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余友涵《1985-4》布上丙烯 161.5×114.5厘米 1985年

       油畫(huà)、雕塑等藝術(shù)品個(gè)性鮮明，不同的創(chuàng)作者創(chuàng)作的相同題材作品價(jià)格可能天壤之別，甚至同一位作者不同時(shí)期創(chuàng)作的作品價(jià)格也會(huì)完全不同。正是利用這種價(jià)格上的不透明，一些買(mǎi)家低報(bào)境（域）外拍賣(mài)價(jià)格，逃避進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收。與其他走私貨物相比，油畫(huà)、雕塑等藝術(shù)品的難點(diǎn)之一在于商品編碼的正確歸類(lèi)以及與之相應(yīng)的估價(jià)方法。要正確地辦理此類(lèi)走私案件，就必須對(duì)海關(guān)歸類(lèi)規(guī)則有所了解。

       典型案例

       在孫婷走私普通貨物、物品案【（2017）京04刑初13號(hào)】中，北京市人民檢察院第四分院指控：2011年7月，泰康人壽保險(xiǎn)股份有限公司（后更名為泰康保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)泰康保險(xiǎn)公司）委托藝創(chuàng)嘉誠(chéng)公司進(jìn)口余友涵的油畫(huà)《1985-4》、隋建國(guó)的雕塑2件。在進(jìn)口過(guò)程中，被告人孫婷、汪淑惠采取低報(bào)成交價(jià)格的方法向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，逃避海關(guān)監(jiān)管。經(jīng)北京海關(guān)關(guān)稅處計(jì)核，共偷逃應(yīng)繳稅額人民幣4327961.21元。

       被告人孫婷的辯護(hù)人的主要辯護(hù)意見(jiàn)包括：將拍賣(mài)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格核定稅款，既不合法也不合理。理由為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》第十九條的規(guī)定，涉案藝術(shù)品作為有價(jià)值的收藏品，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家鑒定部門(mén)確定的價(jià)值核定其計(jì)稅價(jià)格。

       對(duì)于上述辯護(hù)意見(jiàn)，北京市第四中級(jí)人民法院判決認(rèn)為，關(guān)于涉案貨物的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)如何確定的問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》第十六條規(guī)定：“涉嫌走私的貨物能夠確定成交價(jià)格的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審核確定?！痹撧k法第十九條規(guī)定：“涉嫌走私進(jìn)口的黃金、白銀和其他貴重金屬及其制品、珠寶制品以及其他有價(jià)值的收藏品，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家定價(jià)或者國(guó)家有關(guān)鑒定部門(mén)確定的價(jià)值核定其計(jì)稅價(jià)格?！睂?duì)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)理解為，在能夠確定成交價(jià)格的前提下，除了該辦法規(guī)定的幾種特殊貨物以外，均應(yīng)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審核確定計(jì)稅價(jià)格。而上述規(guī)定中的“收藏品”的含義和范圍，應(yīng)當(dāng)結(jié)合《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》所規(guī)定的稅則號(hào)列、商品名稱(chēng)及相關(guān)注釋加以理解，該稅則將“收藏品”界定為“具有動(dòng)物學(xué)、植物學(xué)、礦物學(xué)、解剖學(xué)、歷史學(xué)、考古學(xué)、古生物學(xué)、人種學(xué)或錢(qián)幣學(xué)意義的收集品和珍藏品”，而油畫(huà)和雕塑則包括在“藝術(shù)品”的范圍內(nèi)，且“收藏品”和“藝術(shù)品”分屬不同的稅則號(hào)列。由此可見(jiàn)，在進(jìn)出口稅收領(lǐng)域，涉案油畫(huà)和雕塑均屬于“藝術(shù)品”范疇，而不屬于“收藏品”，以其成交價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格的核定基礎(chǔ)符合上述辦法的規(guī)定。辯護(hù)方僅以作品價(jià)值較高為由，即認(rèn)為涉案貨物屬于“收藏品”，并據(jù)此要求對(duì)偷逃稅款數(shù)額進(jìn)行重新核定的辯護(hù)意見(jiàn)，與我國(guó)進(jìn)出口商品的歸類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅價(jià)格的核定原則不符，本院不予采納。

