【內(nèi)容摘要】醫(yī)藥行業(yè)反腐風(fēng)暴正愈演愈烈，而在這其中，醫(yī)療藥品與器械的企業(yè)實控人在稅務(wù)方面被查出虛開發(fā)票進而牽引出商業(yè)賄賂的案件近幾個月來頻頻被曝光。虛開發(fā)票和醫(yī)藥腐敗牽連的表現(xiàn)形式是：藥企通過虛開各種明目發(fā)票套取資金等手段向醫(yī)療機構(gòu)各個科室的工作人員，以藥品回扣、贊助費、活動經(jīng)費的名義行賄，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在受賄后與醫(yī)務(wù)人員共享回扣。當(dāng)前，中央整頓醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)氣正當(dāng)其時，因此，醫(yī)藥企業(yè)規(guī)范其稅務(wù)問題更是迫在眉睫，如何從企業(yè)合規(guī)角度更好地防范藥企人員的商業(yè)賄賂和腐敗的風(fēng)險，正是本文進一步探討的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥反腐、虛開發(fā)票、合規(guī)建議

藥企虛開案件仍處于高發(fā)態(tài)勢，究其根本，是由于醫(yī)藥企業(yè)往往以商業(yè)賄賂為手段來增加企業(yè)利潤，通過與醫(yī)生相互勾連、維系關(guān)系可以達到增加醫(yī)藥產(chǎn)品的市場銷售份額的目的。而在此環(huán)節(jié)中，企業(yè)對于多支出給醫(yī)療機構(gòu)人員的費用，就需要一個“名義”來納入稅務(wù)部門的賬款，藥企虛開發(fā)票由此而發(fā)。然而，一旦被稅務(wù)機關(guān)徹查，企業(yè)將面臨的，就不僅僅是簡單的行政處罰，在當(dāng)前醫(yī)藥反腐的風(fēng)暴下，虛開發(fā)票與商業(yè)賄賂類犯罪（例如單位行賄罪、對單位受賄罪、非國家工作人員受賄罪）等罪名也會紛紛落到行賄企業(yè)、行賄人以及被賄賂人的頭上。

一、當(dāng)前醫(yī)藥上市公司銷售費用率高

銷售費用率是指公司的銷售費用與營業(yè)收入的比率。它體現(xiàn)企業(yè)為取得單位收入所花費的單位銷售費用，或者銷售費用占據(jù)了營業(yè)收入的多大比例。在醫(yī)藥反腐大背景下，部分醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)了銷售費用率奇高的情況。

根據(jù)某C藥品公司8月25日發(fā)布的財報顯示，其上半年營收和凈利雙雙下降，但銷售費用繼續(xù)增長，是研發(fā)費用的近34倍。具體來看，上半年B制藥營收69.58億元，同比下降1.98%；歸母凈利潤7.46億元，同比下降8.83%；銷售費用為33.79億元，同比增長1.44%，占總營收的比重為48.56%。與銷售費用形成鮮明對比的是，上半年研發(fā)費用僅1億元，同比增長0.75%。簡單對比，銷售費用是研發(fā)費用的近34倍。在國內(nèi)藥企中，步長制藥的銷售費用一直名列前茅。

據(jù)澎湃新聞報道，2013年至2017年銷售費用最高的均為B制藥，分別為49.79億元、59.72億元、65.73億元、68.5億元、82.87億元。B制藥曾解釋稱，由于藥品的專業(yè)性較強，通過專業(yè)的學(xué)術(shù)推廣，有助于醫(yī)生更詳盡地了解藥物特性?？墒沁@一解釋未免過于牽強，如此巨額的費用到底用于何處？

二、醫(yī)藥反腐引發(fā)稅務(wù)問題典型案例

（一）案例總體情況分析

以“醫(yī)藥 虛開”為關(guān)鍵詞在威科先行進行檢索共計可以檢索到2585個裁判文書、825個檢察文書以及1217個行政處罰案例。

 

以上表格以省份為基礎(chǔ)對裁判文書進行分類，從上表可以看出，山東省、江蘇省和安徽省的有關(guān)醫(yī)藥企業(yè)虛開的裁判文書數(shù)量位于全國首位，這或許與該省份內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)的數(shù)量具有關(guān)聯(lián)性。

 

將檢索到的裁判文書數(shù)量以年份進行分類可以發(fā)現(xiàn)，2020年之后醫(yī)藥虛開類裁判文書數(shù)量銳減，從2020年的436份裁判文書轉(zhuǎn)眼下降至2021年的208份，這與疫情有一定關(guān)聯(lián)，到2022年經(jīng)只能檢索到33份裁判文書，但隨著醫(yī)藥反腐逐漸展開，必將出現(xiàn)更多裁判文書。

 

 

 

與裁判文書數(shù)量相比，行政處罰文書的數(shù)量減少了近半數(shù)，以省份進行分類可知，江蘇省、廣東省和湖北省的行政處罰文書數(shù)量最高。

 

 

 

（二） 具體案例摘選

2022年4月，國家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局按照上級機關(guān)開展醫(yī)藥行業(yè)專項核查的工作要求，依照“雙隨機”抽查制度，抽選南通市Y生物技術(shù)股份公司（以下簡稱“Y公司”），對其2019年—2021年稅收情況實施分析核查。

Y公司主要從事孕檢、毒檢等檢測試劑產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，并享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。陳某為企業(yè)法定代表人，季某為財務(wù)負責(zé)人。該企業(yè)經(jīng)營狀況良好，2020年之前每年銷售額約為1億元，疫情發(fā)生后，公司轉(zhuǎn)型生產(chǎn)新冠病毒抗原檢測試劑并向外國出口，導(dǎo)致2020年銷售額迅速增長，申報營業(yè)利潤近5億元，并繳納了7500萬元的企業(yè)所得稅。

在對Y公司的申報數(shù)據(jù)和涉稅信息進行風(fēng)險疑點綜合分析時，檢查人員發(fā)現(xiàn)了以下幾個疑點：

1. 銷售費用率的異動：2020年以前，企業(yè)銷售費用占收入比率約為20%，但2020年銳增至26%，2021年則銳減至13%。這種銷售費用率的異動是由市場原因還是人為原因引起的？

