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主持人： 賈明軍律師 青年律師工作委員會 副主任
主講人： 俞 敏律師 財稅法律研究委員會委員
左券律師事務(wù)所律師
榮紅梅律師 財稅法律研究委員會秘書
協(xié)力律師事務(wù)所律師
嘉 賓： 劉福元律師 財稅法律研究委員會 副主任
第一部分 講座概要
主講人俞敏律師：
一、律師會計知識基礎(chǔ)精要
（一）“大律師”審視“小會計”
1、一位目標：會計信息的可靠性（受托責任觀）、相關(guān)性
2、兩大職能：會計核算與會計監(jiān)督
3、三大報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表
4、四項前提：
會計主體：執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度，實行獨立核算的企業(yè)為會計主體
持續(xù)經(jīng)營：假定企業(yè)將會繼續(xù)經(jīng)營下去，不考慮破產(chǎn)、停業(yè)等因素。
會計分期：企業(yè)按持續(xù)經(jīng)營全部過程等距離地劃分一定時期階段，分期結(jié)算，編制會計報表。會計分期采用公歷制為年度、季度、月度。
貨幣計量：會計以貨幣量核算，假設(shè)幣值不變，保證會計信息資料正確、有效。
5、五項流程：
建帳；記帳（取得原始憑證，根據(jù)原始憑證做記帳憑證）；登帳（日記帳、分類帳、備查帳等）；計算匯總試算；報表（三大報表及各附表）
6、六大要素：
（1）資產(chǎn)：
資產(chǎn)是指因過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)可以具有實物形態(tài)，如房屋等，也可以不具備實物形態(tài)，如以債權(quán)形態(tài)出現(xiàn)的各種應(yīng)收款項，以特殊權(quán)利形態(tài)出現(xiàn)的專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)：指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預付款、存貨等；
非流動資產(chǎn)：（一般）指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或者是超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他財產(chǎn)。
（2）負債
負債是過去交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。分為流動負債和長期負債。
流動負債：指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預提費用等。
長期負債：指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。
（3）所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，包括投資人投入的資本以及在經(jīng)營中形成的盈余。
投入資本：即投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資；
盈余：企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額。
所有者權(quán)益的特征為：
所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額；所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其金額的確認、計量需依賴于資產(chǎn)和負債金額的確認、計量。或有出資不實、抽逃資本、盈余分配問題。
（4）收入
收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入；按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
收入的特征為：
收入是日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入；
收入形成經(jīng)濟利益的流入，即日?；顒幽苄纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟利益；
收入的形成伴隨著資產(chǎn)的增加或負債的減少。
收入與利得：都是收益，收入是日常的，利得是非日常的、偶發(fā)的。
（5）費用
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出。費用有多種表現(xiàn)形式，但其本質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加是由產(chǎn)品負擔的費用；銷售費用、管理費用和財務(wù)費用是不能由產(chǎn)品負擔而直接記入當期損益的期間費用。
費用的特征為：
費用是為取得收入而付出的一種代價，其確認應(yīng)與收入的確認配比，配比的方式有因果配比和期間配比兩種方式；費用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。
（6）利潤
利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費用的結(jié)果就是利潤（虧損）。
