高（如企業(yè)年度處置固定資產(chǎn)獲得較大收益等情形）則應(yīng)當(dāng)對(duì)其高新技術(shù)收入占比進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。這部分企業(yè)更應(yīng)當(dāng)及時(shí)注意自身主要科技產(chǎn)品或服務(wù)在收入中的比重問(wèn)題，如果想要保持自身尚處在高新技術(shù)企業(yè)的政策優(yōu)惠范疇之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)確保近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%的最低標(biāo)準(zhǔn)。
四、高新技術(shù)企業(yè)資格被撤銷(xiāo)的稅務(wù)合規(guī)指引
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告第四條：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。那么即存在企業(yè)稅收優(yōu)惠申報(bào)在前，高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定撤銷(xiāo)在后，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款的情景。在此種情況即可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的全面檢查與稅務(wù)的稽查，因此高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之中亦需非常注意其稅務(wù)合規(guī)情況。
（一）利用財(cái)稅數(shù)字化工具，精細(xì)管理
高新技術(shù)企業(yè)利用財(cái)稅管理工具進(jìn)行數(shù)字化管理不但可以降低其稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能幫助企業(yè)完成發(fā)票管理，為其高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定合規(guī)提供輔助。隨著金稅四期的啟動(dòng)，發(fā)票數(shù)字化成為新的行業(yè)的趨勢(shì)，數(shù)電發(fā)票讓企業(yè)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)檔案管理及業(yè)務(wù)流程管理發(fā)生轉(zhuǎn)變。高新技術(shù)企業(yè)完成業(yè)財(cái)稅的自動(dòng)化和數(shù)字化管理，即能充分地挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值，支撐公司的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)整體的數(shù)字化變革升級(jí)帶來(lái)更多的可能性。高新技術(shù)企業(yè)可以和財(cái)稅管理工具合作，升級(jí)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票管理系統(tǒng)，構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管控的自動(dòng)化和智能化。工具會(huì)根據(jù)市場(chǎng)行情、處罰案例等，對(duì)收集的底層大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和準(zhǔn)確性，在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、發(fā)票采集開(kāi)具、財(cái)務(wù)做賬等多個(gè)環(huán)節(jié)大幅提效，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)降本增效，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。
同時(shí)利用財(cái)稅管理工具對(duì)企業(yè)發(fā)票進(jìn)行分類(lèi)管理，能夠幫助企業(yè)非常明確的細(xì)化管理各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用占比。如直接投入、涉及費(fèi)用等被納入研發(fā)費(fèi)用范疇的各項(xiàng)費(fèi)用即可通過(guò)發(fā)票分類(lèi)管理系統(tǒng)為企業(yè)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)管理各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用占比提供幫助。另外，利用財(cái)稅管理工具對(duì)企業(yè)發(fā)票進(jìn)行分類(lèi)管理也能使企業(yè)更好存留和管理高新技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品相關(guān)資料，管理主要的高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)占總收入的比例。
（二）尋求專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)合作，查漏補(bǔ)缺
數(shù)字化合規(guī)是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)的必由之路，是降低高新技術(shù)企業(yè)資格撤銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。數(shù)字化時(shí)代的來(lái)臨，數(shù)字科技已成為企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)合規(guī)的重要保障，正所謂“聞道有先后，術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的財(cái)稅合規(guī)管理需要掌握數(shù)字化技術(shù)、專(zhuān)業(yè)財(cái)稅知識(shí)與法律知識(shí)。
團(tuán)隊(duì)幫助，數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的協(xié)同服務(wù)將是未來(lái)法律服務(wù)的一個(gè)重要趨勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的律師事務(wù)所及律師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合規(guī)化經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)定期開(kāi)展內(nèi)部自我核查，查驗(yàn)自身納稅情況，或通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)財(cái)稅律師對(duì)企業(yè)發(fā)票開(kāi)具等納稅活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，獲取專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范、化解和應(yīng)對(duì)方案。
稅務(wù)合規(guī)是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)和維護(hù)的工作，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，借助數(shù)字科技完成成本發(fā)票審核、供應(yīng)商監(jiān)控、財(cái)稅數(shù)據(jù)管理等工作是未來(lái)主要趨勢(shì)。在如今數(shù)字化的潮流下，高新技術(shù)企業(yè)須與時(shí)俱進(jìn)，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務(wù)的高度協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)各方共贏的效果，實(shí)現(xiàn)“提效”“降險(xiǎn)”“增潤(rùn)”。
本文撰寫(xiě)冶健陶亦有貢獻(xiàn)。
注釋
[1]參見(jiàn)《高企核查要點(diǎn)》.大公Tax
https://www.toutiao.com/article/7259202353440621096/?app=news_article×tamp=1690241428&use_new_style=1&req_id=202307250730270A3733D82FB965466FDD&group_id=7259202353440621096&wxshare_count=1&tt_from=weixin&utm_source=weixin&utm_medium=toutiao_android&utm_campaign=client_share&share_token=cc6c9f1e-1181-4714-b30e-72471a0ceedc&source=m_redirect
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