2. 上游開票單位關(guān)系異常，業(yè)務(wù)費用支出蹊蹺：24家與Y公司有業(yè)務(wù)往來且支付金額超過500萬元的開票企業(yè)中，有限合伙企業(yè)占了大部分，并且這些企業(yè)具有注冊地點相同、企業(yè)主要管理人員交叉的關(guān)聯(lián)企業(yè)特征。這些企業(yè)向Y公司開具的發(fā)票名目均為“貿(mào)易咨詢費”，總金額達到2.01億元。一家從事檢測試劑生產(chǎn)的企業(yè)接受了何種貿(mào)易咨詢服務(wù)？為何數(shù)額如此巨大？

3. 其他應(yīng)付款變動異常：企業(yè)資產(chǎn)負債表顯示，2020年第三季度企業(yè)其他應(yīng)付款期末余額為1.7億元，但到第四季度期末時，金額銳減至3100萬元。這些其他應(yīng)付款一般記錄企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個人的款項情況。為什么企業(yè)的其他應(yīng)付款在短期內(nèi)大幅減少？企業(yè)是否存在利用往來賬隱匿收入或轉(zhuǎn)移收入未申報的情況？

檢查人員對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點進行進一步調(diào)查，分為兩個方向繼續(xù)深挖：

1. 檢查“咨詢費”流向：

(1)  調(diào)查部門協(xié)助警方對Y公司和開具“咨詢費”發(fā)票的24戶疑點企業(yè)及相關(guān)人員的資金賬戶進行調(diào)查。

(2)  調(diào)取賬戶的資金流水信息進行分析和追蹤。

(3)  發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)收到Y公司轉(zhuǎn)入的資金后，迅速將款項轉(zhuǎn)入個人賬戶，并經(jīng)過幾個個人賬戶中轉(zhuǎn)后最終匯入名為王某、劉某的私人賬戶。

2. 分析財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息：

(1)  對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和《海外客戶訂單居間費支付表》等重要資料進行仔細分析。

(2)  發(fā)現(xiàn)Y公司在檢查期內(nèi)每筆海外訂單結(jié)匯后都提取了一定比例的“居間費用”，其總金額與對外支付的咨詢費完全吻合。

(3)  《居間商聯(lián)系人明細表》中提到王某、劉某、梁某等人名字。

在對Y公司負責(zé)人陳某進行約談時，檢查人員出示了一系列證據(jù)，列出了一項項疑點。最終，陳某承認，“咨詢費”實際上是向王某等人支付的業(yè)務(wù)居間費用，并提供了與王某簽訂的居間協(xié)議書等相關(guān)資料。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，其稅前扣除比例，不得超過企業(yè)與中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%，超過部分不得扣除。按照上述規(guī)定，檢查人員在對檢查期內(nèi)Y公司可稅前扣除的傭金金額進行確認后，依法對其作出補繳企業(yè)所得稅2550萬元、加收滯納金并處少繳稅款0.5倍罰款的處理決定，目前案件的稅款追征和執(zhí)行工作仍在進行中。

最近，醫(yī)療反腐正如火如荼進行，若醫(yī)藥企業(yè)存在涉稅風(fēng)險被紀(jì)委監(jiān)委發(fā)現(xiàn)，相關(guān)線索極有可能被移交給稅務(wù)稽查部門。對于醫(yī)藥企業(yè)來說，“咨詢費”日益成為稅收大數(shù)據(jù)管理的重要目標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)縱向比對企業(yè)有關(guān)費用歷年變動情況和橫向?qū)?biāo)行業(yè)情況已經(jīng)成為常態(tài)化風(fēng)險管控手段。若醫(yī)藥企業(yè)短期內(nèi)接受大額的服務(wù)性收費的發(fā)票，并且無法作出合理解釋的情況下，可能會陷入稅務(wù)稽查的不利局面。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)切記嚴(yán)格按照真實業(yè)務(wù)開具和收受發(fā)票，避免被稅務(wù)處罰，影響企業(yè)長期積累的信用。

本文摘選的第二個案例為徐佐祿虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。[1]

案由	虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
違法行為描述	2014年12月24日，在同案人高某的授意下，被告人徐佐祿參與高某參與在西林縣成立了廣西西林皇隆原生中草藥有限公司，由高某利用公司專門虛開增值稅專用發(fā)票牟利。公司成立后被告人徐佐祿讓羅某2擔(dān)任法定代表人，租用了一個小型藥材加工廠，租用辦公場地，購進辦公設(shè)備，并由高某安排高某1（另案處理）、陳某（另案處理）幫忙做賬，在騙過稅務(wù)部門工作人員的檢查后，即向稅務(wù)部門申領(lǐng)發(fā)票。高某等人找來與公司無生意業(yè)務(wù)往來人員的銀行卡為公司走賬使用，并利用上述人員身份信息虛開增值稅普通發(fā)票。羅某2擔(dān)任法定代表人約有三個月后，發(fā)現(xiàn)公司沒有什么業(yè)務(wù)，但高某卻使用公司對公賬戶進行轉(zhuǎn)賬，其發(fā)現(xiàn)公司賬戶存在異常之后就退出不再擔(dān)任法定代表人。2016年1月20日， 被告人徐佐祿及高某遂到西林縣工商行政管理局辦理變更登記，法定代表人由羅某2變更為徐佐祿，股東為徐佐祿、高某，高某繼續(xù)利用公司虛開增值稅專用發(fā)票牟利。被告人徐佐祿作為公司法定代表人，幫助高某看管公司事務(wù)，接受高某支付每月工資6000余元，共得到高某支付的工資款共計人民幣80000余元。并使用賬號為62×××71的中國農(nóng)業(yè)銀行卡幫助高某部分走賬。
刑事判決	一、被告人徐佐祿犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50,000元。  （緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。罰金限判決生效后三十日內(nèi)繳納。）  二、被告人徐佐祿退繳所獲贓款人民幣80,000元，依法沒收，上繳國庫。  三、被告人徐佐祿所持有的賬號為62×××71的中國農(nóng)業(yè)銀行卡，依法沒收。  四、扣押在案的手機一部、銀行卡6張、筆記本4本、存折一本、私人公章一枚，依法退還被告人徐佐祿。
判決依據(jù)	依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第二十五條第一款、第二十七條、第四十五條、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十一條、第六十二條、第六十四條、第七十二條第一款、第七十三條第二款、第三款之規(guī)定
刑事判決書	(2021)桂1031刑初15號
律師點評	該案例是典型的醫(yī)藥領(lǐng)域稅務(wù)犯罪，本案中被告人徐佐祿在同案人高某的授意下，在西林縣成立了廣西西林皇隆原生中草藥有限公司，明知在沒有發(fā)生真實貨物購銷的情況下，違反票據(jù)監(jiān)管規(guī)定，協(xié)助高某看管公司，由高某具體操作虛開增值稅專用發(fā)票342份，稅價金額37875668.00元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認受票企業(yè)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)認證申報扣稅額119份（金額10778410.22元，稅額1832329.78元，價稅合計12610740元）,造成國家稅款流失1832329.78元。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法［2018］226號）第二條的規(guī)定,屬虛開增值稅發(fā)票數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕在未發(fā)生真實交易的情況下虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