企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)，以現(xiàn)金或者應(yīng)收帳款的形式，從客戶獲得的收入，導致資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益增加。企業(yè)為了獲得收入就需要支付費用，一旦資產(chǎn)投入使用，資產(chǎn)形態(tài)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用形態(tài)，因此費用可視為瞬間的資產(chǎn)，費用的增加導致了資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的減少。利潤可以理解為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額，亦即所有者權(quán)益的增加額。
資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益反映一定時刻的財務(wù)狀況——資產(chǎn)負債表的組成部分。
收入、費用、利潤反映一定時期的經(jīng)營成果——利潤表的組成部分。
7、七項內(nèi)容
（1）設(shè)置帳戶：
①會計科目：對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。由國家統(tǒng)一規(guī)定的，對會計要素進行具體分類的標志。
特點：統(tǒng)一性、科學性、完整性
②會計帳戶：是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用于分類記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動的情況和結(jié)果。
靜態(tài)指標：期初、期末余額
動態(tài)指標：本期增加發(fā)生額、減少發(fā)生額
帳戶結(jié)構(gòu)：
A 、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)：
借方：期初余額 貸方：
本期增加數(shù) 本期減少數(shù)
本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額
期末余額
資產(chǎn)類帳戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B 、負債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)：
借方： 貸方：期初余額
本期減少數(shù) 本期增加數(shù)
本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額
期末余額
負債和所有者權(quán)益類帳戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
C 、 收入、費用和利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)：
費用類帳戶與資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)類似，收入、利潤類與負債和所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)類似
③會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記錄的帳戶及其登記方向和金額的記錄。
三個要素：帳戶名稱、記帳方向、金額
（2）復式記帳
借貸記帳法：“有借必有貸，借貸必相等”
會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；資產(chǎn)=權(quán)益；收入-費用=利潤。
會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記錄的帳戶及其登記方向和金額的記錄。
要素：帳戶名稱、記帳方向、金額
（3）填制和審核憑證
會計憑證：初步記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力，作為記帳依據(jù)的書面證明。
①原始憑證：
按來源分：自制、外來
按填制方法分：一次、累計、匯總
②記帳憑證：
按反映業(yè)務(wù)內(nèi)容分：專用：收款、付款、轉(zhuǎn)帳
通用
按是否進行匯總分：匯總、非匯總
按編制方法分：多項、單項
會計憑證的審核：保證會計憑證質(zhì)量、會計信息質(zhì)量的前提；是會計實施控制的有效手段。
外表形式上--正確性、完整性、合規(guī)性
文字是否清楚；數(shù)字是否正確；要素是否齊全。
實質(zhì)上--真實性、合理性、合法性
憑證記錄的內(nèi)容與實際發(fā)生是否一致；發(fā)生的業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)制度；發(fā)生業(yè)務(wù)是否符合節(jié)約原則；有無偽造涂改會計憑證進行貪污等不法行為。
（4）登記帳簿
會計帳簿：
①按用途分：
日記帳簿
分類帳簿：總分類帳、明細分類帳、備查帳簿
②按外表形式分：訂本式帳簿、活頁式帳簿、卡片式帳簿
（5）成本計算
（6）財產(chǎn)清查
①貨幣資金清查 ：
主要包含內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款
清查方法：實地盤點、與開戶銀行核對帳目
所需編寫表單：庫存現(xiàn)金盤點報告表 、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
②實物清查
主要包含內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)等
