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財(cái)稅法律在我國法律體系中占據(jù)了越來越重要的地位。尤其是企業(yè)所得稅法的頒布，標(biāo)志著我國稅收體制改革進(jìn)入全新的階段，為了更好的促進(jìn)實(shí)務(wù)界、理論界財(cái)稅法律實(shí)務(wù)的交流，加深長(zhǎng)三角地區(qū)司法界的溝通互動(dòng)， 2007年 7月 6日 ，由市律協(xié)財(cái)稅法律研究委員會(huì)主辦的首屆財(cái)稅法律實(shí)務(wù)研討會(huì)在常州召開。本次研討會(huì)由江蘇博愛星律師事務(wù)所協(xié)辦，并得到了常州市司法局、常州市律師協(xié)會(huì)的大力支持。
應(yīng)邀參加本次研討會(huì)的有常州市司法局副局長(zhǎng)、律師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng) 劉德峰 先生，華東政法學(xué)院 陳少英 教授，上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 朱為群 教授等專家，以及江蘇的律師同行們。第一財(cái)經(jīng)、上海證券報(bào)的記者也到會(huì)宣傳。
研討會(huì)由周堅(jiān)律師主持，常州司法局副局長(zhǎng)、律師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng) 劉德峰 先生、上海市律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法律研究委員會(huì)主任嚴(yán)錫忠律師、華東政法學(xué)院 陳少英 教授分別做了精彩發(fā)言，他們分別指出財(cái)稅法律服務(wù)正處在一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期，理論界與實(shí)務(wù)界、各地律師之間要加強(qiáng)溝通，交流最新的研究成果以及對(duì)國家財(cái)稅政策的把握。
研討會(huì)的第一階段，由史俊明律師、宋海佳律師、周堅(jiān)律師分別做《試論證明標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)行政訴訟中的適用》、《企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃》、《反洗錢對(duì)律師的風(fēng)險(xiǎn)警示》的大會(huì)報(bào)告。
史俊明律師以一個(gè)真實(shí)的案例分析了在稅務(wù)行政訴訟中采取優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)、清楚而有說服力證明標(biāo)準(zhǔn)和排除合理懷疑證明標(biāo)準(zhǔn)對(duì)案件的最終結(jié)果可能造成的影響。
宋海佳律師逐一分析企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中可能涉及的稅種，定量比較了企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同納稅義務(wù)，最后指出企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，稅負(fù)不是唯一的考慮因素，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營成本做出最優(yōu)選擇。
周堅(jiān)律師針對(duì)《反洗錢法》的實(shí)施，詳盡列舉了潛藏于交易中的各種洗錢手段，提醒律師從受案環(huán)節(jié)、辦案環(huán)節(jié)、結(jié)案環(huán)節(jié)防范洗錢行為。律師應(yīng)當(dāng)具備基本的財(cái)務(wù)結(jié)算知識(shí)，以謹(jǐn)防不自覺地陷入洗錢交易之中。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 朱為群 教授、嚴(yán)錫忠律師對(duì)上述報(bào)告做了細(xì)致點(diǎn)評(píng)。
研討會(huì)的第二階段為財(cái)稅法律實(shí)務(wù)與所得稅法分組討論會(huì)。
第一組：財(cái)稅法律實(shí)務(wù)研討分會(huì)
財(cái)稅法律實(shí)務(wù)研討分會(huì)由戴峻律師主持， 陳少英 教授、俞敏律師點(diǎn)評(píng)。
張杰鴻律師通過一個(gè)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)的涉稅案例，分析了外商投資企業(yè)將全部外資股份轉(zhuǎn)給境內(nèi)投資者，把外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)變成內(nèi)資企業(yè)的過程中涉及稅務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的處理，張杰鴻律師指出，外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要集中在股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓收益的納稅問題，股份轉(zhuǎn)讓人是境外投資者還是境內(nèi)投資者適用的法律規(guī)范不同，稅率也不同，在外資轉(zhuǎn)為內(nèi)資涉稅事項(xiàng)的處理中，企業(yè)和個(gè)人面對(duì)的是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政機(jī)關(guān)。征收機(jī)關(guān)主要按現(xiàn)有的且更多地是按其目前掌握的規(guī)定執(zhí)行，由于法規(guī)制訂或文件下發(fā)的滯后，會(huì)發(fā)生新的稅費(fèi)征收理論和法規(guī)適用的滯后，造成企業(yè)或個(gè)人的不必要的損失。律師全面了解外商投資企業(yè)法和相關(guān)稅法規(guī)范的立法背景、立法依據(jù)和立法宗旨，了解涉稅規(guī)范本身的程序規(guī)定和要求，能夠最大程度地確立對(duì)稅收規(guī)范的準(zhǔn)確職業(yè)判斷，有利于代表企業(yè)和個(gè)人與稅費(fèi)征收機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，有利于向企業(yè)和個(gè)人做出合理的解釋，保持良好的服務(wù)溝通。
朱慧律師結(jié)合勞動(dòng)法對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的性質(zhì)做了闡述，他指出經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是對(duì)勞動(dòng)者的一種社會(huì)保障，而征收個(gè)人所得稅的目的主要在于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，維護(hù)社會(huì)公平。因此，在我國現(xiàn)階段對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅是不合適的。獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的人一般是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)且被動(dòng)離職而需要幫助的人，在此情況下，對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅也就不能實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平達(dá)到維護(hù)社會(huì)公平的作用。以此為切入點(diǎn)，朱慧律師認(rèn)為我國的《個(gè)人所得稅法》應(yīng)進(jìn)一步完善，對(duì)稅種、稅率、征稅對(duì)象等都應(yīng)由法律來作出規(guī)定，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行解決，這樣才能保障稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，同樣也有助于勞資關(guān)系的和諧與穩(wěn)定。