 

案由	虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
違法行為描述	自2019年起，被告人馬某某在經(jīng)營被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司（以下簡稱“某某公司”）期間，安排他人先后注冊成立上海A中心、上海B中心、上海C中心，均由其本人實際控制。此后，在無真實交易的情況下，馬某某使用上述三家單位陸續(xù)向某某公司虛開增值稅普通發(fā)票122份，票面金額共計人民幣9,140,320元。上述發(fā)票均已入賬。 2020年3月，被告人馬某某在經(jīng)營某某公司期間，通過他人介紹，支付開票費后讓上海D中心為某某公司虛開增值稅普通發(fā)票21份，票面金額共計人民幣2,003,567元。上述發(fā)票均已入賬。
刑事判決	一、被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司犯虛開發(fā)票罪，判處罰金人民幣八萬元。  （罰金自判決生效之日起一個月內(nèi)繳納。）  二、被告人馬某某犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑二年八個月，緩刑二年八個月，并處罰金人民幣六萬元。
判決依據(jù)	依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一第一款、第二十五條第一款、第六十七條第三款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定
刑事判決書	(2021)滬0116刑初975號
律師點評	本案中，被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司在經(jīng)營過程中，讓他人為自己虛開增值稅普通發(fā)票143份，虛開金額總計人民幣1,114萬余元，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開發(fā)票罪。被告人馬某某作為直接負責(zé)的主管人員，亦構(gòu)成虛開發(fā)票罪。被告人馬某某到案后能如實供述自己的罪行，對被告人馬某某及被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司，均可以從輕處罰。被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司補繳稅款，對被告人馬某某，可酌情從輕處罰。被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司、被告人馬某某認罪認罰，可以從寬處理。本案中體現(xiàn)出，在被稅務(wù)機關(guān)查處后可以童年各國及時補繳稅款的方式來獲得更輕緩的處罰，在案件進入刑事審判程序之后，也可以通過自首、認罪認罰等方式來減輕刑罰，爭取使損失降到最小。

 

案由	發(fā)票違法
違法行為描述	盧氏縣醫(yī)藥公司在沒有真實貨物交易行為的情況下開具增值稅專用發(fā)票，于2019年1月涉嫌虛開的四份增值稅專用發(fā)票價稅合計292080元，增值稅額合計40286.89元的行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票，盧氏縣醫(yī)藥公司違法行為于2019年1月29日開始，延續(xù)至2019年1月29日。
行政處罰決定	對你單位虛開發(fā)票按較重行為處51000元罰款。
處罰依據(jù)	《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）、《中華人民共和國行政處罰法》第三十六條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條、《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認定問題的函的研究意見》（法工委復(fù)字2004第27號）
行政處罰決定書文號	三稅二稽罰〔2023〕2號
律師點評	本案中值得關(guān)注的問題為行政處罰的時效問題。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十六條“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算?！薄ⅰ吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”及《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認定問題的函的研究意見》（法工委復(fù)字2004第27號）“違法違紀(jì)行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均視為'發(fā)現(xiàn)'”之規(guī)定，盧氏縣醫(yī)藥公司違法行為于2019年1月29日開始，延續(xù)至2019年1月29日，至立案之日時間未滿五年，應(yīng)予以行政處罰。

 

三、銷售費用與虛開發(fā)票之間的伴生關(guān)系與成因

醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗表現(xiàn)形式多樣，以前收好處費、感謝費、回扣名義等行受賄比較突出，現(xiàn)在隨著醫(yī)藥領(lǐng)域反腐敗斗爭向縱深推進，醫(yī)藥領(lǐng)域的腐敗手段也開始不斷變化形式，手法日趨翻新，花樣眾多。比如說出現(xiàn)了一些定制式的招投標(biāo)，規(guī)避式委托采購，還有共股式的入股分紅，還有福利式的研討培訓(xùn)等等，即一些新型的腐敗和隱性腐敗。為維持與醫(yī)院的合作與客戶關(guān)系，醫(yī)藥企業(yè)需從對公賬戶中支列資金，為合理隱瞞這筆費用的真實用途，醫(yī)藥企業(yè)不得不通過上述隱性名目來編造虛假的銷售費用，進而產(chǎn)生了銷售費用率高的現(xiàn)實情況，此時企業(yè)只好通過虛開發(fā)票的方式來為這些不合法但卻又真實存在的支出編造去向，大量現(xiàn)金流至受賄對象及醫(yī)院相關(guān)工作人員，引發(fā)出一些列虛開發(fā)票類犯罪以及賄賂類犯罪。

實踐中，醫(yī)藥企業(yè)商業(yè)賄賂的資金主要是通過虛假的推廣服務(wù)費、咨詢費、贊助費、會議費，并取得虛開的增值稅專用發(fā)票套取出來的。因此，銷售費用率過高、推廣費占比過高，極有可能存在商業(yè)賄賂，輸送不當(dāng)利益的可能性，同時引發(fā)稅務(wù)、反腐等一些系列連鎖反應(yīng)。除了醫(yī)藥企業(yè)自身通過偷逃稅方式將商業(yè)賄賂資金套取出來，“兩票制”后，一些推廣服務(wù)商會采取設(shè)立公司入駐享受“返稅”園區(qū)的方式，利用園區(qū)的核定征收與財政返還的優(yōu)惠政策，進行虛開行為，幫助醫(yī)藥企業(yè)套取商業(yè)賄賂資金。這也是交易所重點問詢推廣服務(wù)商的原因。（華稅）上述的推廣服務(wù)費、咨詢費、贊助費、會議費等都會被列入銷售費用，故銷售費用率的高低在一定程度上可以反映出企業(yè)是否有虛開增值稅發(fā)票的嫌疑，即兩者是一種相伴而生的關(guān)系。