清查方法：盤點（注意數(shù)量和質(zhì)量）
所需編寫表單：盤存單、實存帳存對比表、殘存變質(zhì)物資偽劣產(chǎn)品情況表
③往來款項清查
主要包含內(nèi)容：應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款、暫付款等
清查方法：與對方單位核對帳目
所需編寫表單：函證信、往來款項清查表
（7）會計報表
資產(chǎn)負債表：反映某一特定時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益構(gòu)成
利潤表：反映一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果
現(xiàn)金流量表：反映特定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入、流出狀況
8、八大原則
新企業(yè)會計準則刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。（第12條-19條）
（二）兩大職業(yè)交鋒——主要競爭領(lǐng)域評議
破產(chǎn)法——破產(chǎn)、清算（清算管理人）
公司法、證券法——財務(wù)報表審計
稅法、金融法——稅收服務(wù)、投融資、商務(wù)咨詢
跨專業(yè)合伙（MDP）—兩大職業(yè)的直接沖撞
主講人榮紅梅律師:
二、民事訴訟中財務(wù)證據(jù)的解讀和運用
（一）財務(wù)證據(jù)與經(jīng)濟行為的關(guān)系
帳冊是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記載和反映，會計處理只是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過會計語言和會計符號進行記載，并不能改變經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身，也不能制造經(jīng)濟業(yè)務(wù)。借和貸也只是一個記帳的方向符號，并無深意，猶如左和右之于方向指示一樣。財務(wù)證據(jù)以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，財務(wù)證據(jù)之間也存在勾稽關(guān)系和關(guān)聯(lián)性，財務(wù)處理的過程就是一個從憑證、到帳冊、到報表的過程，對財務(wù)證據(jù)的解讀，目的在于闡釋財務(wù)能否證明原告或者被告所主張的經(jīng)濟行為，即法律事實。
（二）訴訟中經(jīng)常遇到的財務(wù)證據(jù)
1、資產(chǎn)負債表：一般按照歷史成本計量，反映某一個時點的資產(chǎn)狀況。審計的作用是對資產(chǎn)負債表是否符合會計準則和公允反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況進行鑒證。
2、損益表：反映某一個時段的經(jīng)營成果，工商檔案里一般是1年。
3、驗資報告：會計師事務(wù)所出具，反映驗資時點的出資情況，僅對驗資帳戶的資金來源和金額進行證明。
4、年檢審計報告：會計師事務(wù)所出具，年檢審計一般會對資產(chǎn)總額、經(jīng)營情況、實收資本等進行說明。實踐中，很多年檢審計報告并無審計意見。
5、銀行進帳單：銀行進帳單（收付通知）是證明收款的唯一憑證。中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》（銀發(fā)[1997]393號）第一百六十四條規(guī)定，“銀行辦理結(jié)算，給單位或個人的收、付款通知和匯兌回單，應(yīng)加蓋該銀行的轉(zhuǎn)訖章；銀行給單位或個人的托收承付、委托收款的回單和向付款人發(fā)出的承付通知，應(yīng)加蓋該銀行的業(yè)務(wù)公章?！钡谝话倨呤鍡l規(guī)定，“匯入銀行對開立存款帳戶的收款人，應(yīng)將匯給其的款項直接轉(zhuǎn)入收款人帳戶，并向其發(fā)出收帳通知。收帳通知是銀行將款項確已收入收款人帳戶的憑據(jù)?！?span lang="EN-US">
6、發(fā)票（包括普通發(fā)票和增值稅發(fā)票）：增值稅是價外稅，應(yīng)收帳款包括價款和增值稅兩個部分。
7、其他：如支票存根、承兌記錄等。
（三）財務(wù)證據(jù)解讀需要關(guān)注的幾個問題
1、原始憑證與記帳憑證
原始憑證和記帳憑證的關(guān)系
（1）聯(lián)系：二者都是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，都能體現(xiàn)經(jīng)濟責任制的要求，都能提供登記會計帳簿所需的相關(guān)經(jīng)濟信息。
（2）區(qū)別：
①前者一般由經(jīng)辦人員填制，后者一律由會計人員填制；
②前者根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，后者根據(jù)審核后的原始憑證填制；
③前者僅記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，后者對發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類和整理；
④前者是后者填制的直接依據(jù)，后者是登記帳簿的直接依據(jù)。
記帳憑證有三類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。
要注意提供的財務(wù)證據(jù)是原始憑證還是記帳憑證，如果只是記帳憑證，則需要進一步審查其是否有原始憑證支持，否則不予認可。