      評(píng)析意見(jiàn)

       本案當(dāng)中，辯護(hù)律師對(duì)于油畫(huà)和雕塑海關(guān)歸類(lèi)的質(zhì)疑是非常關(guān)鍵的。如果辯護(hù)律師的意見(jiàn)是對(duì)的，即油畫(huà)和雕塑屬于收藏品而不屬于藝術(shù)品，那么海關(guān)依據(jù)拍賣(mài)價(jià)格計(jì)核貨物價(jià)值和應(yīng)繳納稅款的方法就錯(cuò)誤了，從而導(dǎo)致整個(gè)走私罪的指控喪失證據(jù)支持。法院最后根據(jù)稅則作出的結(jié)論是正確的，筆者只想在法院判決的基礎(chǔ)上從海關(guān)歸類(lèi)規(guī)則做一些拓展。

       從字面來(lái)理解，油畫(huà)、雕塑似乎既是藝術(shù)品，又是收藏品。你如果拿這個(gè)問(wèn)題去問(wèn)古董玩家，估計(jì)對(duì)方很可能一頭霧水?！靶毂櫟鸟R、齊白石的蝦，當(dāng)然是藝術(shù)品，我買(mǎi)下來(lái)收藏了，當(dāng)然就是收藏品了”。正是這種相似性，進(jìn)出口稅則將油畫(huà)、雕塑均放在了第二十一類(lèi)第九十七章。問(wèn)題的關(guān)鍵是，同為九十七章商品，如何進(jìn)一步確定油畫(huà)、雕塑的品目，從而確定相應(yīng)的稅率。藝術(shù)品是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，收藏品的關(guān)稅稅率則為零，正確歸類(lèi)，對(duì)案件的最終處理有著直接影響。

       從歸類(lèi)總規(guī)則來(lái)看，生活中人們通常是怎么稱(chēng)呼或者理解油畫(huà)、雕塑，對(duì)于海關(guān)歸類(lèi)并不具有決定性的影響，一切都要到進(jìn)出口稅則中尋找答案。歸類(lèi)總規(guī)則一規(guī)定，“類(lèi)、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類(lèi)，應(yīng)按稅目條文和有關(guān)類(lèi)注或章注確定，如稅目、類(lèi)注或章注無(wú)其他規(guī)定，按以下規(guī)則確定。”因此，油畫(huà)、雕塑分別屬于97.01、97.03項(xiàng)下的列名商品，應(yīng)當(dāng)歸入藝術(shù)品，而不是收藏品。 

       最后特別需要提示的是，海關(guān)的歸類(lèi)規(guī)則并非一成不變的，隨著時(shí)間的推移，相同的貨物或者物品的稅則號(hào)列是會(huì)發(fā)生改變的。比如油畫(huà)、雕塑，案件當(dāng)中是歸入藝術(shù)品，核定征收關(guān)稅，但是，如果隨著時(shí)間的推移，油畫(huà)、雕塑問(wèn)世時(shí)間超過(guò)了100年，則稅則號(hào)列就變?yōu)?7.06“超過(guò)100年的古物”，關(guān)稅的稅率也相應(yīng)地變?yōu)榱恪?/span>

       歸類(lèi)與估價(jià)、原產(chǎn)地一樣，對(duì)于核定進(jìn)出口貨物、物品的稅負(fù)具有決定性的影響。但這些專(zhuān)業(yè)的技能又帶有鮮明的海關(guān)特色，需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的積累和學(xué)習(xí)才能熟練運(yùn)用。而歸類(lèi)規(guī)則的成功運(yùn)用，又將對(duì)涉稅糾紛的解決產(chǎn)生決定性的影響。