（一） 稅務(wù)改革引發(fā)的伴生連鎖案件

稅務(wù)稽查引發(fā)伴生連鎖案件的問題已經(jīng)引起廣泛關(guān)注。稅務(wù)改革涉及到全國范圍內(nèi)的企業(yè)財務(wù)處理流程電子化，尤其是在金四的核心“數(shù)電發(fā)票”方面，它不僅包括了財務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，還擴展到了“非稅”業(yè)務(wù)。這一改革在實現(xiàn)發(fā)票穿透和傳導(dǎo)的同時，也帶來了一定的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。在處理伴生連鎖案件時，需要更加謹(jǐn)慎和細致，以確保稅務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。稅四期已覆蓋全國20多個省市，預(yù)計在不久的將來就會全面鋪開。金四的核心是“數(shù)電發(fā)票”，它推動了企業(yè)財務(wù)處理流程從開具、報銷、入賬、檔案、存儲等環(huán)節(jié)全部電子化，同時還在金三基礎(chǔ)上納入了“非稅”業(yè)務(wù)，在整體業(yè)務(wù)層面上形成對納稅人更全面的云監(jiān)控，從以票管稅步入以數(shù)治稅的新時代。

強大的稅務(wù)系統(tǒng)可以通過票鏈來最終實現(xiàn)發(fā)票的穿透，最終落實到最終消費者，而其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會將風(fēng)險疑點傳導(dǎo)出去，而違法發(fā)票的傳導(dǎo)更加直接，更加具有可視性和客觀性，并且可以直接計量。

2022年9月，重慶萬州警方在工作中獲取一條涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案線索，在重慶市公安局經(jīng)偵總隊指導(dǎo)下，萬州警方迅速成立專案組，全力偵辦。

專案組與稅務(wù)機關(guān)積極開展警稅合作，奔赴全國20余個省市調(diào)查涉案賬戶200余個，調(diào)取涉案企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)1.8萬余條、資金數(shù)據(jù)10萬余條，全力查清犯罪事實。

經(jīng)查，2019至2021年，以章某(女，35歲，重慶九龍坡人)為首的犯罪團伙，在重慶、安徽、山東等地成立20余家空殼公司，在明知無真實業(yè)務(wù)情況下，利用空殼公司名義與受票企業(yè)、個人簽訂虛假的《互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)務(wù)承攬協(xié)議》《個人用工協(xié)議》，以掩蓋虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實，非法牟取暴利。2年多時間，該犯罪團伙向全國900多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票4000多份，涉案金額超20億元，對國家稅收造成重大損失。

在徹底查清犯罪事實、掌握犯罪證據(jù)后，專案組采取集中收網(wǎng)行動，抓獲章某等犯罪嫌疑人12名，挽回國家稅款損失400余萬元。

（二）一案多查、線索移交機制的建立

上級公安機關(guān)認為下級公安機關(guān)做出的核查結(jié)論不符合事實的，啟動“一案雙查”，由上級公安機關(guān)督察部門對線索核查工作進行調(diào)查，由上級公安機關(guān)刑偵部門對原線索重新核查。“一案雙查”制度是指紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)在查處案件時,既要查清當(dāng)事人的違紀(jì)問題,又要查清主管領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任范圍及責(zé)任。

為了加強對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員征收管理和執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，密切稅務(wù)稽查和行政監(jiān)察部門的協(xié)調(diào)配合，依法依紀(jì)查處征收管理和執(zhí)法中的違法違紀(jì)行為，實施一案雙查。（《稅收違法案件一案雙查辦法(試行)》

 

（三）發(fā)票作為現(xiàn)金等價物，與賄賂可以等價交換。

增值稅專用發(fā)票是供增值稅一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用的一種特殊發(fā)票。它不僅是一般的商事憑證，而且還是計算抵扣稅款的法定憑證。增值稅專用發(fā)票具有四個方面的涵義： 經(jīng)濟責(zé)任證書、會計核算憑證、法律證書和扣稅憑證。

作為經(jīng)濟責(zé)任證書，增值稅專用發(fā)票明確了買賣雙方在收進和付出上的經(jīng)濟責(zé)任。發(fā)票上載明了貨物品名、數(shù)量、單價、貨款、買賣雙方名稱等內(nèi)容。作為會計核算憑證， 增值稅專用發(fā)票是重要的原始憑證，用于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責(zé)任。同時， 增值稅專用發(fā)票還是一種法律責(zé)任證書，違反專用發(fā)票管理規(guī)定將會受到經(jīng)濟和法律上的懲罰。

增值稅專用發(fā)票的扣稅功能使其成為納稅人抵扣進項稅額的重要憑證。納稅人可以憑借其取得的專用發(fā)票申報抵扣進項稅額。因此，增值稅專用發(fā)票的保管要求非常嚴(yán)格。

增值稅是對增值額征稅，計征方式是采用發(fā)票抵扣法，即以發(fā)票上的進項稅額去抵扣銷項稅額，差額作為本期的增值稅應(yīng)納稅額，并且增值稅的征管方式是環(huán)環(huán)相扣，形成一個稅收閉環(huán)管理。

（四）不同主體之間的稅負差異和發(fā)票的轉(zhuǎn)移支付

不同主體之間的稅負差異，最終通過發(fā)票來轉(zhuǎn)移支付，這種情況需要更加嚴(yán)密的稅收監(jiān)管和合規(guī)管理。稅負率的主體變化可能導(dǎo)致虛開發(fā)票等問題，因此需要確保主體架構(gòu)合法合規(guī)，以防止濫用發(fā)票來規(guī)避稅收。

（五）優(yōu)惠政策出臺刺激虛開行為

 一些推廣服務(wù)商會采取設(shè)立公司入駐享受“返稅”園區(qū)的方式，利用園區(qū)的核定征收與財政返還的優(yōu)惠政策，進行虛開行為，幫助醫(yī)藥企業(yè)套取商業(yè)賄賂資金。這也是交易所重點問詢推廣服務(wù)商的原因。返稅等優(yōu)惠政策的出臺，也刺激了不法分子進行虛開發(fā)票等違法行為。因此，在制定和實施優(yōu)惠政策時，需要更加謹(jǐn)慎，確保政策的合法性和合規(guī)性，以防止濫用政策來進行虛開等違法行為。