2、直接證據(jù)與傳來證據(jù)
記帳憑證是會計人員根據(jù)原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的歸類整理，在證據(jù)屬性上屬于傳來證據(jù)，是人對經(jīng)濟行為的記載和表述，每個人的理解能力不同，其表述可能正確，可能不正確，也可能處于某種目的進行虛假表述。
3、表內(nèi)資產(chǎn)與表外資產(chǎn)
資產(chǎn)負債表顯示的資產(chǎn)只是在進行會計處理時進行資本化的資產(chǎn)，很多資產(chǎn)特別是無形資產(chǎn)（專利、商標、商譽、行業(yè)特許權(quán)、高新技術(shù)企業(yè)資格證書、商業(yè)渠道等）在發(fā)生時并沒有資本化處理，在資產(chǎn)負債表上無形資產(chǎn)科目為零，而是費用化，我們暫且稱之為表外資產(chǎn)。某些企業(yè)表內(nèi)資產(chǎn)很少，但表外資產(chǎn)很高。
4、凈資產(chǎn)與股權(quán)價值
凈資產(chǎn)是根據(jù)資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)減負債的余額，即所有者權(quán)益，包括實收資本（注冊資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。但凈資產(chǎn)的價值不等于股權(quán)的價值，同樣的凈資產(chǎn)在不同經(jīng)營模式、不同的經(jīng)營狀態(tài)下其價值可能不同，因此在資產(chǎn)評估中有兩項不同的評估業(yè)務(wù)，凈資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估。資產(chǎn)的流動性對評估價值具有不同的影響，股東部分權(quán)益價值并不必然等于股東全部權(quán)益價值與股權(quán)比例的乘積。
企業(yè)價值評估中，評估師需要綜合考慮以下信息：（一）被評估企業(yè)類型、評估對象相關(guān)權(quán)益狀況及有關(guān)法律文件；（二）被評估企業(yè)的歷史沿革、現(xiàn)狀和前景；（三）被評估企業(yè)內(nèi)部管理制度、核心技術(shù)、研發(fā)狀況、銷售網(wǎng)絡(luò)、特許經(jīng)營權(quán)、管理層構(gòu)成等經(jīng)營管理狀況；（四）被評估企業(yè)歷史財務(wù)資料和財務(wù)預測信息資料；（五）被評估企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、盈利、利潤分配、現(xiàn)金流量等財務(wù)狀況；（六）評估對象以往的評估及交易情況；（七）可能影響被評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟因素；（八）被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展狀況及前景；（九）參考企業(yè)的財務(wù)信息、股票價格或股權(quán)交易價格等市場信息，以及以往的評估情況等；（十）資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場的有關(guān)信息。
5、財務(wù)證據(jù)與其他證據(jù)的交叉運用
訴訟中，除了財務(wù)證據(jù)外，還有合同、協(xié)議，可能還有錄音，會議紀要等，要注意結(jié)合使用。
6、憑證與報表、日記帳、以及外圍主體帳務(wù)處理的勾稽關(guān)系和一致性
企業(yè)對外支付和收款，即便其本身的會計處理很完美，看不出破綻，但其交易主體也有相應(yīng)的會計記載，如A企業(yè)的會計處理為“其他應(yīng)收款——B企業(yè)”，則B企業(yè)的會計處理為“其他應(yīng)付款——A企業(yè)”，必要時也可以考慮向第三方查證。如果企業(yè)的記帳憑證上顯示現(xiàn)金收付，則需要與企業(yè)的現(xiàn)金日記帳進行核對；如果是銀行轉(zhuǎn)帳，則需要與企業(yè)的銀行存款日記帳、銀行對帳單等進行核對，確認是否一致。
7、會計檔案的保管期限
《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）
第八條 會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
第十一條 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。
第十三條 單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應(yīng)當由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。
第二部分 主持人總結(jié)
主持人賈明軍律師：目前大多數(shù)法學院校并未能開設(shè)專門的財務(wù)與稅收基礎(chǔ)課程，很多青年律師在實踐中可能連資產(chǎn)負債表都看不董。但不論是做訴訟案件還是非訴訟案件，不論做經(jīng)濟案件還是傳統(tǒng)民商案件，越來越多的案件涉及基本的財務(wù)、稅收知識，因此，了解基礎(chǔ)財稅知識成為青年律師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)之一。
因此，我們青年律師工作委員會聯(lián)合財稅法律研究會舉辦了本次培訓，希望大家能從中受益，也再次感謝兩位律師帶來的精彩講座。
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