榮紅梅律師通過取得虛開增值稅專用發(fā)票的案例，從公司是否可以異地經(jīng)營并回注冊(cè)地開具增值稅專用發(fā)票，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成，對(duì)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票之行為是否應(yīng)該加收滯納金，在目前的法律條件下納稅人本金和滯納金損失如何彌補(bǔ)，對(duì)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票之行為，進(jìn)項(xiàng)稅額的成本是否應(yīng)當(dāng)首先由納稅人承擔(dān)五個(gè)方面詳細(xì)分析了取得虛開增值稅專用發(fā)票后企業(yè)可能面臨的問題，并提出希望國家能在暫時(shí)的稅款損失和提高交易效率、保障納稅人信賴?yán)嬷g重新思考并作出抉擇。
宋一欣律師撰寫的《遺產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅法研究》從遺產(chǎn)的范圍、遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)、抵免范圍、稅率、征收方式、遺產(chǎn)稅的配套制度（包括建立財(cái)產(chǎn)登記查詢制度、建立遺產(chǎn)法院和遺產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、完善遺產(chǎn)公證認(rèn)證律師制度）以及涉及遺產(chǎn)的捐贈(zèng)、扣抵稅費(fèi)、納稅人納稅寬限期、納稅后發(fā)現(xiàn)新遺產(chǎn)、司法救濟(jì)、合法避稅和限制、無主財(cái)產(chǎn)管理、稅收成本、海外財(cái)產(chǎn)征稅等方面對(duì)遺產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅法做了全面闡釋。
盧國陽律師認(rèn)為根據(jù)外資所得稅法及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部相關(guān)文件的規(guī)定，外國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不應(yīng)在境內(nèi)納稅，境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)亦無權(quán)予以征稅。而根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，對(duì)于外國企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無論該股權(quán)的受讓方是外國企業(yè)還是境內(nèi)企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅。國家稅務(wù)總局文件同時(shí)要求，支付該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的一方應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但在受讓方亦為外國企業(yè)（或者個(gè)人）的情況下，其依法并不屬于代扣代繳義務(wù)人，不存在履行代扣代繳之義務(wù)，客觀上也履行不能。故，盡管總局文件并未排除外國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納預(yù)提所得稅的義務(wù)，但現(xiàn)行稅法體系及其征管模式，對(duì)該外國企業(yè)的征稅并不具有可操作性。因此，在總局文件與稅收法律、法規(guī)及其立法權(quán)限不相一致，且其文件規(guī)定之征稅事實(shí)上也屬不能的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)執(zhí)行總局前述文件規(guī)定。而對(duì)超越權(quán)限制定之文件，有權(quán)部門應(yīng)依法作出處理，以便稅法整體的協(xié)調(diào)一致以及立法權(quán)限的統(tǒng)一，也利于外國企業(yè)以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類事項(xiàng)應(yīng)否納稅及征稅的明確和清楚，減少稅收征管中不必要的稅企爭(zhēng)議。
第二組：所得稅法研討分會(huì)
所得稅法研討分會(huì)由菅峰律師主持， 朱為群 教授、龍英峰律師點(diǎn)評(píng)。
劉福元律師著重定量分析了所得稅對(duì)個(gè)人投資者選擇企業(yè)組織形式的影響。劉福元律師同時(shí)指出在選擇企業(yè)組織形式時(shí)，所得稅稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)很重要的參考因素，但不是唯一的參考因素，而且還可能存在不同企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定期間的不同，導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計(jì)算不同，但這種不同應(yīng)該很小或是逐漸趨同的。投資者在選擇企業(yè)組織形式時(shí)，可以在考慮其他因素的情況下，從法定稅種及法定稅率方面來考慮稅收負(fù)擔(dān)因素。
魏琦律師、饒國棟律師、林大衛(wèi)律師、武紅衛(wèi)律師對(duì)新頒布的企業(yè)所得稅做了解析。并對(duì)新舊企業(yè)所得稅法做了詳細(xì)的比較：納稅主體采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，規(guī)定在中國境內(nèi)依法成立的或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)即為居民企業(yè)，居民負(fù)有全面納稅義務(wù)；稅率統(tǒng)一為25％，符合條件的微利企業(yè)，則適用20％的稅率；稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向從“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”。同時(shí)指出，企業(yè)所得稅法中還有一些重要的事項(xiàng)尚不明確，例如：企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)如何定義、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)如何界定，企業(yè)支付的員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)用、職工福利費(fèi)等是否能扣除，公益性捐贈(zèng)限額計(jì)算中，“年度利潤(rùn)總額”的計(jì)算口徑如何規(guī)定，救濟(jì)性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）如何扣除等。
嚴(yán)錫忠律師以其承辦的案例，分析了以入股方式進(jìn)行融資及本利支付后的退出機(jī)制設(shè)計(jì)，將討論推向高潮。
本次研討會(huì)既有不同地區(qū)律師的經(jīng)驗(yàn)交流，也有學(xué)者、實(shí)務(wù)部門不同業(yè)界之間的交流，討論熱烈，成果豐碩，與會(huì)人員均感意猶未盡，期待來年高峰論劍。
（由市律協(xié)財(cái)稅法律研究委員會(huì)林大衛(wèi)律師供稿）
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