 

四、醫(yī)藥反腐中對醫(yī)藥賄賂的嚴(yán)厲打擊

（一）稅務(wù)機關(guān)與市監(jiān)局合力打擊醫(yī)藥賄賂

本月以來，包括黑龍江省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、江西省、山西省等多省市監(jiān)局發(fā)布公告：自今年8月至明年末公開征集醫(yī)藥領(lǐng)域商業(yè)賄賂問題線索，期待全社會的共同參與、人民群眾的共同監(jiān)督。各地征集重點包括：第一，藥企在流通環(huán)節(jié)使用票據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及利用醫(yī)藥推廣公司空設(shè)、虛設(shè)活動等方式違規(guī)套取資金、用于商業(yè)賄賂的違法行為；第二，藥企假借咨詢費、推廣費等名義向醫(yī)務(wù)工作人員給付利益、維護關(guān)系的行為；第三，藥企在設(shè)備采購、工程建設(shè)和科研經(jīng)費等領(lǐng)域?qū)嵤┑纳虡I(yè)賄賂。

（二）對上市藥企亦處于風(fēng)暴中心

近期，有報道（江蘇經(jīng)濟報）稱，天津H藥品銷售有限公司（簡稱“H銷售”）前員工實名舉報，該公司通過代理人員向相關(guān)單位的采購人員行賄，平時還會要求員工四處代開發(fā)票為公司增加成本。H銷售的操作手法為，先將服務(wù)費支付給第三方咨詢公司，咨詢公司再將款項轉(zhuǎn)入代理銷售人員個人賬號，銷售人員最終再通過轉(zhuǎn)賬的形式向相關(guān)采購人員支付返利款。

據(jù)報道，自稱是H銷售前員工提供了多份銷售人員個人銀行卡流水賬單，3月31日、4月8日、4月15日、4月27日，這張銀行卡先后有15筆、21筆、8筆、3筆匯入款項，金額合計分別為16.79萬元、16.92萬元、6.96萬元、8.70萬元。匯款方分別為天津市C咨詢中心、Q咨詢中心、Y咨詢中心、J企業(yè)管理咨詢中心及天F信息咨詢中心。這名銷售人員在收到上述款項后一至三天內(nèi)轉(zhuǎn)入另一位H醫(yī)藥代表的個人銀行卡號。這名醫(yī)藥代表主要負責(zé)公司低分子肝素鈣銷售。通過第三方轉(zhuǎn)入她個人卡號的款項，她會根據(jù)院方對該藥品的使用情況，按月向醫(yī)院方的相關(guān)人員支付返利，返利標(biāo)準(zhǔn)為每支3.3元。

H銷售為做高營業(yè)成本，要求醫(yī)藥代表在外尋找企業(yè)代開發(fā)票，但通常情況下并不會向出具發(fā)票的企業(yè)進行實際款項支付。她提供的一張自己Z賓館有限公司代開的4萬元增值稅發(fā)票顯示，這張發(fā)票開具日期為2019年3月26日，項目為會展服務(wù)會務(wù)費。A股市場大約500家醫(yī)療公司中，列入銷售費用名目之下的，市場關(guān)注度較高的，多為市場推廣費（開拓）、會議費、學(xué)術(shù)推廣費、差旅費、醫(yī)院拜會費等。而在紅日藥業(yè)銷售費用中，除了學(xué)術(shù)推廣費、市場調(diào)研費外，還有一項少見的調(diào)劑服務(wù)費。[2]

（三）醫(yī)藥反腐愈演愈烈

 

自今年年初，中央國家監(jiān)委發(fā)表了《堅決打好反腐敗斗爭攻堅持久戰(zhàn)》的文章，打響了醫(yī)藥反腐的第一槍，在后續(xù)幾個月內(nèi)，各個部門機構(gòu)相繼響應(yīng)，包括國家市場監(jiān)督管理總局、國家衛(wèi)健委、公安部、審計署、上交所、北交所和山東省紀(jì)委監(jiān)委等先后對醫(yī)療反腐這一問題表明態(tài)度，各行各業(yè)對醫(yī)藥行業(yè)整頓的呼聲越來越高。

在企業(yè)端，對于已實現(xiàn)商業(yè)化的藥品及醫(yī)療器械公司，在開展銷售推廣活動方面，上交所對中介機構(gòu)提出四大關(guān)注要點，要求對銷售推廣活動開展的合法合規(guī)性、費用支出真實性、內(nèi)控有效性、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及交易公允性等進行核查。

8月7日，中紀(jì)委發(fā)文《深度關(guān)注|精準(zhǔn)懲治單位行賄》，點名醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域。揭示醫(yī)藥公司長期賄賂合作醫(yī)院，抬高藥品價格，引發(fā)負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至患者等突出問題。近日，中央多次發(fā)布醫(yī)療反腐信號，形成了全面整治醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗的強勢態(tài)勢。各級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部，堅決打擊腐敗行為，以“零容忍”態(tài)度維護醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展環(huán)境。

中央紀(jì)委國家監(jiān)委的持續(xù)行動明確傳達了反腐斗爭將繼續(xù)加強，以促進醫(yī)藥領(lǐng)域的廉潔和健康發(fā)展。醫(yī)療系統(tǒng)的腐敗主要在采購環(huán)節(jié)表現(xiàn)，特別是藥品、醫(yī)療器械、設(shè)備和基建采購。因此，醫(yī)藥企業(yè)必須逐步加強銷售端的合規(guī)要求。已有醫(yī)療企業(yè)實控人卷入反腐風(fēng)波，面對監(jiān)管壓力，醫(yī)藥企業(yè)必須加強內(nèi)部合規(guī)審核，確保推廣活動合法合規(guī)，避免法律風(fēng)險。

五，醫(yī)藥企業(yè)虛開發(fā)票行為的認定

（一）事實認定標(biāo)準(zhǔn)

站在維護藥企利益的角度上，稅局等部門往往是通過核查企業(yè)票務(wù)賬款的方式揪出問題企業(yè)，而明晰稅務(wù)當(dāng)局對虛開發(fā)票行為的認定，對于企業(yè)進一步化解可能的稅務(wù)刑事風(fēng)險是至關(guān)重要的。

基于青稅稽一處〔2023〕285號《稅務(wù)處理決定書》，針對被查企業(yè)不符合正常企業(yè)經(jīng)營行為，參照《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（法釋）第六十八條：“以下事實法庭可以直接認定：（一）眾所周知的事實；（三）按照法律推定的事實；（四）已經(jīng)依法證明的事實；（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實。”之規(guī)定，直接認定被查企業(yè)位沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生，將其對某公司開具的發(fā)票定性為虛開。

稅務(wù)機關(guān)基于眾所周知的事實、根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實定性無實際業(yè)務(wù)、屬于虛開可能的情形有以下8類：

1. 相應(yīng)業(yè)務(wù)無資金收付或無證據(jù)證明的大額現(xiàn)金收付；

2. 開具與取得發(fā)票與其生產(chǎn)能力不匹配；

3. 無工資支出或極少工資支出且無合理解釋；

4. 無經(jīng)營地址或經(jīng)營地址為假；

5. 無社保繳費記錄或極少社保繳費且無合理解釋；

6. 進銷不匹配；

7. 賬面有存貨但現(xiàn)場盤點無存貨且無合理解釋；

8. 貨物購銷無運輸費用或相關(guān)保險費用且無合理解釋；

（二）虛開增值稅專用發(fā)票罪的認定標(biāo)準(zhǔn)

1.法律規(guī)定

虛開類犯罪的具體規(guī)定分布于刑法典和相關(guān)司法解釋中?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪，具體條文表述為：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的?！钡诙倭阄鍡l之一“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

2.司法解釋規(guī)定  

在相關(guān)司法解釋中，《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）中規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團分院：為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。法寶聯(lián)想：案例與裁判文書 13 篇律所實務(wù)1篇。二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

3.學(xué)理判斷

第一，在行為主體方面，本罪的主體既包括自然人也包括單位。從司法實踐看，可分為三類：（1）開票者 ，此類單位和個人以賺取手續(xù)費為目的，向那些并無銷售貨物和提供勞務(wù)的單位或個人非法開具增值稅專用發(fā)票。這些開票者有些是依法成立，合法持有增值稅專用發(fā)票的法人單位，有些是僅為騙取增值稅專用發(fā)票而偽造事實和證明，蒙混過關(guān)而成立的皮包公司，有些是本身沒有專用發(fā)票使用權(quán)但通過聯(lián)營等形式成為一般納稅人的經(jīng)濟組織（實踐中有些聯(lián)營體成立的唯一利益基礎(chǔ)就是一方擁有增值稅專用發(fā)票使用權(quán)），有些是偽造增值稅專用發(fā)票或購買了偽造的增值稅專用發(fā)票后再行虛開的犯罪分子。在上述第一種合法主體中，大部分是偶然虛開一兩次增值稅專用發(fā)票，有的收取一些手續(xù)費，有的是為了送人情，不收費用；而后幾種則基本上是經(jīng)常性的甚至是專業(yè)性的，形成慣犯或常業(yè)犯，其目的十分明確，即收取手續(xù)費，牟取暴利。（2）買票者，此類單位和個人通過以較少的費用買到高額進項增值稅專用發(fā)票，用以抵扣銷項稅額，從中逃避繳納大宗稅款。這些買票者都是一般納稅人，因為只有一般納稅人才有資格抵扣稅款。（3）介紹者，在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動中，買票者是購買發(fā)票來抵扣稅款，開票者是虛開發(fā)票以賺取手續(xù)費，但雙方并不能夠隨時隨地見面成交以達到各自的目的。于是一些專門為買賣雙方牽線搭橋的中介單位和人員也隨之出現(xiàn)。他們逐漸形成相對固定的人員和地點，一方面擁有天南海北的買主渠道，另一方面又擁有賣主渠道，形成一個四通八達的犯罪網(wǎng)絡(luò)。這些人對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動起到了潤滑劑和催化劑作用，社會危害性極大。  

第二，在行為內(nèi)容方面，本罪在客觀方面表現(xiàn)為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。  首先，虛開增值稅專用發(fā)票，是指開票人為了取得非法所得或者牟取其他私利的目的，在本人沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下而開具專用發(fā)票，或者即使有貨物銷售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但開具內(nèi)容不實的專用發(fā)票直接給受票方，用以騙取抵扣稅款或出口退稅的行為。參照相關(guān)的司法解釋注，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。其次，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第三，在責(zé)任形式方面，本罪在主觀上是故意，包括直接故意和間接故意。犯罪的直接故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的。犯罪的間接故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且放任這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的。換言之，行為人因過失而誤開、錯開增值稅等專用發(fā)票的，不構(gòu)成犯罪。[3]

（三）醫(yī)藥領(lǐng)域虛開的四大行為模式

在“兩票制”改革后，盡管多層級開票不復(fù)存在，但高開、虛開發(fā)票的行為卻屢禁不止，銷售醫(yī)藥企業(yè)往往會采取虛開發(fā)票的方式套取資金進行行賄，常見虛開發(fā)票套取資金的手段有：

（1）采購原料藥的環(huán)節(jié)，特別是一些藥企有中成藥、糖衣等產(chǎn)品，需要采購中藥材、甘蔗、甜菜等，利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票自開自抵的特點虛假制作農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增加企業(yè)的成本從而套取資金行賄；

（2）結(jié)合cso、csp等第三方新型業(yè)態(tài)組織以咨詢費、會務(wù)費等名義虛開發(fā)票套取資金，增加銷售費用降低利潤的同時抵扣進項稅額，降低稅負；

（3）利用監(jiān)管套利虛開發(fā)票，一些地方政府為招商引資，對一些醫(yī)藥園區(qū)給予了稅收返還及貼息等稅收優(yōu)惠政策，醫(yī)藥企業(yè)通過向園區(qū)企業(yè)購買藥物、原料成本更低，就將園區(qū)企業(yè)加入到買賣環(huán)節(jié)之中，園區(qū)內(nèi)企業(yè)再向原料廠家購買。該模式雖然整體合法，但在這中存在通過虛開發(fā)票與資金回流的形式套取資金的不法行為；

（4）專門利用空殼公司虛開發(fā)票，一些不法分子利用親戚等熟人的身份證件大量注冊空殼公司，為獲取手續(xù)費等不當(dāng)利益，虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，專門為醫(yī)藥企業(yè)虛開發(fā)票套取資金，虛開專用增值稅發(fā)票罪中表現(xiàn)形式之一是讓人為自己虛開，醫(yī)藥企業(yè)作為受票方，也涉嫌虛開犯罪。

六、虛開發(fā)票商業(yè)賄賂行為對醫(yī)藥企業(yè)的不利影響

（一）名譽毀損

良好聲譽是醫(yī)藥企業(yè)的無形資產(chǎn)，可以幫助其贏得社會信任、提高信譽度。一旦醫(yī)藥企業(yè)因為稅務(wù)違法違規(guī)行為受到稅務(wù)部門的調(diào)查以及被行政處罰或構(gòu)成犯罪，對企業(yè)最大的影響是自身信譽的減損，所引發(fā)的雪崩效應(yīng)對醫(yī)藥企業(yè)而言將難以承受。稅務(wù)部門每年對企業(yè)的納稅信用進行評價，如果企業(yè)存在稅務(wù)違規(guī)行為則本年度直接判定為D級，同時，稅務(wù)機關(guān)還同其他部門建立了合作備忘錄，對企業(yè)納稅等級予以公布，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)違規(guī)、不誠信行為將被昭然天下，將被禁止醫(yī)藥企業(yè)參與政府采購活動以及其部分高消費行為等，醫(yī)藥企業(yè)會因此喪失商業(yè)機會。

（二）稅務(wù)處理

《稅收征管法》第六十三條明確列明企業(yè)偷稅的四種方式，對偷稅的稅款不僅要進行追繳，征收滯納金還要對以不繳或者少繳的稅款處以50%以上5倍以下的罰款。因此，如果醫(yī)藥企業(yè)賬外經(jīng)營、隱匿收入、虛假納稅申報等行為一旦被稅務(wù)機關(guān)稽查定性為偷稅，可能面臨嚴(yán)重的行政處罰。一旦偷稅行為被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將被稅務(wù)追繳征收滯納金、偷稅金額5倍的行政處罰。

（三）構(gòu)成刑事犯罪

虛開增值稅專用發(fā)票或逃稅罪及行賄罪數(shù)罪并罰，最高可達無期徒刑一方面醫(yī)藥企業(yè)以偷稅的方式套取資金，達到一定金額比例構(gòu)成逃稅罪；另一面，醫(yī)藥企業(yè)通過讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的方式或是自行虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的方式抵扣稅款套取資金，可能構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)將偷稅、虛開方式所套取的資金用于向醫(yī)生行賄可能構(gòu)成行賄罪，目前刑法修正案（十二）草案已經(jīng)提請全人常審議，草案強調(diào)了在醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的行賄從重處罰，加大對行賄罪的懲治力度。逃稅、虛開及行賄一個侵犯國家稅收征管制度法益，一個侵犯職務(wù)行為的廉潔性，兩種行為極有可能被司法機關(guān)以數(shù)罪并罰定罪量刑，最高刑期可達無期。

七、醫(yī)藥合規(guī)風(fēng)險防范規(guī)則

 

 

 

上表共總結(jié)包括個人獨資企業(yè)無實際經(jīng)營、個人獨資企業(yè)未提供醫(yī)藥咨詢服務(wù)、資金流缺乏、虛列信息咨詢服務(wù)費、虛增業(yè)務(wù)推廣費、會議費用列支不實、虛假列支銷售費用和以虛假替票列支銷售費用這7類常見違法行為，共計39項具體的醫(yī)藥企業(yè)虛開預(yù)警規(guī)則，上文中總結(jié)的無實際流水卻開出大量增值稅發(fā)票、虛構(gòu)員工、虛增人員工資等都是司法實踐中常見的逃稅行為，極易被稅務(wù)機關(guān)查處，更何況，在“金稅四期”的背景下，“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，醫(yī)藥企業(yè)乃至各行各業(yè)的企業(yè)虛開發(fā)票等稅務(wù)違法行為將無處遁形，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確合理避稅與偷逃稅款之間的界限，除此以外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，在經(jīng)營過程應(yīng)取得合規(guī)的發(fā)票，取得不合規(guī)的發(fā)票，即使醫(yī)藥企業(yè)本身沒有發(fā)票違法行為，也有作為受票方陷入虛開的風(fēng)險。

八、醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)自建發(fā)票池實時風(fēng)險評估

面對醫(yī)療反腐的嚴(yán)厲態(tài)勢和稅務(wù)稽查從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變，全面數(shù)字化的電子發(fā)票（全電發(fā)票）的到來，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)進行稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，醫(yī)藥企業(yè)需要自建發(fā)票池實現(xiàn)“數(shù)據(jù)融通”、“實時評估”，應(yīng)對當(dāng)前愈演愈烈的醫(yī)療反腐風(fēng)暴。

（一） 更加精細化的進行合規(guī)管理，而且必須有數(shù)據(jù)加持，企業(yè)需要自建發(fā)票池

發(fā)票池是指增值稅發(fā)票全票面信息的數(shù)據(jù)庫，在業(yè)財融合中起到承上啟下作用，與手機APP、電子表單等共同組成物資高效結(jié)算工具包，提升發(fā)票數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確率，有效推進物資業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

自建發(fā)票池可以幫助企業(yè)及時獲取、整理、分析各類發(fā)票數(shù)據(jù)，從而有效掌握稅務(wù)風(fēng)險，提高合規(guī)水平。同時，自建發(fā)票池也可以為企業(yè)提供更多的數(shù)據(jù)價值，比如優(yōu)化費用結(jié)構(gòu)、提升財務(wù)效率、增強市場競爭力。使用自建發(fā)票池可以終結(jié)雜亂票據(jù)，提高管理效率；盤活歷史票據(jù)，降低合規(guī)風(fēng)險；通過發(fā)票查重，避免資金風(fēng)險。通過分類管理發(fā)票，提升票據(jù)管理水平，在發(fā)票的底層合規(guī)系統(tǒng)中，杜絕不合理和不合規(guī)的發(fā)票類目，形成內(nèi)部良性票據(jù)循環(huán)；緩解財務(wù)部門的執(zhí)行問題，實現(xiàn)由傳統(tǒng)低效的咨詢方式（如向員工重復(fù)解釋不允許錄入的規(guī)定等）向借助高效數(shù)據(jù)化工具的轉(zhuǎn)變；對發(fā)票重點類目控制，優(yōu)化財務(wù)管理，提升公司的數(shù)據(jù)化財稅管理水平。

面對此次反腐行動，企業(yè)應(yīng)對核查的主要視角應(yīng)為：提高企業(yè)稅務(wù)合規(guī)意識，讓企業(yè)通過內(nèi)部核查從而盡到較高的注意義務(wù)，從而降低醫(yī)藥企業(yè)在本次醫(yī)療反腐行動中的行政與刑事風(fēng)險。

（二） 需要強化事中監(jiān)管，隨時與監(jiān)管數(shù)據(jù)同頻，不至于完全后知后覺

企業(yè)可以通過特有的風(fēng)險規(guī)則庫、外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，建立大數(shù)據(jù)的風(fēng)險規(guī)則引擎，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重?zé)狳c，重點防范與企業(yè)有經(jīng)濟往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實數(shù)據(jù)化票據(jù)管理責(zé)任，能夠提前預(yù)警虛開風(fēng)險，大幅降低虛受風(fēng)險，減少單位犯罪的主觀故意；為有效應(yīng)對和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類重點違法行為提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。做到事前、事中、事后全流程管理，實施化監(jiān)控。

（三）強化供應(yīng)商管理，實時風(fēng)險評估

需要實現(xiàn)發(fā)票與供應(yīng)商信用的多頻、高效的合規(guī)流轉(zhuǎn)。從合規(guī)、效率以及發(fā)展的角度來看，強化供應(yīng)商管理，及時全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)顯得非常重要。發(fā)票池可以從供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負面風(fēng)險、供應(yīng)商經(jīng)營異常信息、供應(yīng)商股東核查、供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險等多維度為企業(yè)提前洞悉供應(yīng)商的全方位風(fēng)險提供了評估和風(fēng)險預(yù)警解決方案。

啟用自建發(fā)票池，更有利于數(shù)據(jù)化精準(zhǔn)統(tǒng)計企業(yè)各類成本及費用，為精細管理提供數(shù)據(jù)支撐，因為可以穿透到底層，實現(xiàn)了對風(fēng)險的追溯跟蹤。在上下游企業(yè)因為經(jīng)營狀態(tài)變化，如走逃失聯(lián)、經(jīng)營異常、吊銷營業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開發(fā)票等，開具發(fā)票被認定為風(fēng)險發(fā)票時，及時采取財務(wù)進項轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險。

（四）互聯(lián)制度合同，形成完整證據(jù)鏈

要保留好企業(yè)提供服務(wù)的支撐性證據(jù)，尤其是服務(wù)合同，梳理主要合同條款，檢查服務(wù)的實施及款項結(jié)算情況。規(guī)范合同內(nèi)容，明確咨詢服務(wù)費與銷售傭金的界定，合法進行稅務(wù)處理，與自建發(fā)票池的數(shù)據(jù)進行有效匹配，形成服務(wù)交易的完整證據(jù)閉環(huán)。

針對業(yè)務(wù)往來費用確保真實，能夠提供完整證據(jù)鏈用于備查，不存在虛開等稅務(wù)違法行為；強化對上述企業(yè)的資質(zhì)管理和能力評價，系統(tǒng)評估其經(jīng)營能力，包括其雇員信息、經(jīng)營場所、經(jīng)營規(guī)模、信用記錄等，要以符合“經(jīng)營實質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)定期評估其經(jīng)營能力是否符合當(dāng)前的服務(wù)能力。

  

注釋：

[1]參見威科先行，案號： (2021)桂1031刑初15號https://law.wkinfo.com.cn/judgment-documents/detail/MjAzNTQ4NDE2MTQ%3D?searchId=d9f6782021464f5ea4170d65d20a0f72&index=1&q=%E5%8C%BB%E8%8D%AF%E8%99%9A%E5%BC%80&module=&summary=%E9%9A%86%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%90%91%E4%B8%B0%E5%8E%9A%E5%8C%BB%E8%8D%AF%E8%99%9A%E5%BC%80%E4%BA%86%E4%BB%B7%E7%A8%8E%E5%90%88%E8%AE%A1%E4%B8%80%E7%99%BE%E4%B8%80%E5%8D%81%E5%85%AD%E4%B8%87%E5%85%AD%E5%8D%83%E4%B8%80%E7%99%BE%E5%85%83%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E

[2]參見威科先行，案號：(2021)滬0116刑初975號https://law.wkinfo.com.cn/judgment-documents/detail/MjAzNTMyMzgyNzI%3D?searchId=d42e4d68fb5448d091fbaac26579fd47&index=1&q=2021%E6%B2%AA0116%E5%88%91%E5%88%9D975%E5%8F%B7&module=&summary=%E4%B8%8A%E6%B5%B7%E5%B8%82%E9%87%91%E5%B1%B1%E5%8C%BA%E4%BA%BA%E6%B0%91%E6%B3%95%E9%99%A2%0D%09%09%09%09%09%09%09%09%0D%0D%09%09%09%09%09%09%09%0D%09

[3]參見威科先行，處罰決定書文號：三稅二稽罰〔2023〕2號

https://law.wkinfo.com.cn/administrative-punishment/detail/MkUwNzkyNjg0OTM%3D?searchId=15f3c5f67a0d48dd9de8968809e1fb1a&index=7&q=%E5%8C%BB%E8%8D%AF%20%E8%99%9A%E5%BC%80&module=

[2]參見金融界. “紅日藥業(yè)三年37億服務(wù)費孫公司被曝行賄 營收凈利持續(xù)雙降董事長姚小青仍套現(xiàn)4億”附鏈接：https://www.toutiao.com/article/7272182984772452921/?app=news_article×tamp=1693207612&use_new_style=1&req_id=202308281526526675FC6DFA969C8F7C05&group_id=7272182984772452921&wxshare_count=1&tt_from=weixin&utm_source=weixin&utm_medium=toutiao_android&utm_campaign=client_share&share_token=2f28b8ea-9648-464d-92ae-b22c10e4f1b8&source=m_redirect

[3]參見百度百科，附鏈接：https://baike.sogou.com/v7658299.htm?fromTitle=%E8%99%9A%E5%BC%80%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%8F%91%E7%A5%A8%E7%BD%AA&ch=frombaikevr